- Tập hợp chi phí sản xuất chung của các xí nghiệp
+ Chi phí nhân công gián tiếp: Gồm các khoản lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng cơ điện. Công ty theo dõi mục này trên TK 627 (1) – Chi phí sản xuất chung.
+ Chi phí vật liệu, dụng cụ cho sản xuất chung bao gồm các vật liệu như kìm, kéo là những vật liệu rẻ mau hỏng, được công ty giao khoán cho từng xí nghiệp theo định mức tiêu hao tháng và sản lượng sản xuất công ty theo dõi khoản mục này trên TK 627.3 – chi phí dụng cụ sản xuất.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm các khoản chi phí dịch vụ cho quá trình sản xuất của xí nghiệp tiền điện, tiền nước.
Sau đâylà từng trường hợp tập hợp chi phí sản xuất chung
+ Tập hợp chi phí nhân công gián tiếp: Căn cứ vào bảng chấm công của phân xưởng cơ điện được phòng tổ chức bộ phậ tiền lương duyệt chuyển sang kế toán tiền lương phải trả cho phân xưởng cơ điện, phân xưởng này hưởng lương sản phẩm bình quân của toàn bộ 3 xí nghiệp. Hàng tháng được bình bầu A, B, C lương theo sản phẩm. Hiện nay phân xưởng cơ điện có 20 người phục vụ cho các xí nghiệp với tổng tiền lương trong tháng 3 năm 2004 là 24.451.353 đồng. Các khoản trích theo lương đưa vào chi phí gồm:
KPCĐ: 489.027 BHXH: 3.213.679 BHYT: 428.490 Lương: 24.451.353
Tổng chi phí nhân công trực tiếp: 28.582.549
- Tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ (trích bảng phân bổ kế hoạch biểu số 10)
Việc trích KHTSCĐ của công ty được thực hiện theo quy định của BTC, cục quản lý doanh nghiệp hiện nay công ty đã đăng ký trích khấu hao: Tổng mức khấu hao là: 5.629.000.000 cho cả bộ phận quản lý và bộ phận sản xuất chung cụ thể như sau:
+ Cho bộ phận quản lý doanh nghiệp theo dõi trên TK 627.4 – chi phí khấu hao TSCĐ là: 300.684.000.
+ Cho bộ phận sản xuất chung được theo dõi trên TK 627.4 là 5.328.326.000 còn việc phân bổ cho các bộ phận sản xuất chung diễn ra khá phức tạp, vì vậy việc sản xuất giầy gia của công ty da giầy Hà Nội có tính chất thời vụ, mùa giầy sản xuất từ tháng 9 năm
nay đến tháng 4 năm sau do nhu cầu đặt hàng của khách để đáp ứng với vụ mùa, nhưng từ tháng 5 cho đến tháng 8 hàng năm vẫn có đơn đặt hàng nhưng ít hơn, thưa hơn. Do vậy mức KHTSCĐ mỗi tháng trong năm cho bộ phận sản xuất là không giống nhau. Mỗi tháng tuỳ hteo mức độ hoạt động của sản xuất, tháng nào sản xuất nhiều sẽ có mức khấu hao nhiều và ngược lại, tháng nào có sản xuất ít thì khấu hao ít. Có nghĩa là mỗi tháng có mức khấu hao khác nhau phù hợp với tình hình sản xuất của công ty tại thời điểm đó miễn sao cả năm tiền trích khấu hao sẽ là 5.629.000.000 đồng.
Trong đó mức KHTSCĐ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp áp dụng khấu hao tuyến tính, khấu hao đều.
