hàng có doanh thu lớn, có tiềm năng phát triển trong tương lai, thơng qua đó các nhà quản lý sẽ có những chiến lược ổn định về giá, chiến lược kinh doanh sao cho đạt hiệu quả cao nhất.
Bảng tổng hợp chi tiết doanh thu, báo cáo bán hàng có thể lập theo mẫu sau:
Bảng 3.2: Bảng tổng hợp chi tiết doanh thuBẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT DOANH THU BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT DOANH THU
Tháng 12/2019 Đơn vị: đồng
Mặt hàng Tổng doanh thu Giảm trừ Doanh thu thuần
(A) (1) (2) (3)
Máy giặt LG TH 81.545.454 0 81.545.454
Tủ lạnh Beko 75.169.400 0 75.169.400
Ầ
Cộng 35.016.108.386 0 35.016.108.386
(Nguồn: Đề xuất của tác giả)
Bảng 3.3: Báo cáo bán hàngBÁO CÁO BÁN HÀNG BÁO CÁO BÁN HÀNG
Tháng 12/2019 Đơn vị: đồng
Mặt Tổng doanh Giảm Doanh thu Giá vốn hàng Lợi nhuận CP BH CP QLDN Lợi nhuận
hàng thu trừ thuần bán gộp phân bổ phân bổ bán hàng
(A) (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) Máy 81.545.454 0 81.545.454 63.382.000 18.163.454 2.441.509 1.672.924 14.049.021 giặt LG TH Tủ lạnh 75.169.400 0 75.169.400 60.148.120 15.021.280 2.250.607 1.542.118 11.228.555 Beko Ầ Cộng 35.016.108.386 0 35.016.108.386 29.672.049.222 5.344.059.164 1.048.398.562 718.363.758 3.577.296.844
Trong đó:
(a): danh mục hàng bán
(1) Lấy từ bảng tổng hợp chi tiết doanh thu (2) Lấy từ bảng tổng hợp chi tiết doanh thu (3) = (1) - (2)
(4) Lấy từ bảng tổng hợp chi tiết doanh thu (5) = (3) - (4)
(6) và (7) phân bổ theo tiêu tức doanh thu thuần (8) = (5) -(6) - (7)
3.3.1.2. Hồn thiện kế tốn chi phắ
* Hồn thiện phương pháp tắnh giá xuất kho
Cơng ty nên áp dụng phương pháp tắnh giá vốn xuất kho theo phương pháp nhập trước, xuất trước. Vì do đặc điểm Cơng ty kinh doanh tập trung rất ắt mặt hàng chủ yếu là kinh doanh mặt hàng điện tử, điện lạnh, điện thoạiẦ và việc nhập hàng được Công ty quy định khi lượng hàng tồn kho còn lại bằng 10% x lượng hàng nhập lơ trước đó nên khi áp dụng phương pháp này trị giá vốn hàng hóa cịn trong kho sát với giá thị trường, chỉ tiêu hàng tồn kho trên bảng cân đối kế tốn có ý nghĩa kinh tế hơn.
Phương pháp này dựa trên giả định là hàng được nhập mua trước thì được xuất trước và giá trị hàng xuất kho được tắnh theo giá của lô hàng nhập trước và thực hiện tuần tự cho đến khi hàng được xuất đi hết. Cũng theo phương pháp này, giá vốn sẽ được tắnh toán ngay sau từng lần xuất hàng, đảm bảo việc ghi chép và cung cấp số liệu cho cơng tác quản lý và có những đánh giá xác thực hơn trong kinh doanh. Chắnh vì vậy, việc áp dụng phương pháp này sẽ khắc phục được nhược điểm của phương pháp bình quân gia quyền ở mức độ chắnh xác cao hơn.
* Hồn thiện việc lập dự phịng phải thu khó địi
Dự phịng nợ phải thu khó địi được căn cứ trên Thơng tư 48/2019/TT-BTC của Bộ Tài chắnh hướng dẫn chế độ trắch lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài chắnh, nợ phải thu khó địi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp của doanh nghiệp.
