6. Kết cấu các chương
2.2.1.2. Chứng từ và cách luân chuyển chứng từ
* Chứng từ sử dụng
- Phiếu yêu cầu xuất vật tư, phiếu xuất kho
* Trình tự luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 2.1: Trình tự ghi sổ chi phí NVL
2.2.1.3. Tài khoản sử dụng - TK 152: Nguyên vật liệu - TK 1521: Nguyên vật liệu chính - TK 1522: Nguyên vật liệu phụ - TK 621: Chi phí NVL trực tiếp 2.2.1.4. Phương pháp hạch toán
- Căn cứ vào quá trình thi công công trình, khi phân xưởng sản xuất cần bao nhiêu vật liệu chính sẽ lập phiếu yêu cầu xuất kho vật tư (phụ lục I) nhằm đảm bảo quy trình sản xuất. Sau đó, căn cứ vào phiếu yêu cầu xuất vật tư phục vụ sản xuất mà giám đốc đã kỹ duyệt, kế toán vật tư tiến hành lập phiếu xuất kho vật tư. Phiếu xuất kho được chuyển cho thủ kho một liên để xuất hàng, theo dõi ghi chép vào sổ, thẻ kho vật tư có liên quan. Định kỳ, thủ kho chuyển chứng từ về cho kế toán, kế toán tiến hành kiểm tra số thực xuất vào sổ thẻ chi tiết vật tư.
- Giá vật tư xuất kho được tính theo phương pháp bình quân gia quyền. Trường hợp vật tư mua về không thông qua kho mà chuyển thẳng tới công trình theo tiến độ thi công thì giá vật tư sử dụng cho việc tính chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công trình chính là giá thực tế của vật liệu.
- Do đặc điểm của công trình xây dựng nên ở công ty các sổ được mở chi tiết cho từng công trình do đó không có số dư đầu kỳ.
- Khi xuất nguyên vật liệu cho công trình kế toán định khoản: Nợ TK 621 Có TK 152 SVTH: Võ Thị Diệu Hương Phiếu xuất kho Bảng kê nhận vật tư Bảng tổng hợp nhập xuất tồn
Sổ cái TK 621 Sổ chi tiết TK 621
- Đối với vật tư mua không nhập kho mà chuyển thẳng đến công trình thi công, kế toán định khoản:
Nợ TK621 Nợ TK133
Có TK 331
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào bên nợ Tk 154 “ Chi phí sản xuất dở dang” cho từng công trình:
Nợ TK 154 Có TK 621 Biểu mẫu 01:
CTY CỔ PHẦN HƯƠNG THUỶ
XN CƠ KHÍ HUẾ TÔN
PHIẾU XUẤT KHO
Số: 14/06 Họ và tên người nhận hàng: Nguyễn Đình Phú Địa chỉ: Bộ phận sản xuất
Lý do: Lan can Ông Dũng
Xuất tại kho: Nguyễn Đức Phong Địa điểm: XN Cơ Khí Huế Tôn
STT Tên quy cách, vật tư
hàng hoá ĐVT
Số lượng
Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất
1 Thép tấm 3ly Kg 15,63 15,63 12.863 201.048,69
2 Ống kẽm fi 21x1,9ly Cây 51,34 51,34 105.727 5.428.024,18 3 Ống kẽm fi 49 x 2ly Cây 9,68 9,68 250.909 2.428.799,12
Cộng 8.057.871,99
Ngày 19 tháng 06 năm 2010 Phụ trách bộ phận Kế toán theo dõi Người nhận Thủ kho
- Hàng ngày căn cứ vào phiếu xuất kho , kế toán nhập số liệu vào máy, máy tính tự phân bổ số liệu vào sổ chi tiết TK 612 và sổ cái TK 621. Chi phí vật liệu phát sinh ở công trình nào thì tập hợp ghi vào sổ chi tiết Tk621 của công trình đó.
Bảng 2.1:
CÔNG TY CỔ PHẦN HƯƠNG THUỶ
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Từ ngày: 15/05/2010 đến ngày 10/07/2010
Số dư đầu kỳ: 0 Tổng phát sinh Nợ:
Chứng từ Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
15/05 034516 Hạnh:Mua vật tư về làm
công trình 331 1.181.818,2
19/06 14/06 Phong: Xuất vật tư XD lan
can nhà Ô.Dũng 152 8.057.871,99 27/06 25/06 Phong: Xuất vật tư XD lan
can nhà Ô.Dũng 152 86.818,18 28/06 34 Thanh: Xuất vật tư XD lan
can nhà Ô.Dũng 152 530.687,1
02/07 038779 Mua vật tư về làm công
trình 331 818.181,8
10/07 KC 621 154 154 10.675.377,26
Tổng phát sinh Có: Số dư cuối kỳ:
Ngày 10 tháng 07 năm 2010
Kế toán trưởng Người ghi sổ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bảng 2.2:
CÔNG TY CỔ PHẦN HƯƠNG THUỶ
SỔ CÁI Tài khoản: 621 Số dư nợ đầu kỳ: Nợ: 0 Có: 0 Diễn giải Tháng 5 Tháng 6 Tháng 7 1.Ghi nợ TK 621, có TK 152 8.144.690,17 2. Ghi nợ TK 621, có TK 331 1.181.818,2 818.181,8 3. Ghi nợ TK 154, có TK 621 1.181.818,2 8.144.690,17 818.181,8 Cộng số phát sinh Nợ 1.181.818,2 8.144.690,17 818.181,8 Cộng số phát sinh Có 1.181.818,2 8.144.690,17 818.181,8 Số dư cuối kỳ Nợ 0 0 0 Có 0 0 0 Ngày 10 tháng 07 năm 2010
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (ký, họ tên)
2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp2.2.2.1. Nội dung 2.2.2.1. Nội dung
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản chi phí trực tiếp ở Công ty và gắn liền với lợi ích của người lao động. Do vậy việc tính đúng, đủ chi phí nhân công có ý nghĩa quan trọng trong việc tính lương, trả lương chính xác , kịp thời cho người lao động. Nó có tác dụng tích cực góp phần khích lệ người lao động nâng cao năng suất lao động, nâng cao chất lượng sản phẩm.
Trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp phải cạnh tranh gay gắt với nhau. Một rong những chính sách làm tăng sức cạnh tranh của doanh nghiệp trên thị trường đó là tiền lương. Tiền lương như một công cụ tích cực và hữu hiệu để khuyến khích công nhân vừa nâng cao năng suất lao động vừa tăng thu nhập cho bản thân.
Ở Công ty CP Hương Thuỷ tiền lương của công nhân cơ khí được tính theo ngày công.
Các khoản trích theo lương: BHXH, BHXH, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định của Nhà nước.
2.2.2.2. Chứng từ và cách luân chuyển chứng từ
* Chứng từ sử dụng
- Bảng chấm công
- Bảng thanh toán tiền lương
- Bảng phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ * Trình tự luân chuyển chứng từ
Hằng ngày đối với công nhân tham gia trực tiếp sản xuất thì có tổ trưởng theo dõi chấm công, chấm công theo ngày làm việc thực tế, cuối tháng nộp cho kế toán và kế toán căn cứ vào công việc làm để tính lương cho công nhân.
Sơ đồ 2.2: Trình tự ghi sổ chi phí NCTT 2.2.2.3. Phương pháp tính lương
Cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công, kế toán tính ra lương cho mỗi công nhân
Tiền lương cho một công nhân = Số ngày công x Tiền lương một ngày công Ở Công ty quy định tiền lương một ngày công là 100.000 đồng
2.2.2.4. Tài khoản sử dụng
- TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp - TK 334: Phải trả người lao động
- TK 3382, 3383, 3384: BHXH, BHYT, KPCĐ - TK 154: Chi phí sản xuất dở dang
2.2.2.5. Phương pháp hạch toán SVTH: Võ Thị Diệu Hương Bảng chấm công Bảng thanh toán tiền lương Bảng phân bổ tiền lương Sổ chi tiết TK 622 Sổ cái TK 622 30
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 “ Chi phí công nhân trực tiếp.
- Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất: Nợ TK 622
Có TK 334
- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định Nợ TK 622
Có TK 3382, 3383, 3384
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK 154 “ Chi phí sản xuất dở dang” để tính giá thành sản phẩm.