Mức trích khấu hao cho TSCĐ mỗi tháng cho BPQLDN =
Mức khấu hao một năm
= 300.684.000 12 tháng 12 = 25.057.000đ/tháng
Như ta đã biết mức khấu hao phân bổ hàng tháng tuỳ thuộc vào mức độ sản xuất của tháng đó. Công ty cho rằng mức độ hoạt động sản xuất được thể hiện tương đối chính xác qua chỉ tiêu doanh thu trong tháng theo kế hoạch đã được tổng công ty duyệt cho công ty da giầy Hà Nội thì chỉ tiêu doanh thu năm 2004 là 115.00d.000.000đ. Vậy hệ số phân bổ là:
5.328.316.000
= 0,463 115.000.000.000
Mà doanh số của tháng 3/2004 là: 10.054.820.000đ
Như vậy, mức trích khấu hao TSCĐ cho sản xuất chung trong tháng 3/2004 là 10.054.820.000 x 0,463 = 465.538.960đ.
Theo thực tế của công ty thì doanh thu thực tế và doanh thu ước tính trong năm thường khác nhau có thể doanh thu thực tế lớn hơn doanh thu kế hoạch hoặc ngược lại nếu khấu hao phân bổ theo tiêu thức thực tế thì sẽ xảy ra tình trạng là tổng khấu hao trong 12 tháng có thể lớn hơn hoặc nhỏ hơn mức khấu hao đăng ký là 5.328.316.000đ. Do đó tránh tình trạng này căn cứ vào tháng 12 công ty sẽ cân đối mức đã trích khấu hao của 11 tháng và từ đó số phải khấu hao để đưa ra số phải khấu hao của tháng 12.
Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 …. Tháng 12 Tổng 491.780.000 421.504.000 456.538.160 … 5.629.000.000
Biểu số 10: Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ tháng 3/2004
Bộ phận sử dụng Tổng cộng TK 627 – chi phí SXC TK 642 – Chi phí QLDN
465.538.160 25.057.000 490.595.180 - Tập hợp nguyên vật liệu cho sản xuất chung
Những nguyên vật liệu tập hợp trong khoản mục này là những vật liệu mà việc xuất dùng của nó không thể tính được cho một đơn đặt hàng nào cụ thể. Những vật liệu được tập hợp ở đây là: than đốt lò hơi phục vụ cho hấp giầy.
Từ bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ ta có CPVL, công cụ dụng cụ cho chi phí sản xuất chung trong tháng 3 là: 149.992.492đ trong đó
- Chi phí vật liệu là: 70.189.800đ
- Chi phí công cụ dụng cụ là: 79.802.692đ
Tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài (bảng phân bổ NVL, CCDC) chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm tiền điện, tiền nước, để tập hợp chi phí này kế toán căn cứ vào số liệu ở các NKCT có liên quan như NKCT số 1 (theo dõi việc chi trả tiền mặt) NKCT số 2 (theo dõi việc chi trả TGNH), NKCT số 5 (theo dõi thanh toán với người bán), NKCT số 10 (theo dõi tạm ứng).
Cụ thể:
Từ NKCT số 1 kế toán chi phí biết được chi tiền mặt phục vụ cho sản xuất chung trong tháng 3/2004 là: 26.915.803đ.
Từ NKCT số 2: kế toán chi phí biết được khoản tiền chứng từ TGNH về trả tiền phục vụ tháng 3/2004 là 129.869.117đ.
Từ NKCT số 10: kế toán chi phí biết được chi tạm ứng cho sản xuất chung tháng 3/2004 là 550.840đ
Vậy chi phí dịch vụ mua ngoài cho sản xuất chung trong tháng 3/2004 của các xí nghiệp là:
- Tập hợp chi phí công cụ dụng cụ (bảng phân bổ NVL, CCDC).