Dự phịng nợ phải thu khó địi là dự phịng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có thể khơng địi được do khách nợ khơng có khả năng thanh tốn.
Cơng ty tắnh tốn khoản nợ có khả năng khó địi, tắnh tốn lập dự phịng để đảm bảo sự phù hợp giữa doanh thu và chi phắ trong kỳ.
Cơng ty phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra hoặc nợ quá hạn của các khoản nợ và tiến hành lập dự phịng theo từng khoản nợ phải thu khó địi. Khoản nợ phải thu phải có chứng từ gốc và có đối chiếu xác nhận nợ bao gồm hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ,Ầ
Mức trắch lập dự phòng được quy định như sau:
- 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm. - 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. - 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. - 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên.
* TK sử dụng: TK 229 Ờ Dự phòng tổn thất tài sản, chi tiết TK 2293 Ờ Dự phịng nợ phải thu khó địi, tài khoản này theo dõi chi tiết cho từng đối tượng, từng khoản phải thu khó địi mà doanh nghiệp đã lập dự phịng.
* Phương pháp hạch toán
(1) Vào cuối niên độ kế toán, khi trắch lập khoản dự phịng kế tốn ghi: Nợ TK 642
Có TK 229 (2293)
(2) Cuối niên độ kế toán tiếp theo, nếu số cần trắch lập nhỏ hơn số đã trắch lập năm trước thì tiến hành hồn nhập dự phịng:
Nợ TK 229 (2293): Số chênh lệch Có TK 642: Số chênh lệch
(3) Cuối niên độ kế toán tiếp theo, nếu số cần trắch lập lớn hơn số đã trắch lập năm trước thì tiến hành trắch bổ sung:
Nợ TK 642: Số chênh lệch
Vắ dụ: Tại thời điểm cuối năm 2019, qua xem xét sổ chi tiết phải thu
khách hàng, kế toán lập bảng tồng hợp số phải thu khách hàng và thời gian quá hạn như sau:
Bảng 3.4. Tình hình cơng nợ phải thu 31/12/2019
Số dư nợ Thời gian quá Tỷ lệ trắch Số dự phòng cần Tên khách hàng phải thu nợ tắnh đến lập dự phịng
trắch lập (đồng) 31/12/2019 (%) (đồng) Cơng ty TNHH 97.500.000 10 tháng 30% 29.250.000 xây dựng và dịch vụ thương mại Hồng Bách Cơng ty TNHH 63.100.000 1 năm 6 tháng 50% 31.550.000 Thương Mại và Cơ Khắ HS Công ty TNHH 55.850.000 1 năm 1 tháng 50% 27.925.000 Thương Mại CMD Việt Nam Cộng 88.725.000
(Nguồn: Tác giả tự thu thập)
Nghiệp vụ trắch lập dự phịng như sau: Nợ TK 642: 88.725.000
Có TK 2293: 88.725.000
* Hồn thiện việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho
Như đã biết giá cả thị trường luôn luôn biến động không theo một quy luật nào cả, mà hàng hóa doanh nghiệp mua về khơng phải tất cả đều xuất bán ngay. Chắnh vì thế khi hàng hóa để trong kho sau một thời gian có thể nó sẽ bị biến động giá cao hơn giá và giá trị thuần có thể thực hiện được có thể cao hơn hoặc thấp hơn giá gốc. Nếu giá trị thuần có thể thực hiện được cao hơn giá gốc thì khi đó doanh nghiệp có lãi nhưng nếu giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì
doanh nghiệp sẽ bị lỗ. Vì thế để hạn chế điều này thì doanh nghiệp nên trắch lập dự phịng giảm giá hàng hóa.
