2.10. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:
2.10.2.1. Chứng từ, sổ sách sử dụng:
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Báo cáo tiêu hao và tiết kiệm nguyên liệu
Lệnh cấp phát kiêm phiếu xuất vật tư theo hạn mức Phiếu nhập kho
Hóa đơn GTGT (khi mua NPL)
Sổ tổng hợp nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu Bảng kê chi tiết TK 152
Bảng tổng hợp chi tiết TK 621
2.10.2.2. Tài khoản sử dụng:
Số hiệu Tên Tài khoản
621 Chi phí NVL trực tiếp
621101 CPNVL hàng FOB xuất khẩu 621102 CPNVL hàng FOB nội địa 621103 CPNVL hàng FOB tiết kiệm
621104 CPNVL hàng FOB đưa ngồi gia cơng 621105 CPNVL hàng gia công xuất khẩu 621106 CPNVL hàng gia công lại xuất khẩu 621107 CPNVL hàng đưa ngồi gia cơng xuất khẩu 621108 CPNVL hàng ủy thác xuất khẩu
621XDCB Chi phí XDCB
2.10.2.3. Hạch tốn thực tế:
Căn cứ vào phiếu xuất kho ngun liệu chính và phụ liệu tại cơng ty trong quý 2/2008 cho xí nghiệp Veston D sản xuất mã hàng V467 cho khách hàng GERB-WEIS, ta có bút tốn sau:
Xuất ngun liệu dùng cho sản xuất Nợ TK 621101: 199,122,023
Có TK 152104: 199,122,023 Xuất phụ liệu dùng cho sản xuất
Nợ TK 621101: 21,728,287 Có TK 152201: 21,728,287
Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVLTT vào TK 154101 để tính giá thành sản phẩm Nợ TK 154101: 220,850,310
Có TK 621101: 220,850,310
2.10.3. Kế tốn tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp: 2.10.3.1. Chứng từ, sổ sách sử dụng:
Nhật ký thực tập tốt nghiệp Chương 2: Thực tế cơng tác kế tốn tại Tổng công ty
Thẻ chấm công
Phiếu báo làm thêm giờ Bảng đơn giá
Bảng cân đối công đoạn Bảng chấm công
Bảng lương và thanh toán tiền lương Phiếu chi tiền mặt
Bảng kê chi tiết TK 622
Bảng tổng hợp chi tiết TK 622
2.10.3.2. Tài khoản sử dụng:
Số hiệu Tên Tài khoản
622 Chi phí nhân cơng trực tiếp
6221 Chi phí nhân cơng chính
334 Phải trả người lao động
33410
1 Phải trả tiền lương CNV 3382 Kinh phí cơng đồn 3383 Bảo hiểm xã hội 338301 Bảo hiểm xã hội 3384 Bảo hiểm y tế 15410
1 CPSXKDDD hàng FOB xuất khẩu
2.10.3.3. Quy trình kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp:
Lương cơng nhân viên được tính thơng qua bảng chấm cơng. Bảng chấm cơng được lập hàng tháng và lập riêng cho từng phịng ban, trên đó liệt kê danh sách từng nhân viên và các cột chấm công tương ứng với các ngày.
Cuối tháng thơng qua bảng chấm cơng, nhân viên tính lương sẽ tổng hợp thời gian lao động và tính lương cho từng bộ phận phòng ban.
Đối với cơng nhân trực tiếp sản xuất, lương được tính theo sản phẩm. Để biết số lượng sản phẩm làm ra của từng công nhân là bao nhiêu thì căn cứ vào bảng cân đối công đoạn. Bảng này được lập theo từng mã hàng của từng tổ sản xuất. Ứng với mỗi mã hàng có các bước quy trình cơng nghệ và những người cơng nhân làm ra công đoạn nào, sản lượng bao nhiêu sẽ được kê trên bảng này ứng với tên bước đó và cũng biết được đơn giá cho từng công đoạn.
Thẻ chấm công Đơn xin nghỉ phép
Nhật ký thực tập tốt nghiệp Chương 2: Thực tế công tác kế tốn tại Tổng cơng ty
đoạn
2.10.3.4. Hạch tốn chi phí nhân công trực tiếp:
Tổng doanh thu nhập kho: 6,320,364 USD
Tổng chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ: 2,017,452,691 VNĐ Trong đó:
o KPCĐ: 128,168,224 VNĐ
o BHXH: 1,648,201,536 VNĐ
o BHYT: 241,082,931 VNĐ
Căn cứ vào Phiếu nhập kho và Báo cáo BTP và thành phẩm nhập kho quý 2/2008 ta có số lượng nhập kho mã hàng V467 là 1154 sản phẩm, có đơn giá nhập kho là 4 USD/sp.
