2.1.4 .1Nội dung và nguyên tắc kế tốn thu nhập khác
3.4 Cơ cấu tổ chức, quản lý của Cơng ty
3.4.2 Tổ chức bộ máy kế tốn tại Cơng ty
3.4.2.1 Sơ đồ bộ máy kế tốn
Sơ đồ 3.2
KT trƣởng ( KT tổng hợp)
SVTH: NGUYỄN THỊ TUYẾT TRINH Trang 30 Chức năng và nhiệm vụ của các thành viên trịng phịng Kế Tốn:
Bộ máy kế tốn của cơng ty tổ chức theo hình thức kế tốn tập trung. Phịng kế tốn ở văn phịng Cơng ty cĩ nhiệm vụ thực hiện mọi cơng tác kế tốn từ việc thu nhận xử lý chứng từ, luân chuyển ghi sổ, tổng hợp, lập báo cáo tài chính, phân tích kinh tế, hƣớng dẫn kiểm tra kế tốn cho tồn cơng ty.
- Kế tốn trƣởng (kiêm kế tốn tổng hợp): Tổ chức cơng tác kế tốn của Cơng ty theo
quy định của Pháp luật và quy chế tại Cơng ty. Chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật cũng nhƣ xây dựng quy chế tại đơn vị sao cho hoạt động đúng quy chế, đúng pháp luật do nhà nƣớc quy định.
- Thực hiện quản lý thu chi tiền mặt kịp thời, chính xác và đúng quy định,
chỉ chi tiền khi cĩ ký duyệt của Giám Đốc, kế tốn trƣởng. Cập nhật sổ quỹ tiền mặt hàng ngày. Thực hiện kiểm kê quỹ định kỳ đột xuất.
- Kế tốn kho: Quản lý kho và thực hiện các cơng tác KT kho: Lập chứng từ, kiểm kê,
đối chiếu. Viết phiếu nhập, phiếu xuất kho theo yêu cầu của các bộ phận vật tƣ, đồng thời kiểm tra chứng từ về mặt pháp lý.Cuối tháng lập chứng từ nhập kho NVL,CCDC, hàng hố, kiểm tra, đối chiếu và tổng hợp. Đồng thời lập chứng từ xuất – nhập – tồn NVL, CCDC, hàng hố đối chiếu với thực tế tồn kho, nếu cĩ chênh lệch xác định nguyên nhân thừa thiếu, lập biên bản trình lên Giám Đốc hoặc Phĩ Giám Đốc để xử lý.
Theo dõi lƣợng hàng cịn tồn đọng trong DN để báo cáo kịp thời lên bộ phận kinh doanh nhằm cĩ biện pháp xử lý.
3.4.2.2 Tổ chức hình thức kế tốn áp dụng tại Cơng ty
Dựa vào quy mơ, đặc điểm KD, số lƣợng nghiệp vụ, và cung cấp số liệu chi tiết, cụ thể, kịp thời cho nhà quản lý,vì vậy Cơng ty áp dụng hình thức KT “ Nhật ký chung”. Cơng tác KT đƣợc tiến hành hồn tồn trên phần mềm KT Excel trên vi tính.
SVTH: NGUYỄN THỊ TUYẾT TRINH Trang 31 Sơ đồ 3.3 Sơ đồ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung
Ghi chú:
Nhập số liệu hằng ngày In cuối tháng, cuối năm Đối chiếu
3.4.2.3 Chế độ kế tốn áp dụng tại Cơng ty
Chế độ KT tại Cơng ty: Theo Thơng tƣ 200/2014/TT -BTC .
Niên độ kế tốn ở Cơng ty: Bắt đầu từ ngày 01/01/N, kết thúc ngày 31/12/N. Cơng ty thực hiện báo cáo quyết tốn vào cuối mỗi năm theo quy định của Bộ TC.
Phƣơng pháp tính thuế GTGT: Theo phƣơng pháp khấu trừ. Nguyên tắc đánh giá TSCĐ: Theo nguyên giá và giá trị cịn lại. Phƣơng pháp tính khấu hao: Khấu hao theo đƣờng thẳng. Phƣơng pháp KT HTK: Kê khai thƣờng xuyên.
Phƣơng pháp tính giá xuất kho: Bình quân gia quyền đối với các vât tƣ xuất cho cơng trình và hàng hĩa xuất bán; các cơng trình xây lắp hồn thành thì giá vốn đƣợc tính theo giá thực tế đích danh.
