Tài sản cố định hữu hình được phản ánh theo giá gốc, trình bày theo nguyên giá trừ giá trị hao mịn lũy kế.
Tài sản cố định hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính. Thời gian khấu hao cụ thể như sau
Nhật ký thực tập tốt nghiệp Chương 2: Thực tế công tác kế tốn tại Tổng cơng ty
Các tài sản đang trong quá trình xây dựng phục vụ mục đích sản xuất, cho thuê, quản trị hoặc cho bất kỳ mục đích nào khác được ghi nhận theo giá gốc. Việc tính khấu hao của các tài sản này được áp dụng giống như với các tài sản khác, bắt đầu từ khi tài sản ở vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
2.6.1. Chứng từ sử dụng:
Hóa đơn GTGT
Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho Hợp đồng kinh tế
Biên bản nghiệm thu Biên bản giao nhận TSCĐ Biên bản đánh giá lại TSCĐ Biên bản thanh lý hợp đồng Lệnh điều động TSCĐ
2.6.2. Tài khoản sử dụng:
Số hiệu Tên Tài khoản
211 TSCĐ hữu hình
211101 TSCĐ hữu hình- Nhà cửa vật kiến trúc 211201 TSCĐ hữu hình- Máy móc thiết bị
211301 TSCĐ hữu hình- Phương tiện vận tải, truyền dẫn 211401 TSCĐ hữu hình- Thiết bị, dụng cụ quản lý 211501 TSCĐ hữu hình- Cây, súc vật làm việc 211801 TSCĐ hữu hình- khác
212 TSCĐ đi th tài chính
213 TSCĐ vơ hình
213101 TSCĐ vơ hình- Quyền sử dụng đất có thời hạn 213201 TSCĐ vơ hình- Nhãn hiệu hàng hóa
213301 TSCĐ vơ hình- Quyền phát hành 213401 TSCĐ vơ hình- Phần mềm máy tính
213501 TSCĐ vơ hình- Giấy phép và giấy phép nhượng quyền 213601 TSCĐ vơ hình- Bản quyền, bằng sáng chế
213701 TSCĐ vơ hình- Công thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế 213801 TSCĐ vơ hình- TSCĐ vơ hình đang triển khai
214 Hao mịn TSCĐ
214101 Hao mịn TSCĐ hữu hình 214102 Hao mòn TSCĐ đi thuê 214103 Hao mịn TSCĐ vơ hình
Nhật ký thực tập tốt nghiệp Chương 2: Thực tế cơng tác kế tốn tại Tổng cơng ty
2.6.3. Sổ kế tốn:
2.6.4. Tóm tắt quy trình kế tốn Tài sản cố định:
Có 2 trường hợp mua TSCĐ:
Bộ phận hoặc phịng ban có nhu cầu lắp đặt, mua TSCĐ về sử dụng sẽ lập Tờ trình và nộp cho Tổng Giám Đốc ký duyệt.
Các Máy móc thiết bị, Nhà xưởng, Phương tiện vận tải…nằm trong đề xuất của Phó Tổng Giám Đốc sau khi được Hội Đồng Quản Trị ký duyệt xuyên suốt 1 năm, thì Bộ Phận Cơ Điện làm thủ tục xin mua từng đợt nhưng không được vượt quá đề xuất ban đầu.