Doanh thu nhập kho mã hàng V467 = 1154 x 4 = 4616 USD
Tiền lương phải trả NCTT SX = 4616 x 16.000 x 60% = 44,313,600 VNĐ Nợ TK 622: 44,313,600
Có TK 334101: 44,313,600 Phân bổ các khoản trích theo lương:
Tỷ lệ phân bổ = 4,616 = 0.073% 6,320,364
CP KPCĐ phân bổ cho mã hàng = 128,168,224 x 0,073% = 93,606 VNĐ CP BHXH phân bổ cho mã hàng = 1,648,201,536 x 0.073% = 1,203,744 VNĐ CP BHYT phân bổ cho mã hàng = 241,082,931 x 0.073% = 176,072 VNĐ
Ta có định khoản:
Nợ TK 622: 1,473,422 Có TK 338201: 93,606 Có TK 338301: 1,203,744 Có TK 338401: 176,072
Cuối kỳ kết chuyển CP NCTT vào TK 154101 để tính giá thành sản phẩm: Nợ TK 154101: 45,787,022
Nhật ký thực tập tốt nghiệp Chương 2: Thực tế cơng tác kế tốn tại Tổng cơng ty
Có TK 622: 45,787,022
BẢNG TỔNG HỢP TÀI KHOẢN Q II/2008 Tài khoản 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp
Nội dung TK đối
ứng
Số tiền
Nợ Có
CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP 45,787,022 45,787,022 Phải trả tiền lương CNV 334101 44,313,60
0 Kinh phí cơng đồn 338201 93,606 Bảo hiểm xã hội 338301 1,203,744 Bảo hiểm y tế 338401 176,072
Kết chuyển CP SXKD DD 154101 41,632,622
Cộng 45,787,022 45,787,022
2.10.4. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung:
Mặc dù là chi phí gián tiếp và chiếm tỷ lệ nhỏ trong giá thành sản phẩm (10%) nhưng chi phí sản xuất chung khơng thể thiếu trong q trình tạo ra sản phẩm. Chi phí sản xuất chung gồm:
Chi phí nhân viên phân xưởng Chi phí vật liệu, bao bì
Chi phí dụng cụ sản xuất
Chi phí khấu hao tài sản cố định Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí bằng tiền khác
2.10.4.1. Chứng từ, sổ sách sử dụng:
Bảng thanh toán lương nhân viên quản lý phân xưởng.
Phiếu nhập kho, xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng tại phân xưởng Bảng tính khấu hao
Phiếu chi
Hóa đơn điện, nước, điện thoại…
Các hóa đơn về chi phí vận chuyển hàng
2.10.4.2. Tài khoản sử dụng:
Số hiệu Tên Tài khoản
627 Chi phí sản xuất chung
62701 Chi phí vận chuyển bốc xếp th ngồi 6271 Chi phí SXC- Chi phí nhân viên phân xưởng 627101 Chi phí tiền lương
627102 Chi phí BHXH, y tế, cơng đồn 627103 Chi phí tăng ca, giãn ca, an giữa trưa 6272 Chi phí SXC- Chi phí vật liệu, bao bì 627201 Chi phí nguyên liệu
627202 Chi phí nhiên liệu 627203 Chi phí vật liệu phụ 627204 Chi phí bao bì
627205 Chi phí văn phịng phẩm
Nhật ký thực tập tốt nghiệp Chương 2: Thực tế cơng tác kế tốn tại Tổng cơng ty
627207 Chi phí vật tư XDCB 627220 Chi phí vật tư vật liệu khác
6273 Chi phí SXC- Chi phí dụng cụ sản xuất 627301 Chi phí cơng cụ. dụng cụ
6274 Chi phí SXC- Chi phí Khấu hao TSCĐ 6277 Chi phí SXC- Chi phí dịch vụ th ngồi 627701 Chi phí vận chuyển th ngồi
627702 Chi phí dịch vụ bưu điện
627703 Chi phí mua BH Tài sản, PCCC, BHLD 627704 Chi phí sủa chữa TSCĐ
627705 Chi phí thuê MMTB
627707 Chi phí tiền điện, nước sinh hoạt 627720 Chi phí dịch vụ khác
6278 Chi phí SXC- Chi phí bằng tiền khác 627801 Chi phí sửa chữa thường xuyên 627802 Chi phí về sửa chữa XDCB
627803 CP ủi, sửa chữa, may mẫu làm thêm 627804 Cp cơng tác phí
627805 CP tiếp khách, hội nghị, họp sản xuất 627806 CP tài trợ cho y tế, giáo dục
627807 CP trợ cấp thôi việc