Nghiệp vụ KT phát sinh Chứng từ KT
Phần mềm KT
Sổ KT chi tiết Báo cáo KT
SVTH: NGUYỄN THỊ TUYẾT TRINH Trang 32
CHƢƠNG 4: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY TNHH THƢƠNG MẠI VÀ
DỊCH VỤ TÂN VIỆT MỸ NĂM 2015
4.1 Kế tốn doanh thu, thu nhập khác
4.1.1 Kế tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
4.1.1.1. Nội dung doanh thu bán hàng và cung cấp DV
Doanh thu bán hàng và cung cấp DV của Cơng ty Tân Việt Mỹ trong năm 2015 bao gồm hai mảng chính:
Doanh thu từ hoạt động cung ứng hàng hĩa, vật tƣ, thiết bị kỹ thuật y tế, thí nghiệm, xử lý mơi trƣờng cho các bệnh viện , các đơn vị y tế, các trƣờng học, phịng thí nghiệm hĩa sinh và các nhà máy xử lý mơi trƣờng, nhƣ: máy chạy thận nhân tạo, vít tự tiêu, sợi chỉ khâu dùng trong mổ nội soi, giƣờng bệnh nhân, tủ đựng thuốc, acid citric, chế phẩm vi sinh xử lý mơi trƣờng, nhựa cation 20Na, máy bơm nƣớc, van điện từ, cát, than hoạt tính,…
Doanh thu từ hoạt động xây lắp, lắp đặt hệ thống thiết bị y tế, hệ thống các cơng trình xử lý chất thải, mơi trƣờng tại các bệnh viện, trƣờng học…
4.1.1.2. Phương thức bán hàng và thời điểm ghi nhận DT
Các phương thức bán hàng:
Cơng ty chủ yếu ký hợp đồng mua bán và lắp đặt các cơng trình thiết bị y tế (vít tự tiêu, đầu đốt nội soi, dây dẫn nƣớc bơm ở khớp, máy truyền dịch tự động, acid citric,…), thiết bị xử lý nƣớc thải ( Máy Ozone, cột lọc nƣớc, lõi lọc, van,…). Mạng lƣới tiêu thụ của cơng ty trải rộng tất cả các bệnh viện , trƣờng học, cơng trình y tế trên khắp cả nƣớc. Hiện nay, Cơng ty cĩ 2 hình thức bán hàng chủ yếu là bán buơn qua kho và bán buơn vận chuyển thẳng:
+ Bán buơn qua kho: Các loại hàng hĩa, vật tƣ mang tính chất kinh doanh thƣờng xuyên, cĩ kích thƣớc nhỏ thì Cơng ty mua về và nhập tại kho của Cơng ty, khi cĩ nhu cầu
SVTH: NGUYỄN THỊ TUYẾT TRINH Trang 33 xuất bán, Cơng ty sẽ xuất kho hàng hĩa giao cho khách hàng theo hợp đồng kinh tế hay theo thỏa thuận giữa hai bên.
Khi giao hàng hĩa, bộ phận KT tiến hành lập HĐ (3 liên), giao cho khách hàng liên 2 (màu đỏ), KT kho dựa trên liên 2 lập Phiếu xuất kho và xuất hàng.
+ Bán buơn vận chuyển thẳng: Hình thức này thƣờng áp dụng đối với các loại mặt hàng cĩ kích thƣớc, trọng lƣợng lớn ( nhƣ: máy chạy thận nhân tạo, bồn Inox 1500 lít, máy bơm…) để tiết kiệm chi phí và khơng gian, Cơng ty xuất bán vận chuyển thẳng:
o Trường hợp 1: Đối với hàng mua bán, sau khi nhận đơn đặt hàng từ phía khách hàng, bộ phận KD tìm các nguồn hàng đáp ứng theo yêu cầu của khách hàng và báo giá. Khi khách hàng chấp nhận mua, DN sẽ yêu cầu bên bán vận chuyển thẳng hàng từ kho bên bán sang kho của khách hàng. Khi khách hàng thơng báo đã nhận đƣợc hàng, KT dựa trên PXK bên bán gửi sang để lập HĐ GTGT và xuất gửi HĐ cho khách hàng.
o Trường hợp 2: Đối với vật tƣ lắp đặt cho cơng trình, sau khi chi tiết các thiết bị, vật tƣ cần lắp đặt cho cơng trình giữa sự thỏa thuận của hai bên: chủ thầu ( DN) và nhà đầu tƣ ( khách hàng) thì các loại vật tƣ đĩ đƣợc bên bán vận chuyển thẳng sang cơng trình để tiến hành lắp đặt và xây lắp. Phía chủ thầu sẽ tiến hành theo dõi, tập hợp tất cả vật tƣ đã xuất cho cơng trình để sau khi hồn thành sẽ tính tổng trị giá của cơng trình. Khi cơng trình đƣợc bàn giao, KT lập HĐ GTGT và gửi cho khách hàng.