Cuối niên độ kế toán khi ước tắnh được mức giảm giá hàng hóa tồn kho thì doanh nghiệp cần trắch lập dự phịng theo cơng thức sau:
Cơng thức tắnh trắch lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho
Mức dự phòng Số lượng Giá gốc của
cần phải lập cho = tồn kho của x một đơn vị -
mặt hàng A mặt hàng A hàng A
Giá thuần của một đơn
vị hàng A Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được phản ánh trên tài khoản 2294- Dự phịng giảm giá hàng tồn kho. Cách hạch tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Căn cứ vào bảng tổng hợp về mức lập dự phòng giảm giá của các loại vật tư hàng hoá đã được duyệt, kế tốn ghi:
Nợ TK 632
Có TK 2294
Nếu vào ngày cuối năm tài chắnh, số cần trắch lập cho năm kế tiếp bằng số dư của dự phịng năm trước thì khơng phải lập nữa.
Nếu số dự phịng giảm giá hàng tồn khó cần trắch cho năm kế tiếp lớn hơn số dư trên TK 2294 thì sẽ trắch bổ sung:
Nợ TK 632: số chênh lệch dự phịng cần trắch
Có TK 2294: số chênh lệch dự phòng cần trắch
Nếu số dự phịng giảm giá hàng tồn khó cần trắch cho năm kế tiếp lớn nhỏ số dư trên TK 2294 thì sẽ hồn nhập dự phịng:
Nợ TK 2294 Có TK 632
Vắ dụ: Vào thời điểm cuối tháng 12/2019, tình hình giá cả một số mặt hàng của Cơng ty như sau:
Bảng 3.5. Tình hình giá cả một số mặt hàng ngày 31/12/2019
STT Tên hàng hóa (A) (B)
1 Quạt Điều Hịa MIDEA AC100U 2 Bình thủy điện Panasonic NC- EG4000CSY 3 Máy đánh trứng Bluestone HMB-6338 4 Vĩ Nướng Điện PANWORLD PW-0709 5 Máy lọc nước RO Karofi B930 9 lõi .. Ầ. Cộng Đơn vị: Đồng
Tồn kho Đơn giá
Đơn Số thuần có Mức trắch vị tắnh Đơn giá thể thực lập dự phòng lượng hiện (C) (1) (2) (3) (4) = (1) x ((2) Ờ (3)) Chiếc 28 1.868.000 1.845.000 644.000 Chiếc 26 3.015.000 3.000.000 390.000 Chiếc 35 720.000 710.000 350.000 Chiếc 151.868.000 1.850.000 270.000 Chiếc 193.890.000 3.870.000 380.000 Ầ. Ầ. Ầ. Ầ Ầ x x x x 14.178.000
(Nguồn: Tác giả tự thu thập)
Đơn giá tồn kho và số lượng tồn kho căn cứ trên sổ sách kế toán của đơn vị. Đơn giá thực tế trên thị trường được xác định dựa trên mức giá trung bình của các sản phẩm cùng loại trên thị trường, hoặc dựa vào số liệu công bố trên các trang web chuyên ngành tại thời điểm trắch lập dự phòng.
Đây là năm đầu tiên Cơng ty trắch lập dự phịng nên kế toán sẽ định khoản như sau:
Nợ TK 632: 14.178.000
3.2.2. Những giải pháp trên góc độ kế toán quản trị
3.2.2.1. Phân loại chi phắ phục vụ việc ra quyết định
Việc phân loại chi phắ theo khoản mục chi phắ như hiện nay mới chỉ đáp ứng được nhu cầu thông tin kế tốn tài chắnh, chưa đáp ứng được nhu cầu thơng tin cho kế toán quản trị. Cơng ty nên phân loại tồn bộ chi phắ sản xuất kinh doanh theo quan hệ với mức độ hoạt động hay còn gọi là cách phân loại chi phắ theo các ứng xử của chi phắ. Chi phắ tại Công ty sẽ được phân loại thành biến phắ, định phắ và chi phắ hỗn hợp. Với cách phân loại chi phắ này sẽ đáp ứng được yêu cầu của nhà quản trị về lập kế hoạch chi phắ, kiểm soát vàchủ động điều tiết chi phắ, ra quyết định kinh doanh nhanh chóng và hiệu quả. Theo cách này, toàn bộ chi phắ sản xuất kinh doanh của Công ty được chia thành biến phắ, định phắ và chi phắ hỗn hợp. Với chi phắ hỗn hợp, kế tốn có thể sử dụng phương pháp cực đại Ờ cực tiểu để tách biến phắ và định phắ trong chi phắ hỗn hợp.
