3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
3.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
3.1.1 Chứng từ
3.1.2 Tài khoản sử dụng\
TK 621: “ Chi phí NVL trực tiếp” được sử dụng để phản ánh chi phí NVL sử dụng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm.
Nợ TK 621 Có -Trị giá thực tế NVL dùng trực
tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm trong kì.
- Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK632.
-Trị giá NVL sử dụng không hết nhập lại kho.
-Kết chuyển hoặc tính phân bổ trị giá NVL thực tế sử dụng cho sản xuất trong kì để tính giá thành sản phẩm.
TK 621 không có số dư cuối kì Các tài khoản khác sử dụng như: TK 111:Tiền mặt
TK 112: Tiền gửi ngân hàng TK 141: Tạm ứng
TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang TK 331: Phải trả cho người bán
TK 631: Giá thành sản xuất TK 632: Giá vốn hàng bán
3.1.3 Trình tự kế toán
+ Khi xuất kho sử dụng cho sản xuất, căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán ghi:
Nợ TK 621: Trị giá NVL xuất kho Có TK 152: Trị giá NVL xuất kho
+ Trường hợp mua ngoài, đưa thẳng vào bộ phận sản xuất Nếu đơn vị tính VAT theo phương pháp khấu trừ
Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT
Có TK 111;TK 112;TK 331: Tổng giá thanh toán
Nếu đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc nguyên vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT
Nợ TK 621:Tổng giá thanh toán
Có TK 111;TK 112;TK 331: Tổng giá thanh toán
+ Cuối kì, nếu có NVL sử dụng không hết nhập lại kho hoặc phế liệu thu hồi, kế toán ghi:
Nợ TK 152: Trị giá NVL nhập kho Có TK 621: Ghi giảm chi phí NVL
+ Cuối kì, kết chuyển chi phí NVL trực tiếp thực tế dùng vào sản xuất cho từng đối tượng sử dụng, kế toán ghi:
Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 631: Giá thành sản xuất( Trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì)
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán(Phần chi phí NVL trực tiếp vượt trên muắc bình thường)
Có TK 621: Trị giá NVL
3.2 Kế toán Chi phí nhân công trực tiếp 3.2.1 Chứng từ sử dụng
Bảng thanh toán lương
Các chứng từ khác có liên quan
3.2.2 Tài khoản sử dụng
TK 622: “ Chi phí nhân công trực tiếp”: Được dùng để phản ánh lao động trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất của doanh nghiệp.
Nợ TK 622 Có - Chi phí nhân công trực tiếp
tham gia vào hoạt động sản xuất phát sinh trong kì.
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK632
- Cuối kì, kết chuển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản có liên quan để tính giá thành.
TK622 cuối kì không có số dư Các tài khoản khác như:
TK334: Phải trả người lao động TK335: Chi phí phải trả
TK338( 3382;3383;3384): Phải trả, phải nộp khác TK154; TK631; TK632
3.2.3 Trình tự kế toán
+ Hàng tháng, khi tính lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 334: Phải trả người lao động
+ Khi tính trích các khoản BHXH,BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK 622: Chi tiết theo từng đối tượng Có TK 338(3382, 3383, 3384) : Tiền trích
+ Trích trước chi phí tiền lương nghỉ phép phải trả trong năm cho công nhân trực tiếp sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK 622: Chi tiết theo từng đối tượng
+ Khi tính lương nghỉ phép thực tế phải trả cho công nhân sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK 335: Chi phí phải trả
Có TK 334: Tổng số tiền phải trả người lao động
+ Cuối kì kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản liên quan theo đối tượng tập hợp chi phí:
Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Nợ TK 631: Giá thành sản xuất( Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì)
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán( Phần chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường)
Có TK 622: Chi tiết
3.3 Kế toán chi phí sản xuất chung3.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng 3.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng
Bảng thanh toán lương Phiếu xuất kho
Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ Hoá đơn GTGT
Phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng
3.3.2 Tài khoản sử dụng
TK 627: “ Chi phí sản xuất chung”: Được dùng để tập hợp những chi phí phục vụ sản xuát phát sinh trong quá trình chế tạo sản phẩm.
