b. Hình thức thể hiện:
1.4.4.3. Bảng cân đối kế toán
a. Khái niệm
Bảng cân đối kế tốn (hay cịn gọi là bảng tổng kết tài sản) là một báo cáo kế tốn phản ánh một cách tổng qt tình hình tài sản cũng như nguồn hình thành của đơn vị tại thời điểm lập báo cáo (thường là cuối tháng, quý, năm)
b. Nội dung và kết cấu của bảng tổng kết tài sản
Với tính chất phản ánh tình hình tài sản và nguồn vốn của đơn vị nên bảng tổng kết tài sản chính là bảng cân đối giữa vốn kinh doanh và nguồn hình thành nên bảng được chia làm 2 phần: phần tài sản và phần nguồn vốn.
27
Đồ án môn học Nguyên lý kế toán
(*) Phần tài sản: phản ánh vốn theo hình thái tài sản. Phần này được sắp xếp theo tính linh động của nguồn vốn như sau:
Phần A: Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn Phần B: Tài sản cố định và đầu tư dài hạn
(*) Phần nguồn vốn: Phản ánh nguồn hình thành các loại vốn của doanh nghiệp. Phần này được sắp xếp theo mức độ cấp thiết theo thời hạn trả nợ nên nó có thứ tự sau:
Phần A: Nợ phải trả - Nợ ngắn hạn - Nợ dài hạn
Phần B: Vốn chủ sở hữu
Số liệu phần tài sản và phần nguồn vốn có thể được kết cấu cùng một bên (bảng 1 bên), hoặc có thể được kết cấu mỗi phần một bên (bảng 2 bên), nhưng dù là kết cấu một hay hai bên thì số liệu giữa phần nguồn vốn và tài sản phải đảm bảo tính chất sau:
Tổng giá trị phần tài sản = Tổng giá trị phần nguồn vốn Hay : Tổng tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu
- Xét về mặt kinh tế, số liệu trên phần tài sản thể hiện giá trị và kết cấu vốn của doanh nghiệp ở thời điểm lập báo cáo. qua đó đánh giá tổng quát năng lực sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và trình độ sử dụng vốn của đơn vị.
- Với số liệu nguồn vốn, xét về mặt kinh tế, số liệu bên nguồn vốn thể hiện nguồn hình thành tài sản của đơn vị, kết cấu của chúng, qua đây có thể khái quát đánh giá mức độ chủ động về tài chính của doanh nghiệp. Về mặt pháp lý , số liệu phần nguồn vốn còn thể hiện trách nhiệm của doanh nghiệp với Nhà nước, với cấp trên và với CBCNV về tài sản mà doanh nghiệp đang sử dụng...
Trên thực tế, bảng cân đối kế tốn được trình bày theo kết cấu một bên như sau :
Đơn vị : Bảng cân đối kế toán
Ngày....tháng....năm.... ĐVT: 1000 đ
Tài sản Mã số Số đầu
năm Số cuối kỳ
A. TSLĐ và ĐTNH I. Tiền
1.Tiền mặt tại quỹ ………………..
II. Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn
1. Đầu tư chứng khốn 2. ……….
III. Các khoản phải thu …………………... IV. Hàng tồn kho ………………… B. TSCĐ và ĐTDH I. TSCĐ …………………
II. Các khoản đầu tư tài chính dài hạn. …………….. Tổng cộng tài sản Nguồn vốn A. Nợ phải trả I. Nợ ngắn hạn ……………………. 29
Đồ án môn học Nguyên lý kế toán II. Nợ dài hạn ……………….. B. Nguồn vốn chủ sở hữu I. Nguồn vốn quỹ …………………
II. Nguồn kinh phí…….. ............................
Tổng cộng nguồn vốn
c. Sự thay đổi của bảng cân đối kế toán
Bảng cân đối kế toán là biểu số liệu phản ánh tình hình tài sản, nguồn vốn tài một thời điểm, vì vậy sau thời điểm đó, khi có bất kỳ một nghiệp vụ kinh tế phát sinh nào cũng sẽ làm thay đổi số liệu của bảng, song tuân thủ theo nguyên tắc là: Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn.
- Nếu một nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng một tài sản và giảm một tài sản khác thì số liệu khơng làm ảnh hưởng gì tới quy mơ của tài sản và nguồn vốn, và sự thay đổi này chỉ ảnh hưởng tới kết cấu của bên tài sản.
- Nếu một nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng một nguồn vốn này và giảm một nguồn vốn khác thì số liệu khơng làm ảnh hưởng gì tới quy mơ của tài sản và nguồn vốn, và sự thay đổi này chỉ ảnh hưởng tới kết cấu của bên nguồn vốn.
- Nếu nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm ảnh hưởng cả hai bên của bảng theo chiều hướng tăng, có nghĩa là nghiệp vụ làm tăng tài sản, tăng nguồn vốn với cùng một số tiền, khi đó quy mơ của tài sản và nguồn vốn đồng thời tăng lên cùng một lượng giá trị làm ảnh hưởng kết cấu toàn bộ tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp.
- Nếu một nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm thay đổi cả hai bên tài sản và nguồn vốn của đơn vị nhưng theo chiều hướng làm giảm tài sản và nguồn vốn cũng giảm xuống đúng bằng lượng giá trị đó.
d. Phương pháp lập bảng tổng kết tài sản.
Để lập được các số liệu trong bảng tổng kết tài sản, phải sử dụng tài liệu kế toán được ghi chép trên sổ kế tốn (trên các tài khoản tổng hợp) vì các con số trong bảng chính là số dư trên các tài khoản tổng hợp vào thời điểm lập.
ở phần tài sản, căn cứ vào số dư của các tài khoản phản ánh tài sản để ghi vào cột số tiền tương ứng với từng loại, còn ở phần nguồn vốn, lấy số dư của các tài khoản phản ánh nguồn vốn để vào bảng. Để xác định được số dư trên tài khoản tổng hợp, phảI tiến hành khố sổ, tính số phát sinh nợ và có trong kỳ, rồi xác định số dư cuối kỳ, đây chính là số liệu để lập bảng tổng kết tài sản. số dư cuối kỳ này sẽ trở thành số dư đầu kỳ sau.