IV. Kế toỏn tiền lương
2. Hỡnh thức trả lương
Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức trả lương theo : - Lương sản phẩm
- Lương khoỏn - Lương thời gian
a, Trả lương theo hỡnh thức sản phẩm : Là số tiền lương tớnh phải trả cho
người lao động tớnh căn cứ vào sản phẩm sản xuất ra trong kỳ và đơn giỏ tiền lương tớnh cho 1 đơn vị sản phẩm.
Hỡnh thức tiền lương sản phẩm được ỏp dụng đối với cỏc phõn xưởng sản xuất - đối với người lao động trực tiếp.
Tuỳ theo từng sản phẩm thỡ cú 1 đơn giỏ tiền lương khỏc nhau. Ngoài lương sản phẩm cú trong đơn giỏ cụng nhõn cũn cú cỏc khoản tiền lương ngoài đơn giỏ.
Cụng thức tớnh :
Tổng số lương = ∑﴾ Sản lượng x Đơn giỏ tiền lương sản phẩm sản xuất thực tế từng đơn vị sản phẩm﴿
Vớ dụ : Tớnh lương cho 1 cụng nhõn trực tiếp sản xuất sản phẩm
Cụng nhõn Lờ Thị Ngói làm cụng việc là mài sửa đe rốn khoỏ xớch với số lượng hoàn thành là 2 bộ, đơn giỏ là 150.000đồng / bộ. Nguội hoàn chỉnh lũng khuụn thanh gạt to với số lượng hoàn thành là 2 vế, đơn giỏ là 90.000đồng/ vế...
Vậy số tiền lương sản phẩm = ( 2 x 150.000) + ( 2 x 90.000 ) = 480.000 VNĐ
b, Hỡnh thức lương khoỏn: là số tiền trả cho người lao động căn cứ vào khối
lượng cụng việc hoàn thành trong 1 khoảng thời gian nhất định theo quy định.
Hỡnh thức lương khoỏn ỏp dụng đối với cỏc phũng ban quản lý - đối với người lao động giỏn tiếp
VD : Tớnh lương cho giỏm đốc Cao Đỡnh Phiờn với mức lương khoỏn nhận được là 120.000đồng/cụng . Số cụng của giỏm đốc là 26 cụng
c, Hỡnh thức lương thời gian : là số tiền lương doanh nghiệp phải trả cho người
lao động căn cứ vào thời gian làm việc, cấp bậc cụng việc và thang lương của người lao động. Tiền lương theo thời gian cú thể tớnh theo giờ, theo ngày, theo thỏng hoặc theo khung thời gian khỏc do doanh nghiệp thoả thuận với người lao động.
Hỡnh thức lương thời gian được ỏp dụng đối với những người lao động làm vào cỏc ngày lễ.
Lương thời gian = Hệ số lương x mức lương tối thiểu x ngày cụng 26
VD : Cụng nhõn Đồng Đức Huỳnh làm việc thờm vào những ngày lễ, ngày nghỉ như thứ 7, chủ nhật. Một thỏng là được 3 cụng
Vậy số tiền lương thời gian = 2.31 x 540.000 x 3 = 124.740 VNĐ 26
c, Quỹ lương gồm cỏc khoản :
+ Lương sản phẩm + Lương khoỏn + Lương thời gian
+ Lương phộp, lương cho người đi học theo chế độ quy định... 3 . Cỏc khoản trớch theo lương :
Ngoài tiền lương, cụng nhõn viờn chức cũn được hưởng cỏc khoản trợ cấp thuộc phỳc lợi xó hội trong đú cú trợ cấp bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế.
Quỹ bảo hiểm xó hội được hỡnh thành bằng cỏch trớch theo tỷ lệ phần trăm trờn tiền lương phải thanh toỏn cho cụng nhõn để tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh và khấu trừ vào tiền lương cụng nhõn. Theo chế độ hiện hành, tỷ lệ trớch bảo hiểm xó hội là 20% trong đú : tớnh vào sản xuất kinh doanh là 15% và cụng nhõn phải chịu 5% và bự trừ vào lương thỏng. Quỹ bảo hiểm xó hội chi tiờu cho cỏc trường hợp người lao động tạm thời hay vĩnh viễn mất sức lao động như khi bị ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, hưu trớ, mất sức hay tử tuất... sẽ được hưởng khoản trợ cấp nhằm giảm bớt khú khăn trong cuộc sống.