627808 CP đào tạo cán bộ và nâng cao tay nghề 627809 CP cho lao động nữ
627811 CP nội bộ nộp công ty
627812 Quỹ thưởng sáng kiến + tiết kiệm vật tư 627820 CP bằng tiền khác
1111 Tiền mặt VND
112111 NH Ngoại Thương TP.HCM
141 Tạm ứng
15410
1 CPSXKDDD hàng FOB xuất khẩu
214 Hao mòn TSCĐ
214101 Hao mòn TSCĐ hữu hình 214102 Hao mòn TSCĐ đi thuê 214103 Hao mịn TSCĐ vơ hình
2.10.4.3. Hạch tốn thực tế chi phí sản xuất chung:
Căn cứ Bảng kê tổng hợp chi phí sản xuất chung quý II/2008, ta có tổng chi phí sản xuất chung phát sinh trong quý II/2008 là: 14,401,033,436 VNĐ
Tổng doanh thu nhập kho: 6,320,364 USD
Doanh thu nhập kho mã hàng V467 = 1,154 x 4 = 4,616 USD
Tỷ lệ phân bổ = 4,616 = 0.00073 (0.073%) 6,320,364
CP SXC phân bổ cho mã hàng = 14,041,033,43
6 x 0,073% = 10,254,696 VNĐ
Cuối kỳ kết chuyển chi phí SXC sang TK 154101 để tính giá thành sản phẩm: Nợ TK 627: 10,254,696
Có TK 154101: 10,254,696
Nhật ký thực tập tốt nghiệp Chương 2: Thực tế công tác kế tốn tại Tổng cơng ty
Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung
Nội dung TK đối ứng Số tiền
Nợ Có
Chi phí sản xuất chung 14,041,033,436 14,041,033,436 TM – Tiền VN 1111 16,953,927,930 25,070,000
TGNH VCB 112111 1,073,237,592
TGNH Công Thương
Tp.HCM 112121 1.402,118,046
TGNH TMCP Á Châu 112181 34,621,113 Phải thu nội bộ XN
may Pleiku 1368PK 32,143,405 Tạm ứng 141 244,195,140 Nguyên liệu chính 152104 93,018,850 Vật liệu phụ 152201 5,317,648 Nhiên liệu 152401 1,865,430,953 Phụ tùng thay thế 152501 828,276,004 Phí thu nhặt phế liệu 152601 433,923,163
Kho tiết kiệm 152701 936,691
Công cụ dụng cụ 153101 42,771,333 Hao mịn TSCĐ hữu
hình 21401 4,997,968,849
Chi phí trả trước dài
hạn 242 49,391,469
Vay ngắn hạn – BIDV 331103 341,841,951 Vay ngắn hạn – ANZ 331104 60,759,837 Phải trả tiền lương
CNV 334101 295,613,464
Phải thu phải trả tiền ăn
ca 3342 1,696,888,780
Kinh phí Cơng Đồn 338201 1,442,751 Bảo hiểm xã hội 338301 18,553,304
Bảo hiểm y tế 338401 2,713,797
Kết chuyển 154 14,041,033,436
Tổng Cộng 14,532,170,004 14,532,170,004
2.10.5. Tính giá thành:2.10.5.1. Tài khoản sử dụng: 2.10.5.1. Tài khoản sử dụng:
Số hiệu Tên Tài khoản
154 Chi phí SXKD dở dang
15410
1 CPSXKDDD hàng FOB xuất khẩu 154102 CPSXKDDD hàng FOB nội địa 15410
3 CPSXKDDD hàng FOB tiết kiệm 15410
4 CPSXKDDD đưa ngoài GC 15410
Nhật ký thực tập tốt nghiệp Chương 2: Thực tế cơng tác kế tốn tại Tổng cơng ty
15410
6 CPSXKDDD hàng gia công lại xuất khẩu 15410
7 CPSXKDDD hàng đưa ngoài GCXK 15410
8 CPSXKDDD hàng ủy thác xuất khẩu 621101 CPNVL hàng FOB xuất khẩu
622 Chi phí nhân cơng trực tiếp
627 Chi phí sản xuất chung
2.10.5.2. Tính giá thành:Nợ TK 154101: 276,892,028 Nợ TK 154101: 276,892,028 Có TK 621101: 220,850,310 Có TK 622: 45,787,022 Có TK 627: 10,254,696 CP SXDD CK = CP NVL TT DDĐK + CP NVLTT PSTK + CP NVLTT PSTK x Số lượng SPDDCK x Tỷ lệ hoàn thành Số lượng SPHTTK + Số lượng SPDD x Tỷ lệ hoàn thành
Sản phẩm may mặc thường chịu nhiều tác động của yếu tố thị hiếu, sở thích, tiêu dùng, lẫn sự cạnh tranh về mẫu mã… d64n tới khả năng tồn tại của một kiểu mẫu, một loại sản phẩm là rất thấp. Do đó phải nhanh chóng thay đổi mẫu mã, rút ngắn quá trình sản xuất để đáp ứng nhu cầu cua người tiêu dùng.
