7. Kết cấu của luận văn
2.3. Thực trạng kế tốn chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ
Công ty Cổ phần than Cọc Sáu – Vinacomin
2.3.1. Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Công ty Cổ phần than Cọc Sáu - Vinacomin là một doanh nghiệp hoạt động
trong lĩnh vực khai thác nên khơng có vật liệu chính chỉ có vật liệu phụ như: vật liệu nổ, vật tư gia công, phụ tùng thay thế cho máy móc thiết bị, vật tư dùng để sửa chữa
thường xuyên, nhiên liệu,... chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm. Vì vậy, cơng tác quản lý và hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp là vấn đề cần được đặc biệt quan tâm.
Nguyên vật liệu của Công ty bao gồm:
- Vật liệu phụ: Dầu nhờn, mỡ máy, mũi khoan, chòng khoan, cáp thép, ống thép, dây cáp, răng gầu, vật liệu phục vụ cho việc sửa chữa, vật liệu xây dựng v.v.v…
- Nhiên liệu: Bao gồm các loại nhiên liệu phục vụ trong quá trình khai thác than, sản xuất than như: Xăng, dầu diezel phục vụ cho quá trình vận chuyển, bốc xúc than nguyên khai, tiêu thụ than, đất đá, vận chuyển vật tư phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Nhiên liệu dùng cho vận chuyển than, đất đá, hàng hóa được tính theo
lít/1000 Tkm. Nhiên liệu dùng trong vận chuyển phục vụ tính theo lít/1000km lăn bánh. Nhiên liệu dùng cho máy xúc và cần cẩu tính theo lít/giờ hoạt động.
- Phụ tùng thay thế: Gồm các phụ tùng chi tiết để thay thế, sửa chữa thiết bị
như ô tô, máy xúc, máy gạt, các loại máy móc khác như: rô tuyn lái, ắc quy, lọc
thơng hơi, phin lọc gió, săm, lốp… - Phế liệu: sắt thép, vỏ phi,..
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được kế toán tập hợp trên các chứng từ như: Phiếu đề nghị xuất kho, phiếu xuất kho, bảng kê phiếu xuất, bảng tính giá thành
thực tế vật liệu, bảng phân bổ nguyên vật liệu.
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621 - Chi
phí nguyên vật liệu trực tiếp, TK 621 được mở chi tiết cho các công trường, phân xưởng … Đồng thời, kế toán sử dụng TK 152 - nguyên vật liệu để phản ánh sự biến
động và chuyển dịch nguyên vật liệu vào chi phí sản xuất.
Các vật tư mua về sau khi được kiểm tra nghiệm thu chất lượng, quy cách, vật tư được phân loại và đưa vào nhập tại các kho đã được quy định của Cơng ty.
Sơ đồ 2.6: Trình tự hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty Cổ phần Than Cọc Sáu - Vinacomin
(Nguồn: Phịng Kế tốn TCTK Cơng ty)
Ghi chú Nhập số liệu hàng ngày
Phần mềm tự động chuyển số liệu tương ứng nghiệp vụ Đối chiếu số liệu giữa các bộ phận
Các đơn vị có nhu cầu lĩnh vật tư, lập phiếu đề nghị xuất kho (phụ lục 2.1) do nhân viên thống kê viết. Trên phiếu ghi đủ các thông tin: tên vật tư cần dùng, số
lượng, chủng loại, có chữ ký của quản đốc phân xưởng, phải được sự phê duyệt của phòng vật tư, giám đốc.
Căn cứ vào phiếu đề nghị xuất kho đã được duyệt, kế toán kho sẽ tiến hành
viết phiếu xuất kho trên phần mềm kế toán (phụ lục 2.2). Phiếu xuất kho vật tư được lập 03 liên: 01 liên lưu tại đơn vị lĩnh, 01 liên lưu bộ phận kho, 01 liên ln chuyển về Phịng kế tốn. Bộ phận kho khi nhận phiếu xuất sẽ tiến hành xuất kho và theo dõi trên thẻ kho. Hàng ngày, bộ phận kho đối chiếu số liệu với bộ phận kế toán để
chốt số liệu hàng ngày. Đối với công cụ, dụng cụ xuất dùng phục vụ sản xuất, phần mềm kế tốn tự động thực hiện phân bổ chi phí theo tiêu thức được định sẵn đảm
bảo nguyên tắc nhất quán trong kế toán. Chứng từ kế toán:
phiếu đề nghị XK, phiếu xuất kho
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại PHẦN MỀM KẾ TOÁN ESOFT SỔ KẾ TOÁN: - Nhật ký chứng từ tài khoản 621
- Sổ chi tiết tài khoản 621
- Tập hợp tính giá thành
- Báo cáo kế tốn quản trị
Phương pháp tính giá vật liệu xuất kho: theo giá đích danh, khi xuất kho vật tư thì căn cứ vào số lượng xuất kho thuộc lơ nào và đơn giá thực tế của lơ đó để tính giá thực tế của vật tư xuất kho.
Trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho =
Số lượng vật tư xuất kho x
Đơn giá thực tế NK
Khi thực hiện nghiệp vụ xuất kho, trị giá xuất kho được phần mềm tự động
điền theo phương pháp nhập trước xuất trước. Đối với đặc thù cơng ty có khối
lượng nguyên vật liệu lớn, phần mềm giúp tiết kiệm thời gian và độ chính xác khi
xuất kho.
Khi thực hiện nhập liệu phiếu xuất, phần mềm kế toán tự động luân chuyển dữ liệu nhật ký chứng từ chi tiết tài khoản 621 (phụ lục 2.3) và sổ cái chi tiết tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 621 (phụ lục 2.4).
2.3.2. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp tại Công ty được xác định: tiền lương phải trả
công nhân tại công trường khoan, xúc, gạt, Phân xưởng vận tải ô tô 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, phục vụ, Công trường băng tải, Công trường chế biến và tiêu thụ than, Phân xưởng cơ điện, Phân xưởng trạm mạng, Phân xưởng sửa chữa ô tô, Phân xưởng
phục vụ, và các khoản trích theo lương.
* Cách xác định chi phí tiền lương tiền lương và các khoản phụ cấp có
tính chất lương phải trả cho cơng nhân viên
Việc kế tốn tính tiền lương, các khoản phải trả theo lương chính xác là rất quan trọng để xác định giá thành sản phẩm và căn cứ để tính tốn xác định các
khoản nộp ngân sách nhà nước.
Với công nhân lao động trực tiếp, chi phí nhân cơng được tính theo khối
lượng sản phẩm hồn thành và đơn giá tiền lương sản phẩm.
- Lương sản phẩm là hình thức trả lương theo khối lượng sản phẩm, cơng việc hồn thành. Đây là hình thức trả lương phù hợp với nguyên tắc phân phối theo lao động, gắn liến với số lượng và chất lượng lao động. Hình thức trả lương này được Công ty áp dụng đối với công nhân trực tiếp tham gia sản xuất.
Tiền lương theo sản phẩm được tính theo cơng thức như sau: Lương SP = Số lượng sản phẩm
+ Lương đi học, nghỉ phép, lễ, tết được tính như sau: Lương (Học, phép, lễ) = H x Lmin x Số ngày tính lương Số cơng LV (chế độ) trong tháng H: Hệ số lương bản thân
Lmin: Mức lương cơ sở (mức lương cơ sở năm 2019 là 1.490.000) + Phụ cấp khu vực được tính như sau:
Phụ cấp KV = PKV x Lmin x Số ngày
tính lương Số công LV (chế độ) trong tháng
PKV: Hệ số phụ cấp khu vực
+ Phụ cấp trách nhiệm được tính như sau: Phụ cấp TN = PTN x Lmin x Số ngày tính lương Số công LV (chế độ) trong tháng PTN: Hệ số phụ cấp trách nhiệm
- Mức lương cơ sở và hệ số khu vực cũng được thay đổi theo đúng chủ
trương của Nhà nước và Tập đồn - Cách tính tổng thu nhập:
Tổng thu nhập = Lương SP + Lương (học, lễ, phép, ốm) + Các khoản phụ cấp
* Xác định các khoản trích theo lương
Các khoản chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn được tn theo đúng quy định của Nhà nước như sau:
+ BHXH tính vào chi phí: 17,5% tổng quỹ lương đóng bảo hiểm; + BHYT tính vào chi phí: 3% tổng quỹ lương đóng bảo hiểm; + BHTN tính vào chi phí: 1% tổng quỹ lương đóng bảo hiểm; + KPCĐ tính vào chi phí: 2% tổng quỹ lương đóng bảo hiểm;
+ BHTNLĐ, BNN tính vào chi phí: 0,5% tổng quỹ lương đóng bảo hiểm. Với người lao động các khoản trích theo lương gồm:
+ Trích BHXH: 8% thu của người lao động trên mức lương đóng bảo hiểm; + Trích BHYT: 1,5% thu của người lao động theo mức lương đóng bảo hiểm; + Trích BHTN: 1% thu của người lao động trên mức lương đóng bảo hiểm; + Cơng đồn phí được tính bằng 1% tổng tiền lương công ty thực trả cho
Để hạch toán các khoản chi phí nhân cơng trực tiếp kế tốn sử dụng TK 622
và các tài khoản liên quan là TK 334, TK 338 (chi tiết 338.01 - BHXH, 338.02 – BHYT, 338.03 – BHTN, 338.04 – Kinh phí cơng đồn, 338.19 – BHTNLD, BNN). Chi phí nhân cơng trực tiếp được tập hợp theo quy trình sau:
Sơ đồ 2.7: Trình tự hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp tại Công ty Cổ phần Than Cọc Sáu - Vinacomin
(Nguồn: Phòng Kế tốn TCTK Cơng ty )
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
Phần mềm kế toán tự động luân chuyển sổ liệu
Tại mỗi phân xưởng, tổ đội tổ trưởng sẽ theo dõi ngày công lao động của
công nhân trực tiếp sản xuất qua bảng chấm công (phụ lục 2.5). Cuối tháng, nhân viên kinh tế thống kê chuyển bảng chấm công, bảng nghiệm thu khối lượng sản phẩm hồn thành, bảng thanh tốn tiền lương (phụ lục 2.6) đến phịng kế tốn Cơng ty. Kế tốn tiền lương Cơng ty sẽ có trách nhiệm kiểm tra lại bảng thanh tốn tiền lương tại các cơng trường, phân xưởng, văn phịng Cơng ty để lập bảng thanh toán
tiền lương tồn Cơng ty.
Căn cứ vào bảng tổng hợp, bảng thanh toán lương của từng bộ phận phân xưởng, kế toán thực hiện lập chứng từ kế toán hạch toán kế toán trên phần mềm theo từng bộ phận, phân xưởng cuối mỗi tháng theo các chỉ tiêu trên phần mềm.
Chứng từ kế tốn: Bảng chấm cơng, bảng lương theo phân xưởng
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại PHẦN MỀM KẾ TOÁN ESOFT SỔ KẾ TOÁN: - Nhật ký chứng từ tài khoản 622
- Sổ chi tiết tài khoản 622
- Tập hợp tính giá thành - Báo cáo kế tốn quản
Dựa trên các dữ liệu đã nhập, phần mềm tự động tập hợp dữ liệu trên nhật ký chứng từ chi tiết tài khoản 622 (phụ lục 2.7). Chi phí nhân cơng trực tiếp được thống kê
theo từng tài khoản và từng phân xưởng tại bảng tổng hợp chi phí nhân cơng trực tiếp (phụ lục 2.8).
2.3.3. Kế tốn chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung của Cơng ty được xác định gồm các khoản mục sau: + Chi phí nhân viên phân xưởng;
+ Chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ; + Chi phí khấu hao tài sản cố định; + Chi phí dịch vụ mua ngồi; + Chi phí khác bằng tiền.
- Q trình hạch tốn chi phí sản xuất chung sử dụng các loại chứng từ sau: Phiếu xuất kho, bảng phân bổ nguyên vật liệu, hóa đơn GTGT, hóa đơn điện nước, bảng thanh toán tiền lương, bảng phân bổ lương và BHXH, bảng phân bổ khấu hao, giấy nộp tiền vào NSNN, phiếu chi…và các chứng từ liên quan khác.
- Kế tốn sử dụng “tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung” để hạch tốn chi
phí sản xuất chung.- Kế tốn chi phí sản xuất chung hạch tốn theo trình tự sau:
Sơ đồ 2.8: Trình tự hạch tốn chi phí sản xuất chung tại Cơng ty Cổ phần Than Cọc Sáu
(Nguồn: Phịng TCTK Cơng ty)
Ghi chú:
Nhập liệu kế toán hàng ngày
Phần mềm tự động luân chuyển số liệu
Chứng từ kế tốn: phiếu XK, hóa đơn GTGT, phiếu chi… Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại PHẦN MỀM KẾ TOÁN ESOFT SỔ KẾ TOÁN: - Nhật ký chứng từ tài khoản 627
- Sổ chi tiết tài khoản 627
- Tập hợp tính giá thành
- Báo cáo kế tốn quản trị
- Chi phí nhân viên phân xưởng
Nhân viên phân xưởng ở đây là các quản đốc, phó quản đốc, nhân viên kinh
tế thống kê ở các phân xưởng, thủ kho ở phân xưởng. Chi phí tiền lương nhân viên quản lý của Công ty Cổ phần than Cọc Sáu - Vinacomin bao gồm tồn bộ chi phí tiền lương phát sinh trong kỳ trả cho người lao động tham gia gián tiếp vào quá
trình sản xuất kinh doanh của cơng ty. Chi phí tiền lương cho nhân viên phân xưởng
được xác định trên cơ sở:
• Hệ số giãn cách được quy định cho từng nhóm chức danh và mức độ phức tạp của cơng việc;
• Mức độ hồn thành cơng việc;
• Mức lương cơ sở do nhà nước quy định tại thời điểm năm 2019 là
1.490.000 đồng;
• Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, được trả theo đúng quy định
của Nhà nước;
• Tiền ăn ca cho nhân viên phân xưởng Công ty tự xây dựng theo quy định
của Nhà nước và Tập đồn Cơng nghiệp Than khoáng sản Việt Nam.