Quỹ bảo hiểm y tế được sử dụng để thanh toỏn cỏc khoản tiền khỏm, chữa bệnh, viện phớ, thuốc thang cho người lao động trong thời gian ốm đau, thai sản. Quỹ này được hỡnh thành bằng cỏch trớch theo tỷ lệ quy định trờn tổng số tiền lương của cụng nhõn viờn chức thực tế phỏt sinh trong thỏng, tỷ lệ trớch bảo hiểm y tế hiện hành là 3% trờn lương phải thanh toỏn cho cụng nhõn trong đú tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh là 2% khấu trừ vào tiền lương cụng nhõn là 1%.
Ngoài ra, để phục vụ cho tổ chức Cụng đoàn được thành lập theo luật Cụng đoàn, doanh nghiệp phải trớch lập kinh phớ cụng đoàn. Quỹ kinh phớ cụng đoàn được hỡnh thành bằng cỏch trớch theo tỷ lệ quy định trờn tiền lương phải trả và được tớnh vào chớ phớ kinh doanh sản xuất trong kỳ. Tỷ lệ kinh phớ cụng đoàn theo chế độ hiện hành là 2% trong đú doanh nghiệp chịu 1% cũn cụng nhõn chịu 1% nộp vào quỹ cụng đoàn.
Theo chế độ BHXH cỏc khoản trợ cấp BHXH người lao động được hưởng khi ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp... là:
Mức trợ cấp ốm đau = HSL x mức lương tối thiểu x số cụng nghỉ chế độ x 75% Mức trợ cấp thai sản = HSL x mức lương tối thiểu x số cụng nghỉ chế độ x 100%
- Bảng chấm cụng - Tiền lệnh
- Bảng lương cụng nhõn viờn - Bảng tổng hợp lương sản phẩm - Bảng thanh toỏn lương
- Danh sỏch người lao động hưởng trợ cấp BHXH ... 5. Quy trỡnh lưu chuyển chứng từ :
Chỳ thớch : Bảng thanh toỏn lương
Ghi hàng ngày Ghi cuối quý Quan hệ đối chiếu
Bước 1 : Theo dừi chấm cụng
Bước 2 : Tớnh lương phải trả cụng nhõn viờn Bước 3 : Trớch cỏc loại bảo hiểm
Bước 4 : Thanh toỏn lương cho cỏn bộ cụng nhõn viờn
Căn cứ vào bảng tổng hợp thanh toỏn tiền lương , cỏc phiếu chi... kế toỏn ghi cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh vào sổ Nhật ký chung. Sau đú căn cứ vào số liệu đó ghi trờn sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cỏi.
Cuối quý, cộng số liệu trờn sổ cỏi, lập bảng cõn đối số phỏt sinh. Sau khi đó kiểm tra, đối chiếu, khớp đỳng số liệu ghi trờn sổ cỏi để lập bỏo cỏo tài chớnh.