2.6.4.1. Quy trình TSCĐ tăng do mua sắm:
Trước tiên, Bộ phận có nhu cầu mua TSCĐ sẽ lập Tờ trình xin mua TSCĐ và nộp cho Tổng Giám Đốc duyệt. Sau khi được sự chấp nhận của Tổng Giám Đốc, Bộ phận đó sẽ giao nhân viên mua TSCĐ về và nộp bộ chứng từ gồm: Phiếu Nhập, Hóa đơn, Hợp đồng kinh tế, Biên bản nghiệm thu, Tờ trình xin thanh tốn… cho Phịng kế tốn. Kế tốn TSCĐ sẽ kiểm tra tính hợp lệ của bộ chứng từ, sau đó sẽ lưu bộ gốc và photo 1 bộ chuyển sang cho kế toán thanh toán. Kế toán TSCĐ nhập liệu vào máy tính rồi hàng quý lập Bảng Kê và Danh sách theo dõi TSCĐ (có tính khấu hao)
Nhật ký thực tập tốt nghiệp Chương 2: Thực tế cơng tác kế tốn tại Tổng cơng ty
Nhật ký thực tập tốt nghiệp Chương 2: Thực tế cơng tác kế tốn tại Tổng cơng ty
2.6.4.2. Quy trình TSCĐ giảm do điều chuyển:
Trường hợp các đơn vị (Xí Nghiệp trực thuộc) cần sử dụng TSCĐ thì đơn vị đó sẽ lập Tờ trình đưa Tổng Giám Đốc ký duyệt. Sau khi có chữ ký của TGĐ trên Tờ trình, bộ phận Quản Lý TSCĐ (P. Cơ Điện) căn cứ vào đó sẽ lập Lệnh Điều Động (2 bản). Bộ phận quản lý giữ 1 bản, đơn vị giữ 1 bản. Đơn vị cầm Lệnh Điều Động chuyển xuống cho bộ phận viết phiếu để lập Phiếu Xuất Kho (3 liên) và phải có đầy đủ chữ ký của Tổng Giám Đốc, Kế Tốn Trưởng. Sau đó 1 liên của Phiếu Xuất Kho được lưu ở Phòng Kế Tốn và kế tốn TSCĐ sẽ đối chiếu TSCĐ đó về Nguyên giá, thời hạn sử dụng, khấu hao đã trích... cho đơn vị nhận TSCĐ. 1 liên Bộ phận lập phiếu giữ, và liên cịn lại đơn vị giữ.
2.6.4.3. Quy trình TSCĐ giảm do thanh lý:
Nếu một TSCĐ sau thời gian sử dụng lâu dài, bị hư hỏng hoặc trong trạng thái khơng sử dụng được nữa thì Bộ phận quản lý lập Tờ trình xin thanh lý TSCĐ rồi đưa cho TGĐ duyệt. Sau đó Tờ trình được chuyển xuống phịng Kế Tốn và Kế tốn TSCĐ sẽ xem lại Nguyên giá, Khấu hao đã trích rồi báo lại giá trị cịn lại cho Hội đồng giá. Hội đồng giá họp và mời khách hàng muốn mua lại TSCĐ để họ tham gia đấu giá. Sau khi Hội đồng giá quyết định bán TSCĐ ở mức giá phù hợp, Hội đồng giá sẽ gửi thông báo trúng thầu cho khách hàng và u cầu Phịng kế tốn lập Bộ hồ sơ thanh lý. Căn cứ vào bộ hồ sơ đó, bộ phận quản lý bán TSCĐ và lấy Hóa Đơn. Kế tốn TSCĐ sẽ ghi giảm TSCĐ.
2.6.5. Ví dụ minh họa:
1. Ngày 02/07/2008, mua mới 4 máy điều hịa nhiệt độ của cơng ty TNHH Thiên Minh Phú trị giá 33.704.490, VAT 10%, chưa thanh toán.
Nợ TK 211: 33.704.490 Nợ TK 133: 33.704.49 Có TK 331: 37.074.939
2. Ngày 07/10/2008, xuất thanh lý lô thiết bị nguyên giá 560.000.000, đã khấu hao 320.000.000, số tiền thu được từ thanh lý là 147.000.000, VAT 5%
Thanh lý TSCĐ
Nợ TK 214: 320.000.000 Nợ TK 811: 140.000.000
Nhật ký thực tập tốt nghiệp Chương 2: Thực tế công tác kế tốn tại Tổng cơng ty
Sơ đồ 2.10 – Quy trình kế tốn TSCĐ (2) Có TK 211: 560.000.000
Tiền thu được từ thanh lý
Nợ TK 131: 147.000.000 Có TK 3331: 7.000.000 Có TK 711: 140.000.000
Nhật ký thực tập tốt nghiệp Chương 2: Thực tế công tác kế tốn tại Tổng cơng ty
2.7. Kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương: 2.7.1. Nguyên tắc phân phối:
Lương cấp bậc bản thân (hệ số lương cơ bản) là cơ sở tính lương những ngày cơng thời gian, cơng phép, lễ tết, và cơng nghỉ hưởng BHXH và để trích nộp BHXH, BHYT cho người lao động.