Thời điểm ghi nhận DT:
Trường hợp 1: Đối với hàng hĩa, DT đƣợc ghi nhận khi đã xuất kho hàng hĩa (bán buơn qua kho) hoặc xác nhận từ khách hàng về lơ hàng nhập kho (bán buơn vận chuyển thẳng) đồng thời HĐ GTGT đƣợc lập giao cho khách hàng và khách hàng chấp nhận thanh tốn.
Trường hợp 2: Đối với cơng trình, sau khi hồn thành cơng việc xây lắp, vận hành
thử nghiệm và đã ký biên bản bàn giao cơng trình, KT tiến hành xuất HĐ GTGT giao cho khách hàng sau khi khách hàng chấp nhận thanh tốn.
Các hình thức thanh tốn: Khách hàng cĩ thể thanh tốn trƣớc hoặc sau khi
SVTH: NGUYỄN THỊ TUYẾT TRINH Trang 34 - Nếu khách hàng tiến hành thanh tốn ngay: Thu bằng tiền mặt ( trị giá HĐ < 20 triệu đồng), thu qua ngân hàng ( trị giá HĐ > = 20 triệu đồng).
- Nếu khách hàng chƣa thanh tốn: KT ghi nhận và theo dõi cơng nợ của từng khách hàng.
4.1.1.3. Chứng từ, sổ sách kế tốn
Hợp đồng kinh tế : đƣợc ký kết giữa 2 bên mua bán, khi số lƣợng mặt hàng cho một lần xuất kho nhiều ( > 5 mặt hàng) và cĩ trị giá cao (> 50 triệu/mặt hàng)hoặc tùy vào thỏa thuận giữa hai bên; và đối với các cơng trình ( Hợp đồng đấu thầu);
Hĩa đơn GTGT : Căn cứ vào giá trị hợp đồng, thỏa thuận và thực tế xuất kho (PXK), KT xuất hĩa đơn GTGT cho khách hàng. Nếu khách hàng thanh tốn ngay bằng tiền mặt thì thủ quỹ ghi phiếu thu , nếu nợ thì KT ghi nhận nợ phải thu;
Phiếu thu : Do thủ quỹ lập về các khoản thu từ việc nhận thanh tốn từ khách hàng; Giấy báo cĩ của ngân hàng khi khách hàng trả bằng chuyển khoản.
Sổ NKC, Sổ cái TK 511;
Sổ chi tiết TK 511, TK 131;
Sổ quỹ tiền mặt;
Sơ đồ 4.1: Trình tự xử lý ghi nhận doanh thu bán hàng
4.1.1.4 Tài khoản sử dụng
DN sử dụng TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để ghi nhận tình hình DT bán hàng, DN mở chi tiết TK 5111_ DT bán hàng hĩa và chi tiết TK 5113_DT cung cấp DV. Nhƣng vì trong tình hình hoạt động 2 năm 2015-2016 DN khơng phát sinh DT từ hoạt động cung cấp DV nào nên hiện tại DN chỉ sử dụng sổ chi tiết TK 5111.
Xuất kho (PXK), giao hàng (KT kho) HĐ GTGT (KT tổng hợp) Nhật ký chung, Sổ Cái (trên máy) Phiếu thu, (Thủ quỹ) Giấy báo cĩ NH Ký kết hợp đồng, thỏa thuận (P.KD) Vận chuyển thẳng (bên bán)
SVTH: NGUYỄN THỊ TUYẾT TRINH Trang 35 Ngồi ra cịn cĩ các TK liên quan:
TK 111: Tiền mặt – VNĐ TK 112 : Tiền gửi NH
TK 113: Phải thu khách hàng TK 3331: Thuế GTGT đầu ra
4.1.1.5. Những nghiệp vụ phát sinh thực tế tại Cơng ty
Ví dụ 1: Ngày 02/11/2015, Cơng ty bàn giao cơng trình lắp đặt hệ thống xử lý chất
thải cho Bệnh Viện Đa Khoa Phúc An Khang, tổng trị giá chƣa thuế theo HĐ GTGT số 0000977 của cơng trình là 45.454.545 đồng, thuế GTGT (10%) là 4.545.455 đồng. Bệnh viện chƣa thanh tốn.