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH, kế toán thực hiện ghi vào sổ Chi phí sản xuất kinh doanh (phần tập hợp chi phí nhân cơng chi tiết các phân xưởng tổ đội).
- Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho quản lý sản xuất
+ Chi phí vật liệu: Gồm có các chi phí vật liệu sử dụng dưới phân xưởng như: mực in, sổ sách, bút bi, chứng từ, dây điện, bóng điện, vật liệu sửa chữa, vật
liệu xây dựng…;
+ Chi phí nhiên liệu: Gồm các loại nhiên liệu phục vụ trong quá trình sử dụng cho các tài sản phục vụ quản lý phân xưởng như: xăng, dầu;
+ Chi phí phụ tùng thay thế: Phụ tùng thay thế dùng để sửa chữa các tài sản sử dụng tại cơng trường, phân xưởng;
+ Chi phí cơng cụ dụng cụ: CCDC hiện nay của Công ty gồm nhiều loại như quần áo bảo hộ lao động, găng tay lao động, ủng, giày, thang, cuốc, xẻng, giẻ lau
Thủ tục xuất kho nguyên vật liệu dùng cho quản lý Công trường, Phân xưởng cũng được thực hiện như đối với chi phí ngun vật liệu.
Kế tốn căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu, bảng tập hợp chi phí sản xuất
để ghi vào Sổ chi phí sản xuất kinh doanh (phần tập hợp chi phí sản xuất chung).
- Chi phí khấu hao TSCĐ
Do ngành nghề sản xuất của Công ty là khai thác than, do vậy TSCĐ chiếm tỷ trọng rất lớn và có ý nghĩa quyết định đến năng suất lao động cũng như chất lượng sản phẩm của công ty, chủ yếu là TSCĐ hữu hình. TSCĐ của Cơng ty gồm rất nhiều loại: Nhà cửa, vật kiến trúc như nhà xưởng, nhà sinh hoạt, nhà kho, nhà làm việc, hệ thống cấp thốt nước…; máy móc thiết bị như máy biến áp, trạm biến áp, tủ
điện và tủ biến áp các loại, máy xúc, máy khoan, máy gạt, máy san, máy tiện…;
phương tiện vận tải truyền dẫn như xe ô tô, xe xi téc, xe ô tô tải, xe nâng, xe cầu bánh lốp; thiết bị dụng cụ quản lý như mạng điện thoại, mạng máy tính, hệ thống
điều hịa …
Khấu hao TSCĐ được tiến hành theo đúng quy định của Nhà nước. Hiện nay
Công ty đang áp dụng theo thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng 4 năm 2013 của Bộ tài chính về ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ để tính
khấu hao.
Phương pháp khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấu hao đường thẳng được
xác định theo cơng thức:
Mức trích khấu hao trung bình hàng năm của TSCĐ =
Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng
Xác định mức trích khấu hao cho tài sản cố định theo công thức dưới đây: Số khấu hao phải trích tháng này = Số khấu hao trích tháng trước + Số khấu hao tăng trong tháng - Số khấu hao giảm trong tháng
Việc tính khấu hao TSCĐ được theo dõi trên thẻ, sổ chi tiết TSCĐ cho từng TSCĐ. Tổng hợp số liệu về khấu hao TSCĐ đã tính được trên sổ chi tiết TSCĐ theo từng đối tượng sử dụng là cơ sở để lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ.
Căn cứ vào số liệu trên bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán tập hợp chi phí ghi vào bảng phân bổ chi phí - TK 627, kế tốn ghi sổ chi phí sản xuất kinh doanh - TK 627, Sổ Cái TK 627.
- Chi phí dịch vụ mua ngồi: Bao gồm các khoản chi phí dịch vụ mua ngồi
để phục vụ cho các hoạt động của các công trường, phân xưởng như: chi phí vận