a)Trường hợp không ghi nhận doanh thu giữa các khâu trong nội bộ doanh nghiệp, chỉ ghi nhận doanh thu khi thực bán hàng ra bên ngồi:
Kế tốn tại đơn vị bán
- Khi xuất sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đến các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong nội bộ doanh nghiệp, kế toán lập Phiếu xuất kho kiêm
vận chuyển nội bộ hoặc hóa đơn GTGT, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (giá vốn)
Có các TK 155, 156
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.
- Khi nhận được thông báo từ đơn vị mua là sản phẩm, hàng hóa đã được tiêu thụ ra bên ngoài, đơn vị bán ghi nhận doanh thu, giá vốn:
+ Phản ánh giá vốn hàng bán, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có 136 - Phải thu nội bộ.
+ Phản ánh doanh thu, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Kế toán tại đơn vị mua
- Khi nhận được sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ do đơn vị hạch toán phụ thuộc trong nội bộ doanh nghiệp chuyển đến, kế toán căn cứ vào các
chứng từ có liên quan, ghi:
Nợ các TK 155, 156 (giá vốn)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 336 - Phải trả nội bộ.
- Khi bán sản phẩm, hàng hố, dịch vụ ra bên ngồi, kế toán ghi nhận doanh thu, giá vốn như giao dịch bán hàng thông thường.
- Trường hợp đơn vị hạch tốn phụ thuộc khơng được phân cấp hạch toán đến kết quả kinh doanh sau thuế, kế toán phải kết chuyển doanh
thu, giá vốn cho đơn vị cấp trên:
+ Kết chuyển giá vốn, ghi:
Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
+ Kết chuyển doanh thu, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 336 - Phải trả nội bộ.
Nợ các TK 136 - Phải thu nội bộ
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (chi tiết giao dịch bán hàng nội bộ)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.
- Ghi nhận giá vốn hàng bán như giao dịch bán hàng thơng thường.
*Hạch tốn nghiệp vụ các trường hợp bán hàng khác.
-Trường hợp hàng đổi hàng (hàng đối lưu)
+Hàng hoá mà doanh nghiệp đem đi để trao đổi, về thực chất, chính là hàng xuất bán nên kế toán phải lập hoá đơn GTGT hay hoá đơn bán
hàng (hoặc Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - nếu chuyển đi trao đổi) giống như xuất bán hàng hóa cho khách hàng. Trước hết kế
tốn phải phản ánh trị giá mua của hàng xuất để trao đổi và ghi:
Nợ TK 632: tập hợp giá vốn hàng bán.
Có TK 156 (1561): trị giá mua của hàng xuất kho.
(Trường hợp xuất hàng chuyển đi để trao đổi, trị giá mua của hàng xuất đem đi trao đổi được theo dõi qua tài khoản 157. Khi người mua
kiểm nhận, trị giá mua của hàng đem đi trao đổi được kiểm nhận sẽ được kết chuyển vào tài khoản 632 giống như bán hàng theo phương
thức chuyển hàng).
+Mặt khác, kế toán phản ánh tổng giá thanh toán của hàng đem đi trao đổi và ghi:
Nợ TK 131: tổng giá thanh tốn của hàng đem đi trao đổi.
Có TK 511 (5111): doanh thu tiêu thụ của hàng trao đổi.
Có TK 333(1) (33311): thuế GTGT phải nộp của hàng đem đi trao đổi.
+Hàng hoá mà doanh nghiệp nhận về thơng qua trao đổi, về thực chất, chính là hàng mua về. Vì thế, khi kiểm nhận hàng, căn cứ vào hố
đơn GTGT hay hoá đơn bán hàng do bên bán chuyển giao, kế toán ghi:
Nợ TK 156 (1561): trị giá mua của hàng nhập kho.
Nợ TK 151: trị giá mua của hàng nhận về đang đi đường.
Nợ TK 157: trị giá mua hàng nhận về, gửi bán.
Nợ TK 632: trị giá mua của hàng nhận về tiêu thụ ngay.
Nợ TK 133 (1331): thuế giá trị gia tăng được khấu trừ.
Có TK 131: tổng giá thanh toán của hàng nhập về.
-Trường hợp dùng hàng hoá để trả lương, trả thưởng cho người lao động.
Theo chế độ hiện hành, khi doanh nghiệp xuất hàng hoá để thanh toán lương, thưởng và các khoản khác cho người lao động, kế toán phải
lập hoá đơn GTGT hay hoá đơn bán hàng giống như các trường hợp xuất bán hàng hoá khác cho khách hàng.
Nợ TK 632: giá vốn hàng bán.
Có TK 156 (1561): trị giá mua của hàng xuất kho.
-Đồng thời kế toán phản ánh tổng giá thanh toán của hàng dùng trả lương, thưởng và các khoản khác cho người lao động và ghi:
Nợ TK 334: tổng giá thanh toán của hàng dùng thanh tốn.
Có TK 511: chi tiết doanh thu nội bộ của hàng dùng thanh tốn.
Có TK 333(1) (33311): thuế giá trị gia tăng phải nộp.
Trường hợp xuất hàng hoá để tiêu dùng khuyến mại, quảng cáo.