Với đặc điểm như vậy, Cơng ty thường rất ít sản phẩm dở dang, phần lớn tồn tại dưới dạng bán thành phẩm sau cơng đoạn cắt và nó được xem như nguyên vật liệu tồn kho để sử dụng cho tháng sau. Khi tính giá thành sản phẩm, chi phí chế biến tính hết cho sản phẩm hồn thành.
Cơng ty áp dụng phương pháp trực tiếp (giản đơn) để tính giá thành
Tổng giá thành
SP = CP SX KDDD ĐK + CP SXKD PSTK - CP SX KDDD CK
Giá thành đơn vị = Tổng giá thành sản phẩm Số lượng sản phẩm nhập kho
Nhật ký thực tập tốt nghiệp Chương 2: Thực tế cơng tác kế tốn tại Tổng cơng ty
Do khơng có chi phí SXKDDD ĐKvà cuối kỳ nên tổng giá thành sản phẩm của mã hàng V467 chính là chi phí SXKD PSTK
Giá thành đơn vị mã hàng
V467 = 276,892,028 = 239,941 VNĐ1154
PHIẾU TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM QUÝ II/2008 Mã hàng V467 – SLNK: 1154 Khoản mục CPSXDD ĐK CPSXDD trong kỳ CPSXDD cuối kỳ Tổng giá thành Giá thành đơn vị 1 2 3 4 5=2+3-4 6=5/SLNK CP NVLTT 220,850,310 220,850,310 191,378 CP NCTT 45,787,022 45,787,022 39,677 CP SXC 10,254,696 10,254,696 8,886 Tổng 276,892,028 276,892,028 239,941
Nhật ký thực tập tốt nghiệp Chương 2: Thực tế công tác kế tốn tại Tổng cơng ty
2.10.5.3. Mơ tả quy trình hạch tốn sổ chi tiết TK 154
Sơ đồ 2.11 – Quy trình 154Cuối tháng Cuối tháng lập BC N- X-T Lập phiếu lệnh kiêm XK Lập phiếu lệnh kiêm XK Lập bảng hạch toán Lập sổ chi tiết TK 154 Tập hợp the o ngà y Bộ phậ n thố ng kê Bên nhận hàng
Nhật ký thực tập tốt nghiệp Chương 2: Thực tế cơng tác kế tốn tại Tổng cơng ty
2.11. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:2.11.1. Chứng từ & sổ sách sử dụng: 2.11.1. Chứng từ & sổ sách sử dụng:
Hóa đơn GTGT
Hóa đơn bán hàng thơng thường Báo cáo bán hàng đại lý
Phiếu thu Phiếu xuất kho Đơn đặt hàng
Biên bản điều chỉnh hóa đơn Biên bản hủy hóa đơn
Bảng kê Xuất – Nhập – Tồn
2.11.2. Tài khoản sử dụng:
Số hiệu Tên tài khoản
511 Doanh thu hàng bán
5111 Doanh thu nội địa
511111 Doanh thu bán hàng hóa
511121 Doanh thu bán hàng hóa các đại lý
511131 Doanh thu bán thành phẩm tại kho
511141 Doanh thu bán thành phẩm cửa hàng, đại
lý
511151 Doanh thu bán nguyên phụ liệu tiết kiệm
511161 Doanh thu bán NPL,BB khác (mua bán)
511171 Doanh thu bán phế liệu
5112 Doanh thu xuất khẩu
511211 Doanh thu gia công xuất khẩu trực tiếp
511221 Doanh thu FOB xuất khẩu
511231 Doanh thu tiết kiệm xuất khẩu
511241 Doanh thu gia công lại
511251 Doanh thu đưa ngồi gia cơng
511261 Doanh thu hàng ủy thác 3%
