2.2.2 .1Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
2.2.2.5 Đánh giá mức trọng yếu
toán.Việc xác định mức độ trọng yếu đối với mỗi khách hàng giúp kiểm toán viên trong việc lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm tốn hữu hiệu. Từ đó kiểm tốn viên xác định được số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập khi kiểm tốn báo cáo tài chính. Trong bước này các kiểm tốn viên của VietAnh thường xem xét tính liên tục hoạt động của khách hàng bằng cách tìm hiểu về hoạt động sản xuất kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Bằng các kỹ thuật xem xét tài liệu, phỏng vấn trực tiếp Ban Giám đốc, kếtoán của đơn vị khách hàng, kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng có hữu hiệu và đáng tin cậy hay không. Việc lựa chọn tiêu thức hợp lý để xác định mức trọng yếu là rất quan trọng và phức tạp. Nó dựa trên sự xét đốn nghề nghiệp của KTV. Dự kiến hợp lý mức trọng yếu sẽ xác định được lượng bằng chứng thu thập tương ứng phù hợp.
Mức trọng yếu (kế hoạch – thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của cơng ty để thơng báo với thành viên nhóm kiểm tốn về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm tốn tại khách hàng và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn để xác định xem các cơng việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.
Trong bước này các kiểm toán viên của Việt Anh thường xem xét tính liên tục hoạt động của khách hàng bằng cách tìm hiểu về hoạt động sản xuất kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Bằng các kỹ thuật xem xét tài liệu, phỏng vấn trực tiếp Ban Giám đốc, kế toán của đơn vị khách hàng, kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng có hữu hiệu và đáng tin cậy hay không.
Việc xác định mức trọng yếu tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh được xác định một các cụ thể trong mục A710: Xác định mức trọng yếu (Kế hoạch – Thực hiện). Chỉ tiêu được lựa chọn để ước lượng mức trọng yếu đối với Trung Tâm xử lý nước thải là chỉ tiêu Doanh thu bán hàng. Dựa trên kết quả tìm hiểu về Cơng ty khách hàng và kinh nghiệm kiểm tốn của mình mà trưởng nhóm kiểm tốn đưa ra các tỷ lệ để ước tính mức trọng yếu và tính tốn mức trọng yếu thể hiện trên bảng như sau:
Bảng 2.1 Xác định mức trọng yếu
Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế
Chỉ tiêu được sử dụng để ước tính Doanh thu Doanh thu
mức trọng yếu
Nguồn số liệu xác định mức trọng Doanh thu là chỉ tiêu quan trọng, đo lường tốc
yếu (BCTC trước kiểm toán; độ tăng trưởng và phát triển của Cơng ty.
BCTC năm trước; ước tính....
Lý do lựa chọn chỉ tiêu này để xác BCTC trước BCTC sau
định mức trọng yếu kiểm toán kiểm toán
Giá trị chỉ tiêu được lựa chọn (a) 12.310.164.522 12.310.164.522
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10% (b) 0.00% 0.00%
Doanh thu: 0.5% - 3% (b) 1.96% 1.96% Vốn chủ: 1% - 5% (b) 0.00% 0.00% Tổng tài sản: 1% - 2% (b) 0.00% 0.00% Chi dự án 0.5% - 3% (b) 0.00% 0.00% Mức trọng yếu tổng thể (c) (c)=(a)x(b) 241.000.000 241.000.000 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức (d) 70% 70% trọng yếu thực hiện (50% - 70%)
Mức trọng yếu thực hiện (e)=(c)x(d) 168,700,000 168,700,000
Tỷ lệ sử dụng để ước tính (f) 4% 4%
ngưỡng sai sót khơng đáng kể (0% - 4%)
Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ =(e)x(f) 6,748,000 6,748,000 sai sót có thể bỏ qua
Giá trị trọng yếu được sử dụng chung cho tất cả các khoản mục trên BCTC. Căn cứ vào bảng trên KTV chọn ra mức trọng yếu để áp dụng khi thực hiện kiểm toán:
Chỉ tiêu lựa chọn Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu tổng thể 241.000.000 243.000.000 Mức trọng yếu thực hiện 168.700.000 170.100.000 Ngưỡng chênh lệch có thể bỏ qua 6.748.000 6.804.000
Giải thích ngun nhân có chênh lệch lớn về mức trọng yếu của năm nay so với năm trước
Mặc dù doanh thu năm 2014 giảm so với năm 2013 nhưng MTY tổng thể và MTY thực hiện năm 2014 khơng có biến động so với năm 2013.Tỷ lệ ước tính mức trọng yếu năm 2013 là 1.83% năm 2014 là 1.96%
Khoản mục TSCĐ ln được đánh giá là trọng yếu và có rủi ro tiềm tàng ở mức trung bình. Vì vậy khi đi vào thực hiện kiểm tốn, KTV tiến hành kiểm tra 100% chứng từ sổ sách liên quan đến TSCĐ của Công ty.