- Đối với hàng hóa mua vào hoặc sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra dùng để khuyến mại, quảng cáo:
+ Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo khơng thu tiền, không kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản
phẩm, hàng hóa, ghi:
Nợ TK 641- Chi phí bán hàng (chi phí SX sản phẩm, giá vốn hàng hố)
Có các TK 155, 156.
+ Trường hợp xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo nhưng khách hàng chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điều
kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ như mua 2 sản phẩm được tặng 1 sản phẩm....) thì kế tốn phản ánh giá trị hàng khuyến
mại, quảng cáo vào giá vốn hàng bán (trường hợp này bản chất giao dịch là giảm giá hàng bán).
- Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động thương mại được nhận hàng hố (khơng phải trả tiền) từ nhà sản xuất, nhà phân phối để quảng
cáo, khuyến mại cho khách hàng mua hàng của nhà sản xuất, nhà phân phối:
+ Khi nhận hàng của nhà sản xuất (không phải trả tiền) dùng để khuyến mại, quảng cáo cho khách hàng, nhà phân phối phải theo dõi chi
tiết số lượng hàng trong hệ thống quản trị nội bộ của mình và thuyết minh trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính đối với hàng nhận được
và số hàng đã dùng để khuyến mại cho người mua (như hàng hóa nhận giữ hộ).
+ Khi hết chương trình khuyến mại, nếu khơng phải trả lại nhà sản xuất số hàng khuyến mại chưa sử dụng hết, kế toán ghi nhận thu nhập
khác là giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại, ghi:
Nợ TK 156 - Hàng hoá (theo giá trị hợp lý)
Có TK 711 - Thu nhập khác.
-Trường hợp xuất hàng hố tiêu dùng nội bộ khơng phục vụ cho hoạt động kinh doanh hoặc phục vụ cho việc kinh doanh các đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc được trang trải bằng quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi.
Theo chế độ hiện hành, trong trường hợp này, doanh nghiệp phải lập hố đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng, trên hố đơn ghi đủ các chỉ
tiêu và tính thuế GTGT như hố đơn xuất bán hàng hóa cho khách hàng.
-Trước hết kế toán phản ánh trị giá mua của hàng xuất dùng tương tự như hạch toán trị giá mua của hàng bán ra, đồng thời phản ánh tổng
Nợ TK liên quan (641, 642): ghi tăng chi phí tương ứng theo tổng giá thanh toán (nếu phục vụ cho hoạt động kinh doanh).
Nợ TK 353: ghi giảm quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi theo tổng giá thanh tốn.
Có TK 511: chi tiết doanh thu bán hàng nội bộ.
Có TK 3331 (33311): thuế GTGT phải nộp (nếu có).
CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP
Câu 2.1:
1.Mua một lơ hàng theo hố đơn GTGT số 01, trị giá mua 300.000.000 đồng. VAT:10%, bao bì đi kèm hàng hóa tính tiền riêng trị giá
3.000.000 đồng, thuế 10%. Tiền hàng và bao bì nhận nợ, số hàng trên xử lý như sau:
- 1/2 bán giao tay ba, thặng số 10%, VAT 10% bên mua nhận nợ.
- 1/2 cịn lại chuyển về nhập kho đủ. Chi phí vận chuyển chi bằng tiền mặt 1.980.000, hoá đơn đặc thù, thuế VAT:10%
Bao bì phân bổ tỷ lệ tương đương với hàng
2. Xuất kho gửi bán cho công ty M một nơ hàng theo hố đơn GTGT số 02, trị giá bán hàng hố là 250.000.000 đồng, bao bì tính giá riêng
chưa thuế là 3.600.000, thuế VAT của hàng hố và bao bì là 10%.
Chi phí vận chuyển giá chưa thuế là 1.500.000 đồng, thuế VAT 10% trả bằng tiền mặt (theo hợp đồng bên chịu bán) biết thặng số tiêu thụ
của số hàng này là 12% thời gian sau công ty M nhận được hàng và chấp nhận thanh tốn.
3. Xuất kho gửi đại lý 1 lơ hàng trị giá 150.000.000 đồng, giá giao đại lý chưa có thuế 180.000.000 đồng, hoa hồng đại lý 5%, thuế GTGT
của hàng hóa dịch vụ và đại lý là 10%. Thời gian sau cơ sở đại lý thông báo đã bán được hàng chuyển tiền mặt trả doanh nghiệp sau khi đã
trừ hoa hồng được hưởng
4. Xuất kho bán trả góp một lơ hàng theo hóa đơn GTGT 06. Giá bán trả ngay chưa thuế 120.000.000 đồng, giá bán trả góp 128.000.000
đồng, thuế GTGT 10%. Tiền mặt thu được tại thời điểm bán là 40.000.000 đồng đã nhập quỹ. Thời hạn trả góp 8 tháng, thặng số bán 10%.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Câu 2.2
Công ty kinh doanh HH tổ chức kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, xác định giá trị hàng tồn kho theo phương
pháp bình quân gia quyền cuối kỳ. Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Trong tháng 3, có tài liệu như sau: