2.4.1. Khái niệm:
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động SXKD và hoạt động khác của doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lỗ hay lãi. Kết quả hoạt động SXKD là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần ( Doanh thu thuần) với giá vốn hàng đã bán (của sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ) chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
SVTH. Trương Thị Hồng Chúc Trang 29
2.4.2. Cách xác định kết quả kinh doanh:
Kết quả kinh doanh nghiệp được biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận thuần của hoạt động kinh doanh và được xác định theo công thức :
Doanh thu thuần:
Doanh thu bán hàng thuần là khoản doanh thu bán hàng sau khi đã trừ các khoản giảm doanh thu như: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, khoản chiết khấu thương mại, khoản giảm giá hàng bán và doanh thu hàng bán bị trả lại ( và khoản thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp).
Sau khi xác định được doanh thu thuần kế toán tiến hành kết chuyển: Nợ TK 511
Có TK 911: “ Xác định kết quả kinh doanh”
2.4.2.1.Xác định giá vốn hàng bán:
Để xác định đúng kết quả kinh doanh, trước hết cần xác đúng đắn trị giá vốn hàng bán. Trị giá vốn hàng bán được sử dụng đề xác định kết quả kinh doanh là toàn bộ chi phí kinh doanh liên quan đến quá trình bán hàng, bao gồm trị giá vốn hàng xuất kho, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng đã bán.
Trị giá Trị giá vốn chi phí bán hàng và
SVTH. Trương Thị Hồng Chúc Trang 30 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ _ Chiết khấu thương mại _ Giảm giá hàng bán _ Hàng bán bị trả lại _ Thuế TTĐB thuế XK, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp Lợi nhuận thuần của hoạt động kinh doanh = Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán _ Doanh thu hoạt động tài chính + Chi phí tài chính _ Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp _ _
vốn hàng = hàng xuấtkho + chi phí QLDN phân bổ đã bán đã bán cho hàng đã bán
Trị giá vốn hàng xuất kho để bán bao gồm trị giá nmua thực tế và chi phí mua của số hàng đã xuất kho. Với:
Giá mua hàng Giá phải trả cho Thuế NK, Thuế Xuất bán = người bán + TTĐB (nếu có)
Chi phí thu mua Các chi phí trực tiếp Khoản hao hụt trong Hàng hóa phân bổ = liên quan đến quá trình mua + định mức phát sinh Cho hàng bán ra hàng (CP bóc dỡ, vận chuyển…) trong quá trình mua hàng Kết cấu và nội dung của tài khoản 632:
TK 632 : Dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng hóa thành phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kỳ, trị giá hàng bán có thể là giá thành công xưởng thực tế của sản phẩm xuất bán hay thực tế của lao vụ , dịch vụ cung cấp hay trị giá mua thực tế của hàng hóa tiêu thụ.
TK sử dụng: TK 632 : Giá vốn hàng bán
. Doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê thường xuyên:
Bên nợ: Trị giá vốn của thành phẩm hàng hóa lao vụ dịch vụ, đã cung cấp theo hóa đơn .
Bên có: kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ vào TK Xác định kết quả kinh doanh TK 632 cuối kỳ không có số dư cuối kỳ.
. Doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ:
Bên nợ: Trị giá vốn của hàng xuất kho bán trong kỳ ( với đơn vị kinh doanh vật tư hàng hóa)
Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ và sản xuất trong kỳ, giá trị lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ( Với đơn vị sản xuất và dịch vụ)
Bên có : Trị giá hàng hóa đã xuất bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ - Giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ(với đơn vị sản xuất và dịch vụ)
- Kết chuyển trị giá vốn của hàng đã tiêu thụ trong kỳ vào TK xác định kết quả TK 632 cuối kỳ không có số dư
SVTH. Trương Thị Hồng Chúc Trang 31
Trình tự hạch toán:
.Phương pháp kê khai thường xuyên:
Khi xuất hàng hóa thành phẩm đi tiêu thụ: Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán
Có TK 155: Thành phẩm Có TK 156 : Hàng hóa
Trường hợp sản phẩm,lao vụ,dịch vụ, sản xuất xong không qua kho nhập kho, đem đi tiêu thụ ngay:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 154 : Sản phẩm dỡ dang
Trường hợp sản phẩm hàng hóa dịch vụ , lao vụ đã gửi bán nay đã xác định là tiêu thụ Nợ TK 632 : Gái vốn hàng bán
Có TK 157 : Hàng gửi đi bán
Kết chuyển giá vốn háng bán ( sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ) vào bên có TK 911 “ xác định kết quả KD”
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 : Giá vốn hàng bán
2.4.2.2. Kế toán khoản thu nhập khác:
. Thu nhập khác của doanh nghiệp gồm:
Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu tiền các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ, các khoản thuế được NSNN hoàn lại, thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ, các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan tới tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong, doanh thu (nếu có), thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
. Tài khoản sử dụng:TK 711_ “Thu nhập khác”
Kết cấu của tài khoản như sau:
Bên nợ: Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương thức trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có) ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
SVTH. Trương Thị Hồng Chúc Trang 32
+ Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”
Bên có : Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. TK 711 – “ Thu nhập khác” không có số dư cuối kỳ.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 711 – Thu nhập khác
Có TK 911 – Xác định kết quả kinh
2.4.2.3. Kế toán chi phí khác:
. Chi phí khác của doanh nghiệp, gồm:
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có), tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế; các khoản chi phí do kế toán bị nhầm, hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán; các khoản chi phí khác còn lại.
