1.2.5. Kếtốn chi phí tài chính
1.2.5.1. Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi, Bảng khấu hao TSCĐ…
1.2.5.2. Sổ sách kế toán
- Sổ chi tiết tài khoản 635
TK 911 TK 515 TK 111,112,138
Lãi tiền gửi, trái phiếu, cổtức được chia Kết chuyển doanh thu
hoạt động tài chính
Lãi bán ngoại tệ
TK 1112, 1122 TK 1111, 1121
Bán ngoại tệ
TK 152, 153, 156, 211…
Mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ
Lãi tỷgiá
TK 121, 221
Dùng cổtức, lợi nhuậnchưa
được chia bổsung vốn góp
TK 331
Chiết khấu thanh tốn thươngmại
TK 413
1.2.5.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản635–Chi phí tài chínhdùng để phản ánh các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động về vốn và đầu tư tàichính. Tài khoản 635 khơng có số
dư cuối kỳ.
Kết cấu TK 635–Chi phí tài chính:
- Các khoản chi phí tài chính phát sinh trong kỳ.
- Trích lập bổsung dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dựphịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn
hơn sốdựphịngđã lập kỳ trước).
- Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu
tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa sốdự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết).
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác
định kết quảhoạt động kinh doanh.
1.2.5.4. Nguyên tắc kếtoán
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm:
- Chi phí tiền lãi vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính.
- Chiết khấu thanh toán cho người mua.
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư; chi phí giao dịch bán chứng khoán.
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối kỳ các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ; Lỗ bán ngoại tệ.
- Số trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phòng tổn thất
đầu tư vào đơn vịkhác.
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
TK 635
- Các khoản chi phí tài chính khác.
Tài khoản 635 phải được hạch tốn chi tiết cho từng nội dung chi phí. Khơng hạch tốn vào tài khoản 635 những nội dung chi phí sau đây:
- Chi phí phục vụ cho việc sảnxuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ
- Chi phí bán hàng
- Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chi phí kinh doanh bất động sản
- Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản
- Các khoản chi phí được trang trải bằngnguồn kinh phí khác
- Chi phí khác.
Việc hạch tốn khoản chi phí tài chính phát sinh liên quan đến ngoại tệ được thực hiện theo quy định tại phần Tài khoản 413–Chênh lệch tỷgiá hối đoái.
1.2.5.5.Phương pháp hạch tốn
Tập hợp chi phí thuộc hoạt động tài chính (chi phí liên doanh, chi phí đầu tư ngắn hạn…):
Nợ TK 635: Tập hợp chi phí hoạt động tài chính
Có TK liên quan (111, 112, 229…): Chi phí hoạt động đầu tư tài chính phát sinh trong kì.
Giá vốn hàng bịtrảlại thuộc hoạt động tài chính: Nợ TKliên quan
Có TK 635: Gỉa giá đầu tư tài chính.
Kết chuyển chi phí đầu tư tài chính trừ vào kết quả cuối kỳ: Nợ TK 911: Xác định kết quảkinh doanh
1.2.6. Kếtốn chi phí quản lý kinh doanh
1.2.6.1. Chứng từsửdụng
- Bảng lương và các khoản trích theo lương - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ - Phiếu xuất kho
- Phiếu chi
- Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT
- Bảng kê thanh toán tạm ứng - Các chứng từ liên quan khác
1.2.6.2. Sổsách kếtoán
- Sổ cái tài khoản 642, TK 1111, TK 1121, TK 334 - Sổ chi tiết tài khoản 642,TK 1111, TK 1121, TK 334
1.2.6.3. Tài khoản sửdụng
Tài khoản 642 dùng để phản ánh những khoản chi phí phát sinh tại doanh nghiệp từ bán hàng, tiếp khách, văn phòng phẩm, khấu hao TSCĐ, lương nhân viên
bán hàng, lương nhân viên quản lý… Tài khoản 642 – Chi phí quản lýkinh doanh khơng có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 642 có haitài khoản cấp 2: - TK 6421–Chi phí bán hàng
Bên Nợ TK 642 Bên Có
Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi,
dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số phải lập kỳnày nhỏ hơn số đã lập kỳ trước
chưa sửdụng hết).
Kết huyển chi phí quản lý kinh doanh
vào TK 911 “Xác định kế quả kinh
doanh”.
Kết cấu của TK 642–Chi phí quản lý kinh doanh:
1.2.6.4. Nguyên tắc kếtốn
Tài khoản này dùng đểphản ánh các khoản chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý kinh doanh:
Chi phí bán hàng bao gồm các chi phí thực tếphát sinh trong q trình sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừhoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, lương nhân viên bộphận bán hàng (tiền lương, tiền công, các khoản phụcấp…), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tai nạn lao
động, khấu hao TSCĐ dùng cho bộphận bán hàng,; dịch vụ mua ngoài (điện, nước,
điện thoại, fax…); chi phí bằng tiền khác.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp bao gồm các chi phí về lương nhận viên bộphận quản lý doanh nghiệp (tiền
lương, tiền công, các khoản phụcấp…); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí
cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật
liệu văn phịng, cơng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền th đất, thuếmơn bài; khoản lập dựphịng phải thu khó địi; dịch vụmua
- Các chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ.
- Sốdựphịng phải thu khó địi, dự phòng phải trả(Chênh lệch giữa số dựphòng phải lập kỳnày lớn hơn sốdự phòng đã lập kỳ trước chưa sửdụng hết).
Các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý kinh doanh nghiệp khơng được
coi là chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế TNDN nhưng có đầy đủ hóa đơn
chứng từ và đã kếhoạch tốn đúng theo Chế độkếtốn thì khơngđược ghi giảm
giá chi phí kếtốn mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuếTNDN phải nộp.
Tài khoản 642 được mởchi tiết theo từng nội dung chi phí, theo quy định. Tùy theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 642 có thể
được mởchi tiết theo từng loại chi phí như: chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
1.2.6.5.Phương pháp hạch toán