CHƯƠNG 4 : TRÌNH TỰ CÁC BƯỚC KIỂM TỐN
2. Lập kế hoạch kiểm toán
2.3. Xây dựng chương trình kiểm tốn
Chương trình kiểm tốn: là tồn bộ những chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào cơng việc kiểm tốn và là phương tiện ghi chép, theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm tốn. Chương trình kiểm tốn chỉ dẫn mục tiêu kiểm tốn từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành. Nói cách khác, lập chương trình kiểm tốn là việc hoạch định chi tiết về những cơng việc cần thực hiện và thời gian hồn thành, với trọng tâm là các thủ tục kiểm toán cụ thể cần thực hiện đối với một đối tượng kiểm tốn cụ thể. Một chương
trình kiểm tốn phù hợp sẽ giúp cho kiểm toán viên thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp với chi phí kiểm tốn và thời gian kiểm tốn hợp lý.
Chương trình kiểm tốn của hầu hết các cuộc kiểm toán được thiết kế thành 3 phần: thử nghiệm kiểm sốt, thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản. Việc thiết kế các thử nghiệm đều gồm 4 nội dung:
- Thủ tục kiểm toán cụ thể cần sử dụng: đây là những hướng dẫn chi tiết về quá trình thu thập một loại bằng chứng kiểm toán cá biệt ở một thời điểm nào đó trong khi tiến hành kiểm tốn. Thủ tục kiểm toán cụ thể được xác định trên cơ sở mục tiêu kiểm toán, việc đánh giá rủi ro của kiểm tốn viên. Ví dụ: để thu thập bằng chứng về sự hiện hữu của hàng tồn kho gửi tại kho cơng cộng, kiểm tốn viên có thể chỉ cần yêu cầu xác nhận của đơn vị kinh doanh kho công cộng, hoặc nếu thận trọng hơn thì kiểm tốn viên u cầu phảI được chứng kiến kiểm kê số hàng trên.
- Quy mô mẫu chọn
- Khoản mục cá biệt được chọn - Thời gian thực hiện
Nói chung, việc xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán là một vấn đề thuộc về xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên căn cứ vào mức trọng yếu được thiết lập và mức rủi ro được đánh giá. Trong cơng việc này, một mặt kiểm tốn viên phảI thận trọng để đảm bảo hợp lý về khả năng phát hiện các sai lệch trọng yếu, nhưng mặt khác cũng phảI cân nhắc về chi phí và thời gian để tối ưu hố chi phí của cuộc kiểm tốn. Điều này khơng chỉ liên quan đến trình độ chuyên mơn của kiểm tốn viên , mà cịn địi hỏi sự hiểu biết sâu sắc về tình hình kinh doanh và hệ thống kiểm sốt nội bộ của đối tượng kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm tốn được duy trì trong suốt q trình làm kiểm tốn. Tuy nhiên, khi có những thay đổi về điều kiện, hoặc có các hậu quả ngồi dự kiến của phương pháp kiểm tốn cũng có thể dẫn đến việc xem xét lại kế hoạch và chương trình kiểm tốn. Khi có các biến động lớn dẫn đến điều chỉnh kế hoạch kiểm toán phải được dẫn chứng bằng tài liệu.