. Tài khoản sử dụng: kế toán sử dụng TK 811- “Chi phí khác”:
Kết cấu của tài khoản này như sau:
Bên nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh
Bên có: Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
2.4.3.Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:
Để xác định lợi nhuận sau thuế thì trong kỳ phải theo dõi chi phí thuế TNDN và xác định chênh lệch trên tài khoản “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” để kết chuyển sang TK 911.
2.4.3.1. Khái niệm:
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp theo thuế suất được quy định và doanh nghiệp phải có trách nhiệm khai báo, nộp thuế đầy đủ, kịp thời cho Nhà Nước.
2.4.3.2. Đặc điểm:
SVTH. Trương Thị Hồng Chúc Trang 33
Giữa thu nhập chịu thuế và lợi nhuận kế toán có sự khác biệt do thu nhập chịu thuế được xác định dựa trên cơ sở doanh thu và chi phí hợp lý được quy định trong luật thuế. Kế toán thuế TNDN phải theo dõi ghi chép và xác định chính xác, đầy đủ, rõ ràng các khoản thu nhập chịu thuế TNDN và các khoản chênh lệch để làm căn cứ tính toán và ghi nhận thuế TNDN hiện hành, thuế thu nhập hoàn lại và tài sản thuế thu nhập hoàn lại.
Tài khoản sử dụng 821 “ Chi phí thuế TNDN” kết cấu và nội dung phản ánh vào tài khoản này như sau:
Bên nợ: Chi phí thuế thu nhập hiện hành, kết chuyển sang TK 911
Bên có: Chênh lệch số thuế thu nhập thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập tạm nộp
TK 821: không có số dư Kết chuyển sang TK 911 để xác dịnh kết quả kinh doanh TK 821: có 2 TK cấp 2:
TK 8211: “ chi phí thuế TNDN hiện hành” TK 8212: “ Chi phí thuế TNDN hoãn lại” Nội dung và phương pháp phản ánh:
(1) Hàng quý khi tạm nộp thuế TNDN, kế toán sẽ ghi: - Số thuế TNDN phải nộp: Nợ TK 821 (8211) Có TK 3334 - Khi nộp thuế TNDN Nợ TK 3334 Có TK 111, 112
(2) Cuối năm căn cứ số thuế TNDN thực tế phải nộp, sẽ ghi: - Số thuế TNDN phải nộp bổ s ung
Nợ TK 8211
Có 3334 Khi nộp thuế TNDN:
Nợ TK 3334
Có TK 111, 112
- Số thuế TNDN phải nộp trong năm nhỏ hơn số đã tạm nộp trong năm, sẽ ghi:
SVTH. Trương Thị Hồng Chúc Trang 34
Nợ TK 3334
Có TK 8211
(3) Khi kết chuyển chênh lệch giữa Nợ và Có TK821 để xác định KQKD, kế toán ghi: - Nếu bên Nợ TK 821> bên Có TK 821
Nợ TK 911
Có TK 821 - Nếu bên Nợ TK 821 < bên Có TK 821
Nợ TK 821
Có TK 911
(4) Sau đó khi xác định được lợi nhuận sau thuế kế toán tiến hành kết chuyển: - Kết chuyển lãi:
Nợ TK 911
Có TK 421: “ Lợi nhuận chưa phân phối” - Kết chuyển lỗ:
Nợ TK 421
Có TK 911
2.4.3.3. Thuế TNDN hoãn lại:
Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành.