CCDC đóng vai trò quan trọng trong công việc sản xuất giầy mà cụ thể ở đây là phom giầy, dao chặt và khuôn. Chính vì vậy việc hạch toán CCDC có tầm quan trọng trong việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Công ty sử dụng 3 loại CCDC chính: Phom, dao chặt và khuôn cụ thể như sau:
+ Phom nhôm: được xuất dùng tháng 2/2004 với tổng giá trị là: 189.780.000đ loại công cụ dụng cụ này được phân bổ làm 3 kỳ: tháng 2/2004 đã phân bổ được 1/3 nghĩa là đã đưa được 63.260.000đ vào chi phí sản xuất còn tháng 3 và tháng 4/2004 mỗi tháng sẽ đưa vào chi phí sản xuất chung là 63.260.000đ. Ta có thể hạch toán phần phom nhôm như sau: Tháng 2/2004 hạch toán Nợ TK (142.1): 189.780.000 Có TK 153: 189.780.000 Nợ TK 627 (627.3): 63.260.000 Có TK 142 (142.1): 63.260.000 Tháng 3/2004 hạch toán Nợ TK 627 (627.3): 63.260.000 Nợ TK 142 (142.1): 63.260.000
+ Dao chặt: Trong tháng 2 loại công cụ này có sản xuất chung, loại công cụ này phân bổ đều cho 2 kỳ kinh doanh là T2 và T3. Tổng giá trị xuất dùng trong tháng 2 là 66.904.000đ đã đưa 1/2 vào chi phí sản xuất chung trong tháng 2 là 33.453.000đ. Trong tháng 3 lại có loại dao chặt khác xuất dùng tiếp giá trị xuất dùng là 121.578.000đ tổng giá trị xuất dùng này được phân bổ vào hai kỳ sản xuất là tháng ba và tháng tư. Trong đó tháng 3 chịu một khoản phân bổ là: 33.452.000 + 121.578.000/2 = 94.241.000 và số dư cuối tháng 3 là 60.789.000đ.
+ Khuôn: được mua từ nước ngoài nên có giá trị lớn vì vậy chuyển dịch phần chi phí khuôn vào giá thành sản phẩm phải theo dõi một cách cụ thể và chặt chẽ. Thường thì khuôn được phân bổ trong 5 tháng. Tháng 1/2004 xuất khuôn dùng cho sản xuất là 166.415.000đ, như vậy tháng 1 và tháng 2 đã đưa vào CPSX chung là 64.566.000. Tháng 3 đưa tiếp vào chi phí sản xuất chung là 32.283.000 số dư cuối tháng 3 là 64.566.000
Vậy chi phí công cụ dụng cụ tính vào chi phí sản xuất chung tháng 3 là tổng của giá trị phom nhôm + dao chặt + khuôn đế = 63.260.000 + 94.241.000 + 32.283.000 = 189.784.000đ
Những số liệu này được thể hiện trên bảng kê số 6 tập hợp chi phí trả trước công cụ dụng cụ biểu số 11.
Biểu số 11: Tập hợp chi phí trả trước
Công ty da giầy Hà Nội tháng 3/2004.
Diễn giải Số dư nợ đầu tháng Ghi nợ TK142 Ghi có TK 153 Ghi nợ TK 627 (627.3) Ghi có TK 142 Số dư cuối tháng Phom nhôm 126.520.000 63.260.000 63.260.000 Dao chặt 33.452.000 121.578.000 94.241.000 60.789.000 Khuôn đế 96.849.000 32.283.000 64.566.000 Cộng 25.682.100 121.578.000 189.784.000 188.615.000
Để tập hợp chi phí sản xuất chung phải thông qua bảng tập hợp chi phí sản xuất chung để biết được tháng 3 này chi phí sản xuất chung là bao nhiêu phân bổ cho từng đơn đặt hàng sao cho hợp lý (biểu số 12)