Thu nhập thực tế sẽ được phân phối theo kết quả sản xuất kinh doanh và được tính theo hệ số lương cơng việc.
Hệ số lương công việc được xác định căn cứ vào tính chất cơng việc, khối lượng cơng việc và mức độ hoàn thành nhiệm vụ.
Lương sản phẩm sẽ được phân phối theo kết quả sản xuất kinh doanh và được tính theo hệ số trượt. Hệ số trượt được xác định từ kết quả sản xuất kinh doanh hàng tháng của mỗi đơn vị.
2.7.2. Hình thức trả lương: Có 3 hình thức trả lương
Lương sản phẩm (đối với công nhân trực tiếp sản xuất) Lương sản phẩm = Đơn giá x Sản lượng x Hệ số trượt Lương thời gian (đối với bộ phận phục vụ)
Lương thời gian = Ngày công x Mức lương công việc x Hệ số trượt Lương tạm tuyển (đối với nhân viên thử việc và cơng nhân đào tạo)
o Nhân viên có trình độ Đại học: 1.800.000 đồng / tháng.
o Nhân viên có trình độ Cao đẳng, Trung cấp: 1.500.000 đồng / tháng.
o Công nhân đào tạo tuỳ theo nhu cầu tuyển dụng và mức độ phức tạp của cơng việc. Ngồi lương sản phẩm làm được trong thời gian đào tạo (nếu có), người lao động sẽ được hưởng thêm phụ cấp đào tạo. Phụ cấp đào tạo sẽ trả theo quy chế tuyển dụng lao động.
2.7.3. Cơ sở tính tốn:
- Doanh thu nhập kho hàng tháng.
- Lương cấp bậc bản thân (hệ số lương cơ bản – thực hiện theo thang bảng lương Nhà nước quy định).
- Hệ số lương công việc đối với nhân viên và cán bộ quản lý được Tổng Giám Đốc duyệt hệ số cho từng phịng. Đối với cơng nhân theo đơn giá của từng cơng đoạn trong quy trình sản xuất.
- Định mức thời gian (định mức chuẩn của công ty)
Nhật ký thực tập tốt nghiệp Chương 2: Thực tế cơng tác kế tốn tại Tổng cơng ty
2.7.4. Cách tính:
Lương sản phẩm:
Lương thời gian:
Lương phép:
Lương làm thêm:
2.7.5. Phụ cấp lương & các khoản có tính chất lương:
Phụ cấp trách nhiệm: đối với người lao động giữ chức vụ từ chuyền trưởng, tổ
trưởng trở lên, thủ phụ kho, thủ quỹ, phụ trách kế tốn các khu, trưởng phó phịng, Giám đốc & Phó giám đốc xí nghiệp, Quản đốc, Ban Tổng Giám đốc… Mức phụ cấp được hưởng là 8% tiền lương sản phẩm hoặc tiền lương cấp bậc công việc. Việc chi trả phụ cấp trách nhiệm được trích từ quỹ lương của đơn vị.
Phụ cấp kiêm nhiệm: tuỳ theo năng lực và sự phân công của lãnh đạo, nếu
người lao động có khả năng kiêm nhiệm thêm cơng việc khác ngồi việc chính mà tổ chức giao thì sẽ được hưởng phụ cấp kiêm nhiệm. Khoản phụ cấp này do Tổng giám đốc duyệt tùy theo mức độ công việc kiêm nhiệm.
Phụ cấp độc hại hoặc độc nóng: những cơng nhân trực tiếp làm việc trong
những môi trường như: cơng nhân hàn xì, cơng nhân nồi hơi, cơng nhân nấu ăn,… Mức phụ cấp được hưởng là 10% tiền lương sản phẩm hoặc tiền lương cấp bậc công việc.
Nhật ký thực tập tốt nghiệp Chương 2: Thực tế công tác kế tốn tại Tổng cơng ty
Tiền lương dự trữ: những công nhân được điều động sang bổ trợ các công đoạn
khác thì được bổ sung tiền lương. Tiền lương được bổ sung phải đảm bảo cao hơn tiền lương lúc ban đầu.