.Thuế thu nhập hoãn lại phải trả:
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được xác định trên cơ sở các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm và thuế suất thuế thu nhập hiện hành theo công thức sau:
. Tài khoản sử dụng: Kế toán thuế TNDN hoãn lại phải trả sử dụng TK 347 “ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”
Kết cấu TK này như sau:
Bên nợ: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả giảm( được hoàn nhập) trong kỳ.
Bên có: thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận trong kỳ.
SVTH. Trương Thị Hồng Chúc Trang 35
Thuế thu nhập
hoãn lại phải trả =
Tổng chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm x
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Số dư bên có:
- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả còn lại cuối kỳ.
- Điều chỉnh số dư đầu năm đối với thuế thu nhập hoãn lại phải trả do sai sót của các năm trước.
.Một số phương pháp phản ánh:
(1) Cuối năm tài chính, kế toán căn cứ “ bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” để ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch trong năm:
- Nếu số thuế thư nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoặc được hoàn nhập trong năm, ghi:
Nợ TK 8212: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Có TK 347: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
- Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoặc hoàn nhập trong năm, ghi:
Nợ TK 347: thuế trhu nhập hoãn lại phải trả
Có TK 8212: chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (2) Trường hợp phải điều chỉnh tăng thuế thu nhập hoãn lại phải trả, ghi:
Tăng số dư Nợ đầu năm TK 4211: Lợi nhuận chưa phân phối năm trước( Nếu TK 4211 có số dư Nợ), hoặc
Giảm số dư Có đầu năm TK 4211: Lợi nhuận chưa phân phối năm trước( Nếu TK 4211 có số dư Có)
Tăng số dư Có đầu năm TK 347: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả (3) Trường hợp phải điều chỉnh giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả. Giảm số dư Có TK 347: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
Tăng số dư Có đầu năm TK 4211: Lợi nhuận chưa phân phối năm trước.(nếu TK 4211 có số dư Nợ)
Giảm số dư Nợ đầu năm TK 4211: Lợi nhuận chưa phân phối năm trước(nếu TK 4211 có số dư Nợ)
Tăng số dư Có đầu năm TK 347: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
2.4.3.4. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại:
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại số thuế TNDN sẽ được hoãn lại trong tương lai tính trên các khoản:
SVTH. Trương Thị Hồng Chúc Trang 36
- Chênh lệch tạm thời được khấu trừ.
- Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng
- Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoãn ưu đãi thuế chưa sử dụng.
. Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại:
Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải xác định và ghi nhận “ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”.
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được xác định theo công thức sau:
. Phương pháp xác định “ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”
- Xác định các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ:
Cuối năm tài chính, kế toán phải xác định cơ sở tính thuế của tài sản và các khoản nợ phải trả làm căn cứ xác định các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ.
- Xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế sử dụng:
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính trên các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng trong năm tài chính hiện hành được xác định theo công thức sau:
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính trên các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng trong năm tài chính hiện hành được xác định theo công thức
SVTH. Trương Thị Hồng Chúc Trang 37 Tài sản thu nhập hoãn lại = Tổng chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong năm +
Giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các tài
khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa
sử dụng x Thuế suất thuế thu nhập doanmh nghiệp hiện hành
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính trên các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng =
Giá trị được khấu trừ vào các năm tiếp sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
- Xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm
Cuối năm tài chính, kế toán lập “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” làm căn cứ ghi nhận và trình bày tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại trên báo cáo tài chính.
. Tài khoản sử dụng: Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại sử dụng tài khoản 243: “ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”
Nội dung và nguyên tắc ghi chép vào TK này như sau:
Bên nợ: Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại tăng
Bên có: Giá trị thuế thu nhập hoãn lại giảm.
Số dư bên nợ:
- Gía trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại còn lại cuối năm.
- Điều chỉnh số dư dầu năm dối với tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận trong năm .
.Một số phương pháp phản ánh:
(1) Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập trong năm:
Nợ TK 243: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Có TK 8212: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (2) Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm nhỏ hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập trong năm:
Nợ TK 8212: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Có TK 243: Tài khoản thuế thu nhập hoãn lại.
2.4.4. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản sử dụng TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Kết cấu và nội dung phản ảnh TK 911 Bên nợ:
SVTH. Trương Thị Hồng Chúc Trang 38
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính trên các khoản ưu
dãi thuế chưa sử dụng =
Giá trị được khấu trừ của các khoản ưu đãi thuế chưa sử