6 . Vớ dụ minh hoạ:
Trớch bảng tổng hợp thanh toỏn lương cho nhõn viờn thỏng 11/2008
Từ bảng trờn, kế toỏn lập phiếu chi với đầy đủ thủ tục cần thiết, sau đú vào sổ nhật ký chung, sổ cỏi TK334, TK 338 theo định khoản:
Chi phớ lương thỏng 11:
Nợ TK 622 : 20,235,798 Nợ TK 6271 : 14,730,432 Nợ TK 6421 : 12,061,738 Cú TK 334 : 47,027,968 Cỏc khoản trớch theo lương: Nợ TK 622 : 3,844,802
Nợ TK 6271 : 2,798,782 Nợ TK 6421 : 2,292,300 Nợ TK 334 : 2,821,678 Sổ Cỏi TK 334,338 Bảng cõn đối số phỏt sinh
Cú TK 338 : 11,757,562
Từ cỏc bỳt toỏn trờn kế toỏn ghi vào sổ Nhật ký chung ( biểu số...) sổ cỏi TK 334,334 (biểu số...), trớch bảng chấm cụng và bảng thanh toỏn lương của một tổ trong chi nhỏnh
Đơn vị : Chi nhỏnh cụng ty cổ phần Bạch Đằng 10 tại HP Bộ phận : Phõn xưởng cơ điện, phục vụ
BẢNG CHẤM CễNG Thỏng 12 năm 2008 S tt Họ và tờn Ngày trong thỏng 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 3 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 1 Trần Mạnh Hợp N N N N N N K K K K K K K K K K K K K K K K K K K K 20 2 Dương Quang Thu N N N N N N K K K K K K K K K K K K K K K K K K K K K 21 3 Nguyễn Văn Việt N N N N N N K K K K K K K K K K K K K K K K K K K K K 21 4 Nguyễn Văn Chiến N N N N N N K K K K K K K K K K K K K K K K K K K 19 5 Lờ Thị Ngói N N N N N N K K K K K K K K K K K K K K K K K K K K K 21 6 Đồng Đức Huỳnh N N N N N N K K K K K K K K K K K K K K K K K K K K K 21
7 Lương Xuõn Cương N N N N N N K K K K K K K K K K K K K K K K K K 18
Người duyệt Phụ trỏch bộ phận Người chấm cụng
(Đó ký) (Đó ký) (Đó ký) Ký hiệu chấm cụng
Lương sản phẩm : K Nghỉ phộp : P
Lương thời gian : + Hội nghị, học : H
Ốm, điều dưỡng : ễ Nghỉ bự : B
Con ốm : Cụ Nghỉ khụng lương : R
Thai sản : TS Ngừng việc : N
Tai nạn : T Lao động nghĩa vụ : LĐ
Đơn vị : Chi nhỏnh cụng ty cổ phần Bạch Đằng 10 tại HP Địa chỉ : An Hồng - An Dương - HP
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG
Tổ Mỏy, Tổ Nguội - Thỏng 12 năm 2008
S tt Họ và tờn Hệ số lương Tiền lương Phụ cấp Tổng cộng Cỏc khoản khấu trừ Cộng Thực lĩnh nhậKý n Lương sản phẩm Lương thời gian Trỏch
nhiệm Ăn ca 6% BH ăn ca 1% Cụng đoàn Điệ n nướ c Đảng phớ Cụn
g Tiền Cụng Tiền Xuất Tiền
1 Trần Mạnh Hợp 3.74 20 563,025 70,000 633,025 33,782 - 5,630 12,000 51,412 581,613 Đó ký 2 Dương Quang Thu 3.19 21 753,200 753,200 45,192 - 7,532 52,724 700,476
Đó ký 3 Nguyễn Văn Việt 2.71 21 376,620 376,620 22,597 - 3,766 26,363 350,257
Đó ký 4 Nguyễn Văn Chiến 2.31 19 722,556 722,556 43,353 - 7,226 50,579 671,977 Đó ký
5 Lờ Thị Ngói 3.19 21 928,570 928,570 55,714 - 9,286 65,000 863,570 Đó ký 6 Đồng Đức Huỳnh 2.31 21 588,580 70,000 658,580 35,515 - 5,886 41,401 617,179 Đó ký 7 Lương Xũn Cương 2.31 18 835,485 16.000 851,485 50,129 8 48,000 8,355 12,000 118,547 732,938
Đó ký
Cộng 19.76 141 4,768,036 0 0 140,000 4,924,036 286,282 48,000 47,680 0 24,000 406,026 4,518,010
Kế toỏn số tiền lương trong thỏng : Bốn triệu lăm trăm mười tỏm nghỡn khụng trăm mười đồng ./.
Hải phũng, ngày 31 thỏng 12 năm 2008
Kế toỏn lương Phụ trỏch kế toỏn Thủ trưởng đơn vị
Đơn vị : Chi nhỏnh cụng ty cổ phần Bạch Đằng 10 tại HP Địa chỉ : An Hồng - An Dương - HP
SỔ CÁI
Quý IV Năm : 2008
Số hiệu : TK334
Tờn TK : Phải trả cụng nhõn viờn Biểu số:04/2008
NT ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TKĐU Số tiền
SH NT Nợ Cú
Số dư đầu kỳ 52,991,988
Số phỏt sinh .......................
