Chương 2 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
2.1 Cơ sở lý luận
2.1.9 Kế tốn trích lập dự phịng phải thu khó địi
a. Khái niệm về kế tốn trích lập dự phịng phải thu khó địi
Dự phịng phải thu khó địi là khoản dự phòng phần giá trị các khoản nợ phải thu và các khoản có tính chất tương tự các khoản phải thu mà khó có khả năng thu hồi.
Kế tốn Dự phịng phải thu khó địilà theo dõi và phản ánh các khoản dự phịng phải thu khó địivà tình hình thanh tốn phải thu khó địivề tiền mua sản phẩm, hàng hố, BĐSĐT, TSCĐ, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ kế toán.
b. Tài khoản sử dụng và nội dung
- Kế toán sử dụng TK 2293 - “Dự phịng phải thu khó địi” để phản ánh các khoản nợ phải trả và tình hình thanh tốn các khoản nợ phải trả phải nộp khác
- Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 2293: Bên Nợ:
- Hồn nhập chênh lệch giữa số dự phịng tổn thất tài sản phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết;
- Bù đắp phần giá trị tổn thất của tài sản từ số dự phịng đã trích lập. Bên Có:
Trích lập các khoản dự phịng tổn thất tài sản tại thời điểm lập Báo cáo tài chính.
Số dư bên Có: Số dự phịng tổn thất tài sản hiện có cuối kỳ.
c. Nguyên tắc hạch tốn
Khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp xác định các khoản nợ phải thu khó địi và các khoản khác có bản chất tương tự các khoản phải thu mà có khả năng khơng địi được để trích lập hoặc hồn nhập khoản dự phịng phải thu khó địi.
Doanh nghiệp trích lập dự phịng phải thu khó địi khi:
- Nợ phải thu quá hạn thanh toán ghi trong hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ, bản cam kết hợp đồng hoặc cam kết nợ, doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được, kể cả trường hợp khơng có biên bản đối chiếu cơng nợ hoặc đối tượng nợ không ký xác nhận công nợ hoặc bỏ trốn, mất tích. Việc xác định thời gian quá hạn của khoản nợ phải thu được xác định là khó địi phải trích lập dự phịng được căn cứ vào thời gian trả nợ gốc theo hợp đồng mua, bán ban đầu, khơng tính đến việc gia hạn nợ giữa các bên.
- Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng đối tượng nợ đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, mất tích, bỏ trốn.
Điều kiện, căn cứ trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi: Thực hiện theo quy định của pháp luật hiện hành.
Việc trích lập hoặc hồn nhập khoản dự phịng phải thu khó địi được thực hiện ở thời điểm lập Báo cáo tài chính.
- Trường hợp khoản dự phịng phải thu khó địi phải lập ở cuối kỳ kế toán này lớn hơn số dư khoản dự phịng phải thu khó địi đang ghi trên sổ kế tốn thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phịng và ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Trường hợp khoản dự phịng phải thu khó địi phải lập ở cuối kỳ kế toán này nhỏ hơn số dư khoản dự phịng phải thu khó địi đang ghi trên sổ kế tốn thì số chênh lệch nhỏ hơn được hồn nhập ghi giảm dự phịng và ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
Đối với những khoản phải thu khó địi kéo dài trong nhiều năm, doanh nghiệp đã cố gắng dùng mọi biện pháp để thu nợ nhưng vẫn không thu được nợ và xác định đối tượng nợ thực sự khơng có khả năng thanh tốn thì doanh nghiệp xóa những khoản nợ phải thu khó địi trên sổ kế tốn. Việc xóa các khoản nợ phải thu khó địi phải thực hiện theo quy định của pháp luật và điều lệ doanh nghiệp. Số nợ này được theo dõi trong hệ thống quản trị của doanh nghiệp và trình bày trong thuyết minh Báo cáo tài chính. Nếu sau khi đã xóa nợ, doanh nghiệp lại địi được nợ đã xử lý thì số nợ thu được sẽ hạch toán vào tài khoản 711 "Thu nhập khác".
Đối với khoản tổn thất về nợ phải thu nếu đã được trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi thì doanh nghiệp sử dụng số dự phịng nợ phải thu khó địi đã trích lập để bù đắp, trường hợp số dự phịng đã trích lập khơng đủ bù đắp tổn thất thì số tổn thất cịn lại được tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
d. Sơ đồ hạch toán
Nguồn: Tổng hợp từ TT133/2016/TT-BTC