Biểu số 12: Tập hợp chi phí sản xuất chung
Khoản mục chi phí sản xuất chung Số tiền
Chi phí nhân công trực tiếp 28.581.549
- Tiền lương 24.450.353
- KPCĐ, BHXH, BHYT 4.131.196
Chi phí KHTSCĐ 490.595.160
Chi phí nguyên vật liệu 149.992.492
- Vật liệu 70.189.800
Chi phí dịch vụ mua ngoài 157.335.760 - Chi phí khác bằng tiền mặt 26.915.803 - Chi phí khác bằng TGNH 129.869.117 - Chi phí bằng tiền tạm ứng 550.840 Chi phí công cụ dụng cụ 189.784.000 Tổng cộng 1.016.289.961 Ta có bút toán sau:
- Chi phí lương nhân viên phân xưởng cơ điện Nợ TK 627: 28.581.549
Có TK 334: 24.450.353 Có TK 338: 4.131.196 - Chi phí nguyên vật liệu
Nợ TK 627: 149.991.492 Có TK 152: 70.189.800 Có TK 153: 79.802.692 - Chi phí hấu hao TSCĐ
Nợ TK 627: 490.595.160
Có TK 214: 490.595.160 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
Nợ TK 627: 157.335.760 Có TK 111: 26.915.803
Có TK 112 (1121): 129.869.117 Có TK 141: 550.840
Nợ TK 627: 189.784.000 Có TK 334: 24.450.196 Có TK 338: 4.131.196 Có TK 152: 70.189.800 Có TK 153: 79.802.692 Có TK 214: 490.595.160 Có TK 111: 26.915.803 Có TK 141: 550.840 Có TK 142: 189.874.000
Nhật ký chứng từ số 7 chính là căn cứ để kế toán tổng hợp lập sổ cái TK 627 (biểu số 13)
Biểu số 13: Trích sổ cái tk 627
Công ty da giầy Hà Nội năm 2004 Số dư đầu năm
Nợ Có
Ghi có các TK đối ứng, Nợ với
TK này Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 111 21.759.500 14.923.900 26.915.803 112 145.213.800 113.164.520 129.869.117 152 35.234.784 36.016.239 70.189.800 153 94.585.987 95.956.227 79.802.692 141 460.000 550.840 214 491.780.000 421.504.000 490.595.160 334 21.200.224 22.743.749 24.451.353 338 2.700.796 2.263.122 4.131.196
142.1 119.283.000 128.995.000 189.784.000 Cộng PS Nợ 931.758.091 836.026.757 1.016.961 Có 931.758.091 36.026.757 1.016.961 Số dư cuối tháng Nợ Có
Phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đơn hàng
Tại công ty da giầy Hà Nội chi phí sản xuất chung được phân bổ cho mỗi đơn hàng theo tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp.
Trong tháng 3/2004 tổng chi phí nhân công trực tiếp của tất cả các đơn hàng trong xí nghiệp là: 992.126.783đ Hệ số phân bổ chi phí sản xuất chung = 1.016.961 = 0,976 992.126.783
Thông qua hệ số này ta tính được chi phí sản xuất của đơn hàng FT trong tháng 3/2004 là: 262.779.000 x 0,976 = 197.903.520. Chi phí sản xuất chung của đơn hàng Foottech trong tháng 3/2004 là: 5.270.000đ.
Chi phí sản xuất chung của đơn hàng Maxup là: 80.368.259đ. Việc tính toán chi phí sản xuất chung cho từng đơn hàng, lệnh sản xuất được thể hiện qua biểu số 14 bảng phân bổ chi phí sản xuất chung trong tháng 3/2004 của công ty.