Nợ TK 627 Có
phát sinh trong kì chung
- Cuối kì kết chuyển chi phí sản xuất chung vào tài khoản có liên quan để tính giá thành sản phẩm
TK 627 cuối kì không có số dư TK 627 có các tài khoản cấp hai:
TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng TK 6272: Chi phí vật liệu
TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278: Chi phí bằng tiền khác
Các tài khoản khác như: TK 334; TK 152; TK 153; TK 338; TK 142; TK 242; TK 214; TK 335; TK 154
3.3.3 Trình tự kế toán
+ Khi tính tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp phải trả nhân viên phân xưởng và tính trích các khoản bảo hiểm, kinh phí công đoàn theo tỉ lệ quy định, kế toán ghi:
Nợ TK 627(6271): Chi tiết theo từng đối tượng Có TK 334: Tiền lương phải trả
Có TK 338(3382;3383;3384): Trích các khoản BHXH; BHYT; KPCĐ
+ Khi xuất NVL dùng chung cho phân xưởng ( theo phương pháp kê khai thường xuyên):
Nợ TK 627(6272): Chi tiết theo từng đối tượng Có TK 152: Trị giá NVL xuất dùng
+ Xuất công cụ dụng cụ dùng cho hoạt động phân xưởng( đối với loại phân bổ 1 lần):
Nợ TK 627(6273): Chi tiết theo từng đối tượng Có TK 153: Trị giá CCDC xuất dùng
+ Xuất công cụ dụng cụ dùng cho hoạt động phân xưởng( đối với loại phân bổ dần):
Khi xuất kho, kế toán ghi:
Nợ TK 142(1421);TK 242: Chi tiết theo từng đối tượng Có TK 153: Trị giá CCDC xuất
Khi phân bổ giá trị CCDC vào chi phí sản xuất chung, kế toán ghi: Nợ TK 627(6273): Chi tiết theo từng đối tượng
Có TK 142(1421) ;TK 242: Trị giá CCDC dùng
+ Khi tính khấu hao máy móc, thiết bị, nhà cửa cho phân xưởng sản xuất, quản lý và sử dụng, kế toán ghi:
Nợ TK 627(6274): Chi tiết theo từng đối tượng Có TK 214: Chi phí khấu hao
+ Khi phát sinh chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK 627(6277): Chi phí chưa thuế Nợ TK 133(1331): thuế VAT
Có TK 111; TK 112; TK 331: Tổng số tiền phải trả
+ Khi phát sinh chi phí bằng tiến khác dùng cho sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 627(6278): Chi tiết theo từng đối tượng
Có TK 111; TK 112: Tổng số tiền
+ Khi tính trước vào chi phí sản xuất số chi phí sửa chữa lớn TSCĐ sẽ phát sinh, kế toán ghi:
Có TK 335: Chi phí trích trước
+ Trích trước vào chi phí hoạt động sản xuất, chi phí ngừng sản xuất theo kế hoạch, kế toán ghi:
Nợ TK 627: Chi tiết theo từng đối tượng
Có TK 335: Chi phí ngừng sản xuất được trích trước + Nếu phát sinh các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung: Nợ TK 152;TK 111: tổng chi phí
Có TK 627: Chi tiết theo từng đối tượng
+ Cuối kì, tính phân bổ chi phí sản xuất chung biến đổi và chi phí sản xuất chung cố định theo mức công suất bình thường, kế toán ghi:
Nếu đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:
Nợ TK 154: Chi tiết theo từng đối tượng Có TK 627: Chi tiết theo từng đối tượng
Nếu đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì: Nợ TK 631: Chi tiết theo từng đối tượng
Có TK 627: Chi tiết theo từng đối tượng
3.4 Kế toán sản xuất phụ
Trong các doanh nghiệp sản xuất, ngoài các phân xưởng, các bộ phận sản xuất kinh doanh chính, có thể có các phân xưởng, bộ phận sản xuất kinh donh phụ nhằm cung cấp sản phẩm, lao vụ cho sản xuất kinh doanh chính. Khi phát sinh các chi phí sản xuất phụ, kế toán vẫn hạch toán vào các TK621, TK622, TK627( chi tiết cho từng phân xưởng bộ phận sản xuất phụ).