05/12 05/12
Tiền lương phải trả cụng
nhõn viờn thỏng 11 622 20,235,798 6271 14,730,432 6421 12,061,738 05/12 05/12 Cỏc khoản trớch theo lương 338 2,821,678 .............. Cộng phỏt sinh 105,168,324 70,276,464 Số dư cuối kỳ 18,100,128
Người lập Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
Đơn vị : Chi nhỏnh cụng ty cổ phần Bạch Đằng 10 tại HP Địa chỉ : An Hồng - An Dương - HP
SỔ CÁI
Quý IV Năm : 2008
Số hiệu : TK338
Tờn TK : Phải trả, phải nộp khỏc Biểu số : 04/2008
NT ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TKĐU Số tiền
SH NT Nợ Cú Số dư đầu kỳ 118,434,356 Số phỏt sinh ...................... 05/12 05/12 Cỏc khoản trớch theo lương 622 3,844,80 2 6271 2,798,782 6421 2,821,678 334 9,412,562 ......................... 14/12 PC14 14/12
Chi tiền mặt đi nộp
BHXH thỏng 11 1111 23,531,4 05 ...................... Cộng phỏt sinh 141,933,417 298,294,912 Số dư cuối kỳ 274,795,851
Người lập Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
V . Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất kinh doanh, giỏ thành sản phẩm.
Giỏ thành sản phẩm, dịch vụ là một chỉ tiờu kinh tế tổng hợp bao gồm những chi phớ sản xuất cú liờn quan đến việc chế tạo và hoàn thành một loại sản phẩm, một lượng sản phẩm dịch vụ nhất định. Để tiến hành sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải bỏ ra những loại chi phớ gọi là chi phớ kinh doanh. Chi phớ kinh doanh của doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền của cỏc hao phớ trong lao động sống, lao động vật hoỏ mà doanh nghiệp bỏ ra trong kỳ kinh doanh nhất định.
Gắn liền với chi phớ kinh doanh là giỏ thành sản phẩm. Chi phớ và giỏ thành là hai mặt khỏc nhau, đú là chi phớ phản ỏnh hao phớ, cũn giỏ thành thỡ phản ỏnh kết quả. Thực chất giỏ thành là biểu hiện của toàn bộ những hao phớ về nguồn nhõn lực mà doanh nghiệp bỏ ra cú liờn quan đến khối lượng cụng việc, sản phẩm trong kỳ.
Trong suốt quỏ trỡnh hoạt động kinh doanh cỏc loại chi phớ sản xuất luụn phỏt sinh thường xuyờn và việc xỏc định được chớnh xỏc chi phớ sản xuất là cơ sở để tớnh giỏ thành sản phẩm. Điều này liờn quan trực tiếp đến doanh thu và lợi nhuận của cụng ty.
Chớ phớ sản xuất trong cụng ty bao gồm : ● Chi phớ NVL trực tiếp ( TK 621)
● Chi phớ nhõn cụng trực tiếp ( TK 622 ) ● Chi phớ sản xuất chung ( TK 627 ) 1 , Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp :
Để tạo nờn thành phẩm thỡ cần rất nhiều loại nguyờn vật liệu. Cỏc chi phớ NVL trực tiếp được tập trung cho tất cả cỏc phõn xưởng sản xuất trong cụng ty và phương phỏp kế toỏn hàng tồn kho của cụng ty là phương phỏp kờ khai thường xuyờn nờn việc nhập, xuất vật tư kế toỏn sử dụng TK 152 – Nguyờn vật liệu. Để tập hợp chi phớ
nguyờn vật liệu trực tiếp cho sản xuất sản phẩm cụng ty mở TK 621 – Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
Để phục vụ cho quỏ trỡnh sản xuất thỡ phải trải qua quỏ trỡnh mua NVL nhập kho rồi xuất dựng cho cỏc phõn xưởng sản xuất. Kế toỏn nguyờn vật liệu của cụng ty sử dụng giỏ thực tế.
- Nguyờn vật liệu chớnh của cụng ty chủ yếu là sắt, thộp - Nguyờn vật liệu phụ : que hàn, sơn...