Bảng 3.6: Khái quát phân loại theo cách ứng xử của chi phắ
Khoản mục chi phắ Tài khoản Định Chi phắ Ghi
Biến phắ hỗn hợp chú
phắ
1. Giá vốn hàng bán 632 x
2. Chi phắ bán hàng 641
Chi phắ nhân viên bán 6411 x hàng
Chi phắ vật liệu bao bì 6412 x
Chi phắ dụng cụ đồ dùng 6413 x
Chi phắ khấu hao TSCĐ 6414 x x
Chi phắ dịch vụ mua 6417 x
ngoài
Chi phắ bằng tiền khác 6418 3. Chi phắ quản lý doanh 642 nghiệp
Chi phắ nhân viên quản 6421 x
Biến phắ hỗn hợp chú phắ
Chi phắ vật liệu quản lý 6422 x
Chi phắ đồ dùng văn 6423 x
phòng
Chi phắ khấu hao TSCĐ 6424 x
Thuế, phắ và lệ phắ 6425 x
Chi phắ dự phòng 6426 x
Chi phắ dịch vụ mua 6427 x ngoài
Chi phắ bằng tiền khác 6428 x
(Nguồn: Đề xuất của tác giả)
3.2.2.2. Xây dựng dự toán doanh thu, chi phắ và xác định kết quả kinh doanh
Trong xu thế hội nhập, việc xây dựng dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm có vai trị hết sức quan trọng trong mỗi đơn vị. Căn cứ vào dự tốn, các nhà quản lý có thể xác định rõ mục tiêu cụ thể, đồng thời cũng sử dụng làm căn cứ đánh giá việc thực hiện sau này, lường trước được những khó khăn tiềm ẩn để có phương án xử lý kịp thời và đúng đắn. Để xây dựng dự tốn, Cơng ty căn cứ vào hệ thống sản xuất kinh doanh hàng năm, dự toán sản xuất kinh doanh của các kỳ kinh doanh trướcẦ Cơng ty nên lập các dự tốn sau để phục vụ cho việc ra quyết định của các nhà quản trị nhanh chóng và hiệu quả: Dự tốn tiêu thụ, dự toán lịch thu tiền, dự toán mua hàng, dự toán lịch thanh toán tiền hàng, dự toán chi phắ bán hàng và QLDN, dự toán tiền, dự toán BCTC.
Tiếp tục với vắ dụ về sản phẩm Ấm siêu tốc Delites 1.5 lắt ST15S01 đã phân tắch ở phần thực trạng. Giả sử Công ty xác định giá bán dự kiến cho sản phẩm là 210.000 đồng. Số tiền bán hàng 90% thu ngay, còn 10% thu ở tháng sau. Giá mua là 185.000 đồng và Cơng ty phải thanh tốn ngay 80%, 20% thanh toán ở tháng sau. Biến phắ bán hàng và QLDN phát sinh là 15.000 đồng/sản phẩm, định phắ bán hàng và QLDN gồm khấu hao: 200.000 đồng/tháng, chi phắ cửa hàng 1.000.000 đồng/tháng, lương cố định văn phòng là 2.000.000 đồng/tháng. Với những dự kiện này, ngoài dự tốn mua hàng, Cơng ty có thể lập một số dự tốn như sau:
Chỉ tiêu Số lượng tiêu thụ dự kiến (SP) Đơn giá bán Doanh thu Đơn vị tắnh: VNĐ Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Quý I/2020 48 60 70 178 210.000 210.000 210.000 210.000 10.080.000 12.600.000 14.700.000 37.380.000
(Nguồn: Đề xuất của tác giả)
Bảng 3.8. Lịch thu tiền bán hàngChỉ tiêu Chỉ tiêu
1. Nợ phải thu 31/12 năm trước
2. Doanh thu tháng 1 3. Doanh thu tháng 2 4. Doanh thu tháng 3 Tổng chi ra thanh toán
Đơn vị tắnh: VNĐ Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Quý I/2020 10.850.000 10.850.000 9.072.000 1.008.000 10.080.000 11.340.000 1.260.000 12.600.000 13.230.000 13.230.000 19.922.000 12.348.000 14.490.000 46.760.000
