phịng.
1- Đối t ợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Quản lý chi phí xuất hợp lý sẽ là nhân tố ảnh hởng tích cực nâng cao lợi nhuận thực tế của công ty. Do vậy, xác định đợc đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên và đặc biệt trong công tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Do quy trình cơng nghệ sản xuất xi măng của công ty phức tạp, sản phẩm phải trải qua nhiều giai đoạn kế tiếp nhau. Nên đối tợng kế tốn chi phí theo từng cơng đoạn phân xởng vì mỗi phân xởng có một nhiệm vụ hồn tất cơng đoạn của q trình sản xuất đá - bùn - Clinker - xi măng. Để thuận lợi cho việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm. Cơng ty tập hợp chi phí theo khoản mục tính giá thành nh:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sản xuất chung.
Do cơng ty có thể bán thơng phẩm nh Chinker, xi măng bột. Nên đối t- ợng tính giá thành của cơng ty là xi măng đen PC30, xi măng rời PC30, xi măng trắng PC30W, Clinker. Riêng xi măng PC40 và xi măng bền Sunfát là loại xi măng đặc chủng làm theo đơn đặt hàng của khách hàng.
Để tập hợp chi phí sản xuất cơng ty sử dụng TK621, TK622, TK627... Tài khoản này đợc mở chi tiết theo đối tợng kế tốn chi phí.
2- Tổ chức hạch tốn chi phí sản xuất tại Cơng ty xi măng Hải Phịng
Để tập hợp chi phí sản xuất tồn cơng ty kế tốn tiến hành tập hợp chi phí theo từng khoản mục chi phí theo từng đối tợng kế tốn chi phí sản xuất đã xác định. Sau đó tập hợp tồn cơng ty các chứng từ sử dụng trong kế tốn chi phí sản xuất là phiếu xuất kho, phiếu chi, phiếu báo nợ, phiếu định khoản, bảng phân bổ tiền điện.
Sổ kế tốn phục cho kế tốn chi phí là các sổ chi tiết để tập hợp chi phí theo đối tuợng sản xuất, các loại sổ cái, sổ tập hợp chi phí và biểu tính giá thành. Các sổ và các biểu đợc lu giữ trên máy vi tính và đợc in ra lu giữ theo sổ sách.
2.1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Đây là khoản chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản xuất khoảng 79% nên việc hạch tốn chính xác và đầy đủ chi phí ngun vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định lợng tiêu hao vật chất trong sản xuất và đảm bảo tính chính xác của giá thành sản phẩm. Vì vậy phải hạch tốn khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho các đối tợng sử dụng.
Do nguồn nguyên liệu để sản xuất xi măng rất đa dạng và phức tạp nên công ty theo dõi việc sử dụng vật liệu chặt chẽ trên TK152.
Tài khoản này có : 8 TK cấp 2 23 TK cấp 3
11 TK cấp 4
Ngồi ra cơng ty cịn sử dụng thêm một số Tài khoản khác nh TK 131, TK621.
Do đặc điểm sản xuất của cơng ty, các tài khoản chi phí đuợc mở thêm nhiều tài khoản cấp 2 chi tiết cho đối tợng sử dụng nh :
TK 6211 chi phí nguyên vật liệu chính cho phân xởng máy đá. TK6212 " " cho phân xởng Lò nung TK6213 " " cho phân xởng Nghiền tháo TK 6214 " " cho phân xởng Than mịn
TK 6215 " " cho phân xởng Động lực TK 6216 " " cho phân xởng Cơ khí TK 6217 " " cho phân xởng Lắp ráp
TK 6218 " " cho phân xởng Sửa chữa cơng trình. Trớc tiên phịng kỹ thuật sản xuất căn cứ vào các kế hoạch và các phơng án sản xuất trong năm để lập kế hoạch cung cấp vật t và giao nhiệm vụ sản xuất cho các phân xởng. Các phân xởng căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất tính tốn chính xác lợng vật t phục vụ cho sản xuất và khi có nhu cầu thì các phân xởng lập phiếu yêu cầu xin mua vật t (có xác nhận của quản đốc, giám đốc, phịng kỹ thuật ) sau đó chuyển xuống phịng vật t, nhân viên cung ứng vật t xin tạm ứng mua vật t về nhập kho , khi nhập kho phải có biên bản kiểm nghiệm hàng hoá. Sau khi nhận đợc phiếu nhập kho kế toán vật t căn cứ vào hoá đơn giá trị gia tăng để nhập vào nhật ký vật liệu.