Biểu số 14: Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung
Công ty da giầy Hà Nội tháng 3/2004
Tiêu thức phân bổ tiền lương công nhân trực tiếp
Tổng chi phí sản xuất chung cần phân bổ là: 1.016.289.961đ Tổng chi phí nhân công trực tiếp: 992.126.783đ
Hệ số phân bổ: 0,976 Bảng phân bổ như sau:
Đơn hàng Tổng chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung phân bổ
Foottech 5.400.000 5.270.000 Maxup 82.244.528 80.368.259 … Tổng cộng 992.126.783 1.016.289.961 2.6 Tổng hợp chi phí sản xuất
Kết chuyển các khoản mục chi phí căn cứ vào các bảng phân bổ nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ, bảng phân bổ tiền lương, BHXH, bảng phân bổ Chi phí sản xuất chung, kế toán chi phí tiến hành định khoản các bút toán kết chuyển vào TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cho các đơn hàng kế toán tiến hành định khoản như sau:
Nợ TK 154: 11.101.202.730 Có TK 621: 8.835.160.506 Có TK 622: 1.159.752.263 Có TK 627: 1.106.289.961
Bảng số 15: Trích sổ cái TK 154
Công ty da giầy Hà Nội năm 2004 Số dư đầu năm
Nợ 10.056.823.841
Có
Ghi có các TK đối ứng, Nợ với
TK này Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 621 6.603.699.844 6.115.534.714 8.835.160.506 622 1.217.185.612 1.635.185.612 1.159.752.263 627 1.022.671.691 925.360.057 1.016.289.961 Cộng PS Nợ 8.844.268.366 8.676.080.383 11.101.202.730 Có 8.443.232.944 9.172.918.946 9.581.665.297
Số dư cuối tháng
Nợ 10.467.859.263 997.120.700 11.400.558.133 Có
Cuối tháng 3 có đơn đặt hàng đang sản xuất dở dang khác nhau như đơn đặt hàng far castr, kinbo, neddin với chi phí sản xuất tập hợp và phân bổ cho tất cả các đơn hàng còn đang sản xuất dở dang vào cuối tháng 3 và là số dư đầu tháng 4 của công ty đây cũng là tài sản được nằm trong khoản mục hàng tồn kho của bảng cân đối kế toán vào ngày 31/3/2004 của công ty.
Tóm lại, việc hạch toán chi phí sản xuất kế toán sử dụng TK 154 để phản ánh trên TK 154 được mở chi tiết cho từng đơn hàng sở dĩ kế toán mở chi tiết như vậy là nhằm theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cho từng đơn hàng, nó là căn cứ giúp cho nhà quản lý nắm bắt được chi phí thực tế tiêu hao cho từng đơn đặt hàng để có hướng ký kết hợp đồng sản phẩm dở dang của công ty là những đơn đặt hàng đưa vào sản xuất trong tháng nhưng cuối tháng chưa hoàn thành do đó cuối tháng căn cứ vào mức độ hoàn thành tương đương mà phân bổ chi phí sản xuất chung còn chi phí nguyên vật liệu căn cứ vào phiếu xuất kho thực tế phát sinh cho từng đơn đặt hàng mà phân bổ trong tháng.
2.7. Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang
Theo tình hình thực tế phát sinh, theo tính chất chung của ngành giầy là sản xuất theo đơn hàng nên mọi chi phí phát sinh được tập hợp riêng cho từng đơn hàng, nên công ty da giầy Hà Nội không có kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Vì ở công ty da giầy Hà Nội tập hợp chi phí sản xuất đơn hàng, cho từng lô mà trong mỗi đơn hàng lại có yêu cầu riêng nên khi tập hợp chi phí phải tách riêng là lẽ đương nhiên, vì vậy việc đánh giá sản phẩm dở dang là không cần thiết. Cứ mỗi đơn đặt hàng kế toán chi phí tập hợp chi phí riêng nếu đơn này có giá trị sản xuất kéo dài cũng không ảnh hưởng đến việc tính chi phí của việc tập hợp vì vậy mỗi đơn hàng kế toán chi phí đều lập thẻ tính giá thành riêng biệt.
2.8. Tình hình thực tế về công tác tính giá thành tại công ty da giầy Hà Nội 2.8.1. Đối tượng tính giá thành
ở trên đã đề cập là công ty da giầy Hà Nội có đối tượng tập hợp chi phí là từng đơn đặt hàng, từng đôi giầy trong đơn đặt hàng.
2.8.2. Thời điểm tính giá thành
Thời điểm tính giá thành sản phẩm cho từng đôi giầy là vào cuối tháng của tháng hoàn thành đơn hàng tức là thời gian tính tổng chi phí sản xuất của đơn hàng.