(Nguồn: Đề xuất của tác giả)
Bảng 3.9. Dự toán giá trị mua hàng
Đơn vị tắnh: VNĐ
Chỉ tiêu Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Quý I/2020
Khối lượng cần mua (SP) 50 62 71 183 Đơn giá mua 185.000 185.000 185.000 185.000 Doanh thu 9.250.000 11.470.000 13.135.000 33.855.000
(Nguồn: Đề xuất của tác giả)
Bảng 3.10. Lịch thanh toán tiền mua hàngChỉ tiêu Chỉ tiêu 1. Nợ phải trả 31/12 năm trước 2. Giá trị mua hàng tháng 1 3. Giá trị mua hàng tháng 2 4. Giá trị mua hàng tháng 3 Tổng tiền chi ra thanh toán
Đơn vị tắnh: VNĐ Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Quý I/2020 12.000.000 12.000.000 7.400.000 1.850.000 9.250.000 9.176.000 2.294.000 11.470.000 10.508.000 10.508.000 19.400.000 11.026.000 12.802.000 43.228.000
Bảng 3.11. Dự toán chi phắ bán hàng và quản lý doanh nghiệp
Đơn vị tắnh: VNĐ
Chỉ tiêu Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Quý I/2020
1. Số lượng tiêu thụ dự kiến 48 60 70 178
(SP) 2. Định mức biến phắ bán 15.000 15.000 15.000 15.000 hàng và QLDN 3. Dự toán biến phắ bán hàng 720.000 900.000 1.050.000 2.670.000 và QLDN 4. Dự toán định phắ bán hàng 3.200.000 3.200.000 3.200.000 9.600.000 và QLDN Khấu hao 200.000 200.000 200.000 600.000 Cửa hàng 1.000.000 1.000.000 1.000.000 3.000.000 Lương cố định 2.000.000 2.000.000 2.000.000 6.000.000 5. Tổng chi phắ bán hàng và 3.920.000 4.100.000 4.250.000 12.270.000 QLDN 6. Chi phắ bán hàng và QLDN 200.000 200.000 200.000 600.000 không chi bằng tiền
7. Tiền chi cho chi phắ bán 3.720.000 3.900.000 4.050.000 11.670.000 hàng và QLDN
(Nguồn: Đề xuất của tác giả)
3.2.2.3. Phân tắch thông tin phù hợp phục vụ cho việc ra quyết định
- Phân tắch hệ thống báo cáo quản trị của Cơng ty để biết được tình hình thực hiện dự tốn tiêu thụ, bán hàng... trong kỳ so với kế hoạch đặt ra. Công ty phải tiến hành đánh giá chung tình hình thực hiện kế hoạch, giúp cho nhà quản trị nắm được tình hình tăng, giảm giữa kế hoạch và thực hiện trong kỳ cả về số tuyệt đối, các chênh lệch được tắnh toán, nhà quản điều tra thêm. Bởi vì có rất nhiều các chênh lệch nên không thể tiếp tục điều tra tồn bộ chúng mà cịn dựa vào một số tiêu chuẩn để xác định khoản chênh lệch nào cần tiếp tục điều tra. Các tiêu chuẩn để xem có thể là độ lớn của khoản chênh lệch và khả năng kiểm soát chệnh lệch.
- Phân tắch báo cáo bán hàng: Đây là một báo cáo thường được các nhà quản lý quan tâm. Đặc biệt trong điều kiện hàng ứ đọng như hiện nay. Việc phân tắch báo cáo bán hàng giúp các nhà quản trị Công ty thấy được các nguyên nhân chủ quan, khách quan và các khả năng tiềm tàng. Từ đó Cơng ty sẽ có những giải pháp đẩy nhanh tiến độ tiêu thụ, thu hồi vốn nhanh và thúc đẩy sản xuất phát triển. Vắ dụ