Căn cứ vào nhu cầu thực tế sản xuất của các phân xởng lập phiếu lĩnh vật t (có chữ ký xác nhận của quản đốc phân xởng) sau khi phiếu lĩnh vật t có chữ ký của phịng kỹ thuật và phó giám đốc phiếu này đợc chuyển sang phịng kế tốn để viết phiếu xuất kho.
Mẫu phiếu xuất vật t
Đơn vị Cơng ty Xi măng Hải Phịng Địa chỉ : Phiếu xuất vật t Số :............... Ngày 3 tháng 12 năm 2000 Nợ Có 6215 152118 Bộ phận : Phân xởng lị nung Lý do xuất : Sửa chữa Xuất tại kho : Cơng ty S
ốt t t
Tên nhãn hiệu
quy cách Đơn vịtính Mã số Số lợng Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu Thực xuất
Đá xanh Tấn 3.800 1.800
Kế toán trởng Thủ kho Ngời viết phiếu
Thủ trởng đơn vị
Phiếu này đợc lập thành 3 liên : 1 liên lu lại phịng kế tốn, 1 biên lu tại kho, 1 liên giao cho ngời lĩnh vật t tại phân xởng.
Từ thực tế sản xuất của công ty, vật liệu đa dạng về chủng loại sự biến động hàng ngày với số lợng lớn. Do đó, yêu cầu quản lý vật t phải đơn giản dễ đối chiếu , hạn chế đợc những sai sót trong quản lý vật liệu, nắm bắt đợc số d của vật liệu... Theo đó cơng ty xây dựng 1 hệ thống sổ sách bao gồm:
- Nhất ký nhập vật liệu - Nhất ký xuất vật liệu
- Bảng cân đối chi tiết nhập, xuất, tồn - Bảng tổng hợp vật liệu
Việc đánh giá vật liệu nhập xuất trong kỳ ở công ty cũng tuân theo thực tế là đánh giá theo giá thực tế vật liệu nhập kho chủ yếu là mua ngồi. Do đó căn cứ vào hố đơn giá trị gia tăng xác định giá trị vật liệu kho theo phơng pháp đích danh. Tức là khi xuất kho nguyên vật liệu thuộc lô hàng nào căn cứ vào số lợng thực tế và đơn giá mua thực tế số hàng đó để tính gia trị hàng xuất kho, phơng pháp này áp dụng khi xuất vật liệu cho các đơn vị phụ thuộc. Ngồi ra cơng ty dùng phơng pháp đơn giá bình quân gia quyềnáp dụng khi xuất vật liệu phục vụ sản xuất.
Giá trị thực tế tồn đk+ Giá trị vật liệu TT tồn ck Đơn gía bình qn =
Số lợng vật liệu tồn đk + số lợng VL tồn ck
Vì số lợng vật t của cơng ty là rất nhiều nên đợc kế toán chi tiết vật t đợc chia thành nhiều phần nhỏ mỗi phần do 1 cán bộ kế tốn quản lý. Bên cạnh đó sổ nhật ký nhập, nhật ký xuất đợc mở chi tiết cho từng tài khoản và tiểu khoản. Việc ghi vào nhật ký xuất sẽ đợc phản ánh theo từng bộ phận lĩnh.
Theo định kỳ 10 ngày một lần kế toán nhận đợc phiếu xuất kho từ thủ kho các chứng từ này đợc kế toán phân loại và đợc nhập vào nhất ký xuất trên máy vi tính theo danh mục vật t của mình quản lý đã cài đặt sẵn trên máy vi tính. Hệ thống máy vi tính của cơng ty đợc cài đặt chơng trình kế tốn. Với hệ thống tài khoản thống nhất do Cơng ty xi măng Việt Nam quy định. Các phơng pháp tính giá thực thực tế nguyên vật liệu xuất kho cũng đợc cài đặt trên máy vi tính.