- Nhiờn liệu : Than
- Phụ tựng : Bu lụng, ốc vớt - Cụng cụ dụng cụ là đỏ mài 1 . 1 Tài khoản sử dụng : - TK 621 và TK 152 1 . 2 Chứng từ sử dụng : - Phiếu nhập kho - Phiếu thu - Hoỏ đơn bỏn hàng - Phiếu xuất kho
2, Chi phớ nhõn cụng trực tiếp ( TK622 )
Chi nhỏnh cụng ty cổ phần Bạch Đằng 10 tại HP ỏp dụng hỡnh thức trả lương theo sản phẩm đối với những lao động trực tiếp. Đõy là hỡnh thức tiền lương tớnh theo
số lượng, chất lượng sản phẩm đó hồn thành đảm bảo yờu cầu chất lượng đơn giỏ tiền lương tớnh cho một đơn vị sản phẩm cụng việc đú. Để thuận lợi cho việc thanh toỏn, ghi chộp sổ sỏch kế toỏn sử dụng TK 334- Phải trả cụng nhõn viờn, TK338 - Phải trả, phải nộp khỏc. Trong đú
- TK 3382 : Kinh phớ cụng đồn - TK 3383 : Bảo hiểm xó hội - TK 3384 : Bảo hiểm y tế
Mỗi phõn xưởng được lập một bảng tớnh lương và thanh toỏn lương riờng.
2 . 1 Tài khoản sử dụng :
- TK 622, TK 334, TK 338 2 . 2 Chứng từ sử dụng :
- Bảng chấm cụng
- Bảng thanh toỏn lương - Phiếu chi
3 . Chi phớ sản xuất chung :
Chi phớ sản xuất chung bao gồm những chi phớ như chi phớ nhõn viờn phõn xưởng, chi phớ dịch vụ mua ngoài và cỏc khoản chi phớ bằng tiền khỏc...
Để theo dừi cỏc khoản chi phớ này kế toỏn mở TK 627 – chi phớ sản xuất chung và để tiện theo dừi kế toỏn sử dụng cỏc tiểu khoản :
- TK 6272 : Chi phớ vật liệu
- TK 6273 : Chi phớ dụng cụ sản xuất - TK 6274 : Chi phớ khấu hao TSCĐ - TK 6277 : Chi phớ dịch vụ mua ngoài - TK 6278 : Chi phớ bằng tiền khỏc
3 . 1 Tài khoản sử dụng :
- TK 627 , 153 , 214 , 111 , 112 (chi phớ dịch vụ mua ngoài )
3 . 2 Chứng từ sử dụng :
- Bảng phõn bổ tiền lương - Bảng trớch khấu hao....
4 . Đối tượng tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm
4 . 1 Đối tượng tập hợp chi phớ :
Do đặc điểm quy trỡnh sản xuất tại doanh nghiệp là rất phức tạp, sản xuất theo dõy chuyền, quy trỡnh sản xuất ngắn, chỉ sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn cuối cựng thỡ mới được xỏc định là thành phẩm, cũn cỏc sản phẩm nào chưa hoàn thành ở bất kỳ giai đoạn nào, mức độ hoàn thành bao nhiờu đều được coi là bỏn thành phẩm ( sản phẩm dở dang ). Mặt khỏc sản phẩm của doanh nghiệp cú nhiều loại khỏc nhau nhưng cựng một quy trỡnh cụng nghệ như nhau. Xuất phỏt từ đặc điểm đú kế toỏn xỏc định đối tượng tập hợp chi phớ là toàn bộ quy trỡnh sản xuất của doanh nghiệp.
Là toàn bộ quy trỡnh sản phẩm. Để đỏp ứng yờu cầu của quản lý và hiệu quả chỉ tiờu đỏnh giỏ, doanh nghiệp xỏc định kỳ tớnh giỏ thành là hàng quý .
5 . Phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm
Doanh nghiệp lựa chọn phương phỏp trực tiếp để tớnh giỏ thành sản phẩm Tổng giỏ thành = Giỏ trị spdd + chi phớ phỏt sinh – Giỏ trị spdd