Để tính giá thành thực tế của sản phẩm lao vụ sản xuất phụ, phải căn cứ vào đặc điểm quá trình sản xuất ở các bộ phận sản xuất phụ ở doanh nghiệp. Có 2 trường hợp có thể xảy ra:
3.41. Trường hợp 1: Giữa các phân xưởng, bộ phận sản xuất phụ không có sự phục vụ lẫn nhau Công thức: Tổng giá thành thực tế của sản phẩm lao vụ sản xuất phụ = Chi phí sản xuất phụ dở dang đầu kì + Chi phí sản xuất phụ phát sinh đầu kì - Chi phí sản xuất phụ dở dang cuối kì Giá thành đơn vị sản phẩm lao vụ sản xuất phụ = Tổng giá thành thực tế
Khối lượng sản phẩm lao vụ sản xuất phụ hoàn thành
3.4.2 Trường hợp 2: Giữa các phân xưởng, bộ phận sản xuất phụ có sự phục vụ lẫn nhau: Công thức: Tổng giá thành sp, lao vụ sx phụ hoàn thành = Chi phí sản xuất phụ dở dang đầu kì + Chi phí sản xuất phụ phát sinh trong kì - Chi phí sản xuất phụ dở dang cuối kì + Chi phí nhậ của phân xưởng sản xuất phụ - Chi phí phục vụ cho pxsx phụ khác Giá thành đơn vị của sản phẩm lao vụ sản xuất phụ hoàn thành = Giá thành sản xuất phụ Tổng khối lượng sản phẩm lao vụ sx phụ hoàn
- Khối lượng sản phẩm lao vụ sx phụ phục vụ cho
thành phân xưởng sx phụ khác
3.5. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
3.5.1. Trường hợp đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên pháp kê khai thường xuyên
a. Tài khoản sử dụng
TK154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang- Tài khoản nàyđược dùng để tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm ở những doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên trong hạch toán hàng tồn kho.
Nợ TK 154 Có - Chi phí NVL trực tiếp kết chuyển
cuối kì
- Chi phí nhân công trực tiếp kết chuyển cuối kì
- Chi phí sản xuất chung kết chuyển cuối kì
- SDCK: Phản ánh chi phí sản xuất còn dở dang cuối kì.
- Trị giá phế liệu thu hồi từ sản phẩm hỏng không sửa chữa được hay phần bắt bồi thường
- Giá thành thực tế của sản phẩm đã tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bán
Các tài khoản có liên quan: TK 155: Thành phẩm TK 632: Giá vốn hàng bán
b. Trình tự kế toán
- Cuối kì căn cứ vào các sổ chi phí NVL trực tiếp, nhân công trực tiếp,
chi phí sản xuất chung, kế toán ghi:
Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621: Chi phí NVL trực tiếp
Có TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 627: Chi phí sản xuất chung
- Phản ánh các khoản không được tính vào giá thành của sản phẩm Nợ TK 152: Nguyên vật liệu
Nợ TK 138( 1388): Phải thu khác Nợ TK 811: Chi phí khác
Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
- Phản ánh giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành, kế toán ghi: Nợ TK 155: Giá thành thực tế(Nếu nhập kho)
Nợ TK 632: Giá thành thực tế(Nếu bán ngay tại xưởng) Nợ TK 157: Giá thành thực tế ( Nếu chuyển bán thẳng) Có TK 154: Giá thành thực tế
3.5.2 Trường hợp đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì pháp kiểm kê định kì
a. Tài khoản sử dụng
TK 631: giá thành sản xuất: Dùng để tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì.