511271 Doanh thu hàng hóa xuất khẩu
511281 Doanh thu hàng hóa ủy thác XK
5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ
511321 Doanh thu cho thuê nhà, xưởng
511331 Doanh thu cho thuê tài sản, MM, thiết bị
512 Doanh thu bán hàng nội bộ
5121 Doanh thu bán các thành phẩm
512111 Doanh thu nội bộ -XN 9
512112 Doanh thu nội bộ - CN Hà Nội
512114 Doanh thu nội bộ- May Kontum
512118 Doanh thu nội bộ- May Sông Tiền
5122 Doanh thu bán hàng hóa
2.11.3. Hạch tốn doanh thu:2.11.3.1. Xuất hàng trong nước: 2.11.3.1. Xuất hàng trong nước:
Kế toán kho giao Phiếu Xuất Kho kiêm vận chuyển nội bộ (Liên đỏ và tím) kèm hàng cho khách hàng. Còn liên xanh bộ phận viết Phiếu giữ. Sau khi hàng được giao, khách hàng trả lại liên tím có ký xác nhận đã nhận được hàng. Kế toán kho căn cứ vào số lượng báo cho (P. Kế hoạch thị trường) để phát hành Hóa đơn GTGT.
Nhật ký thực tập tốt nghiệp Chương 2: Thực tế cơng tác kế tốn tại Tổng cơng ty
2.11.3.2. Xuất hàng Xuất khẩu:
Căn cứ vào bộ chứng từ gồm Tờ khai Xuất Nhập Khẩu, Invoice từ P. Giao Nhận, kế toán kho cho xuất hàng rồi photo lại Tờ khai kèm theo Phiếu Xuất Kho kiêm vận chuyển nội bộ (Liên tím) lưu tại kho, giao cho cho P. Kế hoạch thị trường để phát hành Hóa đơn
Cuối ngày kế tốn kho giao chứng từ lại cho kế toán thành phẩm và cuối mỗi tháng, căn cứ vào hàng nhập, xuất, bán, kho và kế toán sẽ đối chiếu theo dõi với nhau dựa vào Bảng Nhập - Xuất - Tồn.
2.11.3.3. Hàng gửi đi bán:
Khi khách hàng là công ty mua hàng với số lượng lớn, đại lý sẽ gửi Phiếu yêu cầu xuất hóa đơn kèm theo Bảng kê chi tiết hàng bán. Sau đó cơng ty căn cứ vào Bảng kê chi tiết sẽ xuất Hóa đơn.
Trường hợp nếu là khách vãng lai, nhân viên đại lý yêu cầu để lại địa chỉ rồi đại lý sẽ có trách nhiệm gửi Hóa đơn cho khách hàng.
Với những khách nhỏ, lẻ, khơng lấy Hóa đơn, đại lý vẫn xuất Hóa đơn và lưu lại ghi “Khách hàng vãng lai”.
Hóa đơn do Trung tâm cung ứng lập gồm 3 liên: tím, đỏ, xanh.
o Liên tím: Trung tâm cung ứng lưu
o Liên đỏ: giao cho Khách hàng
o Liên xanh: Kế tốn lưu.
Sau khi Trung tâm lập Hóa đơn, Kế tốn sẽ tiến hành dò giá dựa vào Bảng chiết tính giá thành (do Cán bộ mặt hàng ở trung tâm làm) để kiểm tra lại giá trên Hóa đơn đã chính xác chưa. 2.11.4. Sơ đồ chữ T: TK 511131 TK 511141 531 12.310.073.082 131101 53 1 645.908 5.694.990.780 131101 911 12.367.985.105 4.978.636 1368K T 91 1 5.771.283.963 54.211.818 1368KT 1.418.182 136891 22.727.273 431201