Các khoản lương bị trừ (Cán bộ quản lý có quyết định của Tổng giám đốc):
o Doanh thu kế hoạch không đạt
o Không đủ chuẩn ATLĐ / Bị lập biên bản ATLĐ
o Giao hàng sau 21 giờ
o Lập chậm / sai báo cáo
Tiền thưởng & phân phối tiền thưởng: dựa vào mức độ hồn thành cơng việc
của từng cá nhân, mức độ hoàn thành kế hoạch sản xuất trong năm của Công ty mà phân phối tiền thưởng phù hợp.
2.7.6. Các khoản trích theo lương:
Ngồi các khoản tiền lương chính, lương phụ, tiền thưởng, cơng ty và CNV còn phải thực hiện nghĩa vụ về bảo hiểm xã hội (BHXH ), bảo hiểm y tế ( BHYT ) … theo quy định của Nhà nước, cụ thể như sau :
Quỹ bảo hiểm xã hội: Được hình thành từ việc trích lập bằng một tỷ lệ theo quy định là 15% trên tiền lương phải trả cho CNV. Cơng ty được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh và khấu trừ từ lương phải trả cho CNV là 5%. Nhằm chi trả, trợ cấp cho CNV tạo điều kiện làm việc tốt nhất
Quỹ bảo hiểm y tế: Được hình thành từ việc trích lập theo tỷ lệ là 2% trên lương phải trả cho CNV và công ty được khấu trừ từ lương phải trả cho CNV là 1%.
Kinh phí cơng đồn (KPCĐ): Là khoản được hình thành từ việc trích lập theo tỷ lệ 2% trên tiền lương của CNV và được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh. KPCĐ được dùng để chi cho các hoạt động của tổ chức cơng đồn như hoạt động văn hóa, thể thao…
2.7.7. Chứng từ sử dụng:
Báo cáo chấm công tháng
Danh sách đăng ký tự nguyện làm thêm giờ Báo cáo chấm cơng ngồi giờ
Bảng thanh tốn lương tháng
Bảng tính trích BHXH, BHYT, KPCĐ Bảng thanh toán BHXH,…
2.7.7. Tài khoản sử dụng:
Số hiệu Tên Tài khoản
Nhật ký thực tập tốt nghiệp Chương 2: Thực tế cơng tác kế tốn tại Tổng cơng ty
334101 Phải trả tiền lương CNV 334201 Phải thu trả tiền ăn ca 338201 Kinh phí cơng đồn 338301 Bảo hiểm xã hội
338302 Phải thu phải trả BHXH 3384 Bảo hiểm y tế
338811 Phải thu phải trả bảo hiểm sinh mạng
2.7.8. Sơ đồ chi tiết:
CHỮ T TÀI KHOẢN 334 VÀ TÀI KHOẢN 338
TK 334101 TK 338201 28.462.559.876 ĐK 248.158.756 ĐK 1111 30.244.260.287 13.351.490 1111 11219 1 - 17.066.000 136891 11211 1 2.396.468.169 28.654.589.247 62210 1 11211 1 250.000.000 22.964.001 1368BP 141 - 344.109.213 62710 1 11212 1 278.000.000 110.966.334 622102 3335 128.060.239 1.093.764.296 64110 1 1.332.580 627102 33830 1 784.832.347 7.829.834.726 64210 1 4.235.657 641102 33840 1 66.302.802 - 11218 1 30.321.428 642102 - - 112181 - 33.619.923.844 37.935.648.972 528.000.000 186.886.000 32.778.285.004 CK (92.955.244) CK TK 338401 TK 338301 - - ĐK 4.763.195.820 ĐK 250.152.840 13689 1 11211 1 5.885.691.795 37.522.926 136891 33830 1 449.061.246 66.302.802 33410 1 11219 1 1.060.000.000 784.832.347 334101 100.198.547 62210 2 11218 1 1.200.000.000 449.061.246 338401 1.203.271 92710 2 - 1.779.089.087 622102 3.824.644 64110 2 - 21.364.848 927102 27.379.142 64210 2 67.908.987 641102 - 11218 1 486.134.119 642102 71.082.144 1368KDN D 38.085.930 138881