Nợ TK 154 Có TK 622
Bảng 2.3:
CÔNG TY CỔ PHẦN HƯƠNG THUỶ
SỔ CÁI Tài khoản: 622 Số dư nợ đầu kỳ: Nợ: 0 Có: 0 Diễn giải Tháng 5 Tháng 6 Tháng 7 1.Ghi nợ TK 622, có 334 650.000 1.850.000 450.000 2.Ghi nợ TK 622, có 338 123.500 351.500 85.500 3.Ghi nợ TK 154, có 622 773.500 2201.500 535.500 Cộng số phát sinh Nợ 773.500 2201.500 2201.500 Cộng số phát sinh Có 773.500 2201.500 2201.500 Số dư cuối kỳ Nợ 0 0 0 Có 0 0 0 Ngày 10 tháng 07 năm 2010
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (ký, họ tên)
2.2.3. Kế toán chi phí sản xuất chung 2.2.3.1. Nội dung
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí phục vụ cho quản lý sản xuất gồm chi phí điện sản xuất và chi phí vận chuyển. Ở Công ty khoản chi phí nhân viên phân xưởng kế toán không hạch toán vào chi chi phí sản xuất chung mà hạch toán vào chi phí quản lý.
2.2.3.2.Chứng từ sử dụng
- Hoá đơn tiền điện
- Phiếu chi trả tiền vận chuyển 2.2.3.3. Tài khoản sử dụng - TK 627: Chi phí sản xuất chung - TK 111: Tiền mặt
2.2.3.4. Phương pháp hạch toán
- Ở công trình này không có khấu hao TSCĐ * Chi phí sản xuất chung bằng tiền mặt
Bao gồm các khoản chi về điện, vận chuyển. Căn cứ vào các chứng từ gốc; phiếu chi tiền mặt, hoá đơn,…kế toán nhập số liệu vào máy, máy tính tự phân bổ vào các sổ kế toán liên quan.
- Tiền điện ở công trình này được kế toán ước tính là 24kw
- Chi phí vận chuyển cho công trình này là 1 chuyến, ở công ty quy định một chuyến vận chuyển là 70.000 đồng.
Khi chi trả tiền điện, tiền vận chuyển kế toán định khoản: Nợ TK 627
Có TK 111
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí sản xuất chung vào TK 154 “ Chi phí sản xuất dở dang” để tính giá thành sản phẩm.
Nợ TK 154 Có TK 622
Bảng 2.4:
CÔNG TY CỔ PHẦN HƯƠNG THUỶ
SỔ CÁI Tài khoản: 627 Số dư nợ đầu kỳ: Nợ: 0 Có: 0 Diễn giải Tháng 5 Tháng 6 Tháng 7 1.Ghi nợ TK 627, có TK 111 94.000 2. Ghi nợ TK 154, có TK 627 94.000 Cộng số phát sinh Nợ 94.000 Cộng số phát sinh Có 94.000 Số dư cuối kỳ Nợ 0 Có 0 Ngày 10 tháng 07 năm 2010
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (ký, họ tên)
2.3. Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty 2.3.1. Tập hợp chi phí sản xuất
Để tập hợp chi phí sản xuất làm cơ sở cho việc tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 154 “ Chi phí sản xuât kinh doanh dở dang”.
Chi phí sản xuất sau khi được tập hợp riêng cho từng khoản mục: Chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC cuối kỳ sẽ được kết chuyển sang TK 154
Kết chuyển chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm, kế toán ghi: Nợ TK 154
Có TK 621 Có TK 622 Có TK 627
2.3.2. Đánh giá sản phẩm dở dang
Ở công giá thành được tính từ khi bắt đầu thi công cho đến khi công trình hoàn thành, do đó không có sản phẩm dở dang
Tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”.
Khi công trình hoàn thành, kế toán tiến hành tổng hợp và kết chuyển các khoản mục chi phí vào tài khoản tính giá thành.
Nợ TK 154 Có TK 621 Có TK 622 Có TK 627
Khi công trình hoàn bàn giao kế toán định khoản: Nợ TK 632
Có TK 154
Để tính giá thành sản phẩm Công ty sử dụng phương pháp trực tiếp. Toàn bộ chi phí thực tế phát sinh của từng công trình khi khởi công đến khi hoàn thành bàn giao là giá thực tế của công trình.