Nhật ký xuất vật liệu Tháng 12 năm 2000 Chứng từ Tên bộ phận lĩnh Danh điểm Tên và quy cách V. t Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền Tài khoả n nợ SH Ngày 000311 000271 000237 000045 000068 000079 14/12/2000 11/12/2000 11/12/2000 24/12/200 24/12/2000 26/12/200 Px Lị nung “ " " " " M66022 M56012 M56017 M41004 M46003 M46003 ống thép mạ kẽm Tôn CT3 8 ly Tôn CT3 8 ly ** công theongày Dây thép đen 2 ly Sắt trịn CT3010 **Cơng theo ngày Sắt trịn CT3016 Kg Kg Kg Kg Kg Kg 12,00 122,000 212,000 4,000 22,000 20,000 7.828 3.954 4.500 78 4.000 4.000 93.936 482.388 954.000 1436.388 312 88.000 88.312 80.000 6212 6212 6212 6212 6212 6212
Cộng theo bộ phận
1.698.636
Sau khi lập bảng cân đối nhập xuất vật liệu, kế toán căn cứ vào kết quả của bảng này cùng với các chi tiết của sổ nhật ký nhập, nhật ký xuất để lập bảng tổng hợp nhập xuất nguyên vật liệu trong tháng. Bảng này đợc chia theo dạng tài khoản chữ T.
Bên nợ : ghi theo chi tiết nguồn nhập và tổng giá trị của nguồn. Bên có :ghi theo chi tiết đối tợng xuất và giá trị vật liệu xuất cho từng đối tợng. Biểu 7 Cơng ty xmHp Phịng KTTC TH nhập xuất TK 1522111 : nvlc : đá xanh Tháng 12 năm 2000 Nợ Có Có TK Số tiền Nợ TK Nợ TK Số tiền D đầu TK331 1.300.000.000 600.000.000 D đầu 6211 62729 Phân xởng máy đá phân xởng SCCT 1.325.000.000 1.000.000 Cộng 1.900.000.000 Cộng 1.326.000.000 D cuối 574.000.000
Sau đó vào sổ cái TK621 đợc kế tốn cơng ty tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo từng sản phẩm.
+ Khi xuất nguyên vật liệu trực tiếp cho sản xuất xi măng nh đá xanh, đá trắng, thạch cao... với giá trị nguyên vật liệu
Thực tế tháng 12 kế tốn ghi Nợ TK621 : 1.052.166.312
Có TK152 : 1.052.166.312
+ Trờng hợp nguyên vật liệu mua về không nhập kho xuất dùng ngay cho sản xuất kế toán ghi:
Nợ TK621 - Chi phí NVLTT Có TK111 - tiền mặt
Có TK112 - Tiền gửi ngân hàng
+Trờng hợp tiền điện mua ngồi phục vụ sản xuất thì cơng ty phân bổ cho xi măng trắng và xi măng đen theo sản lợng sản xuất, kế toán ghi
Nợ TK621:3.688.463.500 Có TK 331: 3.688.453.500 Trờng hợp khơng dùng hết vật liệu nhập lại kho ghi Nợ TK 152: Nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 621: Nguyên vật liệu trực tiếp
Sổ chi tiết TK 621 đợc theo dõi theo từng phân xởng sản xuất trực tiếp nh Máy đá, Lò Nung..., Than, Nghiền Tháo .. Số liệu trên các sổ này đợc tập hợp và phản ánh trên sổ cái tài khoản 621 theo mục tơng ứng, theo sản phẩm.
Sổ chi tiết TK 621 cho phân xởng Máy Đá là một ví dụ minh hoạ
Chi tiết TK 621 - Nguyên vật liệu trực tiếp cho phân xởng Máy Đá
Tháng 12 năm 2000 NT ghi
sổ Diễn giải TK đối ứng Nợ Có Số phát sinh trong kỳ
- Đá xanh dùng sản xuất xi măng đen 15221 976.123.000- Đá trắng dùng sản xuất xi măng trắng 15221 256.127.236