Nhật ký thực tập tốt nghiệp Chương 2: Thực tế công tác kế tốn tại Tổng cơng ty 15.747.372 138811 449.061.246 449.061.246 8.145.691.795 3.750.829.006 - CK 368.333.031 CK TK 334201 TK 338302 72.442.909 ĐK ĐK 1.138.823.608 1111 1.438.959.608 9.822.462 1111 11110 1 516.947.367 362.541.604 112111 11211 1 864.922.296 329.437.100 13881 1 11211 1 4.911.400 7.139.689 1111 11218 1 81.822.108 1.988.642.400 62710 3 13689 1 45.443.908 11216 1 29.975.400 64110 3 11217 1 21.928.081 167.082.300 64210 3 11219 1 - 2.407.632.093 2.524.959.662 567.302.675 369.681.293 189.770.478 CK CK 1.336.444.990
2.8. Kế toán các khoản nợ phải trả:2.8.1. Chứng từ sử dụng: 2.8.1. Chứng từ sử dụng:
Hợp đồng (Contract) Hóa đơn (Invoice)
Lệnh giao hàng (Delivery order) Phiếu Nhập Kho
Tờ khai Xuất nhập khẩu
2.8.2. Tài khoản sử dụng:
Số hiệu Tên Tài khoản
331 Phải trả người bán
3311 Thanh toán tiền mua thực phẩm 331101 Phải trả khách gia công 331102 Phải trả khách hàng ủy thác
331103 Phải trả khách hàng khác trong nước 33110
4 Phải trả khách hàng nước ngoài 3312 Thanh toán vật tư cho người bán
3313 Thanh tốn tiền gia cơng cho khách hàng
2.8.3. Sổ kế toán:
Bảng theo dõi chi tiết công nợ
Nhật ký thực tập tốt nghiệp Chương 2: Thực tế cơng tác kế tốn tại Tổng cơng ty
2.8.4. Tóm tắt quy trình kế tốn nợ phải trả:
Đầu tiên, bộ phận ban hành Hợp đồng sẽ lập ra 4 bộ hợp đồng, kế toán giữ bản gốc, người làm Hợp đồng giữ 2 bộ, 1 bộ người khai hải quan giữ (đối với hợp đồng với khách hàng ngoại). Khi kế toán thanh toán nhận được bộ chứng từ gồm Hợp đồng kèm Invoice, Tờ khai xuất nhập khẩu, Phiếu Nhập Kho thì:
Đối với Hợp đồng thanh toán liền (TT trả trước), phải thanh tốn ngay. Trường hợp hàng về khơng đủ, phải thông báo với Cán Bộ mặt hàng liên hệ với khách hàng để bổ sung số hàng thiếu.
Đối với Hợp đồng thanh toán sau (TT sau), Kế toán thanh tốn sẽ dị vào Phiếu Nhập Kho để thanh tốn đúng với số Nhập Kho. Sau khi kiểm tra, kế tốn thanh tốn lập Giấy đề nghị thanh tốn trình Tổng Giám Đốc ký duyệt. Sau đó kế tốn TGNH lập Lệnh chuyển tiền (Ủy Nhiệm Chi)
Trường hợp có một số hợp đồng chưa thể trả tiền ngay, kế toán thanh toán sẽ photo thành 3 bộ chứng từ để kế toán TGNH làm thủ tục đi vay Ngân hàng. Kế tốn TGNH giữ 1 bộ, 2 bộ cịn lại Ngân hàng sẽ giữ.
Đối với hợp đồng gia công, sau khi kết thúc Hợp đồng phải lập Biên bản thanh lý Hợp đồng.
2.9. Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu:
Tổng Công ty Cổ phần May Nhà Bè là doanh nghiệp được thành lập từ việc cổ phần hoá Doanh nghiệp Nhà nước Công ty May Nhà Bè theo quyết định số 74/2004/QĐ-BCN ngày 08 tháng 8 năm 2004 và Quyết định số 88/2004/QĐ-BCN ngày 08 tháng 9 năm 2004 của Bộ trưởng Bộ Công Nghiệp. Công ty hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4103003232, đăng ký thay đổi lần thứ 4 ngày 30 tháng 12 năm 2008 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hồ Chí Minh cấp. Vốn điều lệ là 140.000.000.000 đồng
Sở hữu vốn:
Nhật ký thực tập tốt nghiệp Chương 2: Thực tế cơng tác kế tốn tại Tổng công ty