Giá thực tế công trình hoàn thành bàn giao được tính theo công thức sau:
Tổng Chi phí Chi phi Chi phí Phế liệu
giá thành sản xuất sản xuất sản xuất thu sản phẩm = dở dang + phát sinh - dở dang - hồi hoàn thành đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ ( nếu có) trong kỳ
Bảng 2.5:
BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH CÔNG TRÌNH LAN CAN NHÀ ÔNG DŨNG
Chỉ tiêu CP NVLTT CP NCTT CPSXC Tổng cộng
1. DDĐK - - - - 2. PSTK 10.675.377,26 3.510.500 94.000 15.861.277,26 3.DDCK - - - - 4. Phế liệu 159.045,45 - - 159.045,45 5.Giá thành sản phẩm 10.516.331,81 3.510.500 94.000 14.120.831,81 Bảng 2.6:
CÔNG TY CỔ PHẦN HƯƠNG THUỶ
SỔ CÁI Tài khoản: 154 Số dư nợ đầu kỳ: Nợ: 0 Có: 0 Diễn giải Tháng 5 Tháng 6 Tháng 7 1.Ghi nợ TK 154, có TK 621 10.516.331,81 2. Ghi nợ TK 154, có TK 622 3.510.500 2. Ghi nợ TK 154, có TK 627 94.000 3. Ghi nợ TK 632, có TK 154 14.120.831,81 Cộng số phát sinh Nợ 14.120.831,81 Cộng số phát sinh Có 14.120.831,81 Số dư cuối kỳ NợCó 00 Ngày 10 tháng 07 năm 2010
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (ký, họ tên)
CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI
CÔNG TY CỔ PHẦN HƯƠNG THUỶ
3.1. Đánh giá về công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Hương Thuỷ.
- Công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Hương Thuỷ được theo dõi và hạch toán chính xác, kịp thời, với hệ thống tài khoản và sổ sách kế toán đầy đủ, phù hợp với quy định chung. Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán tương đối khoa học và hợp lý.
- Việc phân loại các khoản mục chi phí trong giá thành phù hợp với điều kiện sản xuất của Công ty. Xác định đúng đối tượng hạch toán, phương pháp tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm phù hợp với đặc điểm của công trình.
- Tất cả các nguyên vật liệu mua vào đều được kiểm định, đạt tiêu chuẩn mới được nhập kho.
- Công ty đã mở các sổ sách chi tiết phản ánh cho từng công trình đảm bảo việc theo dõi, khảo sát từng công trình.
- Hệ thống sổ, thẻ chi tiết theo dõi chi phí trong phần hàng kế toán giá thành góp phần thường xuyên theo biến động vật tư, nguyên vật liệu,…phục vụ công tác quản lý.
- Công tác hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty được thực hiện theo một quy trình chặt chẽ, từ khâu thu nhận chứng từ đến khâu theo dõi ghi sổ chi tiết hàng ngày, hàng tháng, hàng quý. Nhờ đó có thể hạch toán chính xác các chi phí nguyên vật liệu phát sinh trong kỳ.
* Nhược điểm
- Ở các công trình nhỏ Công ty không phân bổ khấu hao
- Tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất không hạch toán vào chi phí sản xuất chung mà hạch toán vào chi phí quản lý.
- Phòng tổ chức hành chính tiến hành tính lương cho toàn cán bộ công nhân viên trong Công ty thông qua bảng chấm công, bảng tính lương sản phẩm do thống kê phân xưởng gửi lên rồi sau đó chuyển bảng lương cho phòng kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Nếu ở bộ phận lao động tiền lương có xảy ra sai sót sẽ làm cho công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm không chính xác.
3.2. Giải pháp góp phần hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thànhsản phẩm tại công ty cổ phần Hương Thuỷ.
- Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là khâu chủ yếu trong công tác kế toán và doanh nghiệp sản xuất. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh của nó được phản ánh bằng nhiều loại chứng từ gốc từ tổ, đội sản xuất qua các cán bộ kỹ thuật, thủ kho rồi mới đến kế toán xí nghiệp để phân loại, tổng hợp chứng từ và chuyển về phòng kế toán để kiểm tra hạch toán.
- Đối với ngành xây dựng cơ bản chủ yếu giá thành sản phẩm được xác định trước khi sản xuất ra sản phẩm. Để bù đắp chi phí sản xuất và đảm bảo có lãi.
- Ngoài ra đối với CP NVLTT trong công ty xây dựng chiếm tỷ trọng lớn nên tiết kiệm vật tư là cần thiết, tiết kiệm ở đây không có nghĩa là cắt xén, mua vật tư kém chất lượng, mà thực tế là xuất dùng đúng việc, không lãng phí bừa bãi.
- Công ty nên phân bổ khấu hao máy móc đều cho các công trình, tránh các công trình khác có chi phí phát sinh cao hơn.
- Tiền lương nhân viên phân xưởng không nên đưa vào chi phí quản lý mà nên đưa voà chi phí sản xuất chung để tính giá thành sản phẩm cho chính xác.