Nợ TK 631 Có
- Giá trị sản phẩm dở dang đầu kì - Chi phí thực tế phát sinh trong kì
- Giá trị của sản phẩm dở dang cuối kỳ - Giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành
TK 631: Không có số dư cuối kì
TK 154: Được dùng để phản ánh trị giá thực tế của sản phẩm lao vụ dở dang cuối kì
b. Trình tự kế toán
- Đầu kì kế toán kết chuyển chi phí thực tế của sản xuất kinh doanh dở dang, kế toán ghi:
Nợ TK 631: Chi phí sản xuất dở dang đầu kì Có TK 154: Chi phí sản xuất dở dang đầu kì
- Cuối kì kết chuyển chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kì, kế toán ghi:
Nợ TK 631: Chi phí phát sinh trong kì
Có TK 621, TK 622, TK 627: Chi phí phát sinh trong kì
- Cuối kì căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế kế toán xác định chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Nợ TK 154: Chi phí sản xuất dở dang cuối kì Có TK 631: Chi phí sản xuất dở dang cuối kì
- Tính giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành trong kì, kế toán ghi: Nợ TK 632: Giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành trong kì Có TK 631: Giá thành thực tế của sản phảm hoàn thành trong kì
4 Các loại sổ kế toán được sử dụng
Sổ kế toán được sử dụng để tập hợp chi phí sản xuất phụ thuộc vào hình thức kế toán mà đơn vị áp dụng.
4.1 Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức” Nhật kí – chứng từ”
Các sổ được sử dụng: Nhật ký- chứng từ ; Bảng kê; Sổ Cái( dùng cho hình thức Nhật ký- Chứng từ); Sổ tiền gửi ngân hàng; Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá; Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng
cụ, sản phẩm, hàng hoá; Thẻ kho( sổ kho);Sổ chi tiết thanh toán với người mua( người bán); Sổ chi phí sản xuất kinh doanh;Sổ chi tiết các tài khoản;....; Các sổ chi tiết khác theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
4.2 Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức”Nhật kí chung”
Các sổ được sử dụng: Sổ nhật kí chung; Sổ nhật kí thu tiền; Sổ nhật kí chi tiền; Sổ nhật kí mua hàng; Sổ cái ( dùng cho hình thức Nhật kí chung); Bảng cân đối số phát sinh; Sổ quỹ tiền mặt; Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm hàng hoá; Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá; Thẻ kho;..
4.3 Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức” Nhật ký- sổ cái”
Các sổ được sử dụng: Nhật kí- sổ cái; Sổ quỹ tiền mặt; sổ chi tiết vật liệu , dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá; Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá; Thẻ kho;Sổ theo dõi TSCĐ và công cụ dụng cụ;...
4.4 Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức” Chứng từ ghi sổ”
Các sổ được sử dụng: Chứng từ ghi sổ; Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ; Sổ cái( dùng cho hình thức chúng từ ghi sổ); Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phảm, hàng hoá; Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá;....
CHƯƠNG II
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BÁNH KẸO HẢI HÀ
1 Đặc điểm về tình hình sản xuất kinh doanh và quản lý sản xuất kinh doanh của Công ty Cổ Phần Bánh Kẹo Hải Hà
1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty
Công ty Cổ Phần Bánh Kẹo Hải Hà
Tên giao dịch: Hai Ha Confectionery-Joint-Stock- Company Tên viết tắt: HaiHaco
Đăng kí kinh doanh:1062856 do trọng tài kinh tế TP Hà nội cấp ngày 07/04/1993
Mã số thuế: 01001009 -14
Trụ sở chính: Số 25 Trương Định - Hai Bà Trưng- Thành phố Hà Nội Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà là một đơn vị hạch toán kinh tế độc