Ví dụ 2: Ngày 14/12/2015, khi nhận đƣợc yêu cầu cug cấp hàng hĩa của Cơng Ty
TNHH Bệnh Viện Đa Khoa Vạn Hạnh từ phịng kinh doanh chuyển sang, KT kho xuất kho hàng hĩa ( gồm: 1 đầu đốt nội soi, 1 lƣỡi Shaver cắt). Căn cứ vào PXK do KT kho gửi lên, KT tổng hợp xuất HĐ GTGT gồm 3 liên. Tổng giá trị HĐ chƣa bao gồm thuế GTGT là 11.361.905 đ, thuế GTGT (5%) 568.095 đ và khách hàng chƣa thanh tốn tiền hàng.
SVTH: NGUYỄN THỊ TUYẾT TRINH Trang 36
Đơn vị: Công ty TNHH Tân Viêt Mỹ Mẫu số 02 - VT
Bộ phận: Kho TVM (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 14 tháng 12 năm 2015 Nợ: 632
Số: PXK04/12-HH Có: 1561
Họ và tên người nhận hàng: Cơng ty TNHH Bệnh Viện Đa Khoa Vạn Hạnh
Lý do xuất kho: Bán hàng cho khách
Xuất tại kho : Tân Việt Mỹ. Địa điểm: 33T2 Dương Bá Trạc,F01, Q8, Tp HCM.
STT
Tên, nhãn hiệu, qui cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ
sản phẩm, hàng hố Mã số
Đơn vị tính
Số lượng
Đơn giá Thành tiền Yêu
cầu Thực xuất
A C D 1 2 3 4
01 Đầu đốt nội soi cái 1 1
6,500,000
6,500,000
02 Lưỡi Shaver cắt cái 1 1
4,650,000 4,650,000 Cộng 2 2 11,150,000
Người lập Người nhận Thủ kho phiếu hàng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) Trần Trọng Nghĩa Trần Văn Kiếm Trần Thị Mỹ Dung
SVTH: NGUYỄN THỊ TUYẾT TRINH Trang 37
Ví dụ 3: Ngày 17/12/2015, căn cứ vào PXK số 07/12-HH và HĐ GTGT số 0000013,
Cơng Ty Cổ Phần Hiệp Lợi mua hàng trả tiền ngay ( bao gồm: 1 khởi động từ, 1 timer, 1 đế Timer). Tổng trị giá HĐ chƣa bao gồm thuế là 1.066.000 đồng, thuế GTGT (10%) là 106.600 đồng.
Xem phụ lục số 1: + HĐ số 0000013
+ Phiếu thu số 09/12; Phiếu xuất kho 07/12
Trƣờng hợp 1 ( Ví dụ 1): Sau khi nhận đƣợc bảng kê chi tiết và PXK từng loại vật tƣ, hàng hĩa đã xuất cho cơng trình, KT tổng hợp tiến hành lập HĐ GTGT cho cơng trình và gửi sang khách hàng ( chủ đầu tƣ). Tiếp theo KT tổng hợp ghi nhận DT cho cơng trình trên Sổ NKC; Sổ Chi tiết TK 5111 và truy xuất sang Sổ Cái TK 511 tổng trị giá 45.454.545 đồng.
Trƣờng hợp 2 (Ví dụ 2 và 3) : Sau khi nhận đƣợc PXK hàng hĩa từ bộ phận KT kho gửi lên, KT tổng hợp xuất HĐ GTGT và gửi cho khách hàng. Sau đĩ KT tổng hợp ghi nhận nghiệp vụ trên vào Sổ NKC, Sổ Chi tiết TK 5111 và cả Sổ Cái TK 511.
SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày 01/01/2015- 31/12/2015
Ngày Chứng từ
Nội dung Nợ Cĩ Nợ Cĩ ... Thành tiền
....... ............. ..........
02/11 0000977 DT bán hàng theo HĐ số 0000977
131 5111 131BVPAK 5111 45.454.545 02/11 0000977 Thuế GTGT đầu ra phải
nộp
131 3331 131BVPAK 3331 4.545.455
14/12 0000010 DT bán hàng theo HĐ số 0000010
131 5111 131BVVH 5111 11.361.905
14/12 0000010 Thuế GTGT đầu ra phải nộp
131 3331 131BVVH 3331 568.095
17/12 0000013 DT bán hàng theo HĐ số
0000013
111 5111 1.066.000
17/12 0000013 Thuế GTGT đầu ra phải
nộp
111 3331 106.600
SVTH: NGUYỄN THỊ TUYẾT TRINH Trang 38
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
5111- DT bán hàng hĩa Năm 2015
C/từ gốc Diễn giải TK đối ứng Sổ PS
Số Ngày TK Chi tiết Nợ Cĩ
....... ................ .......... ........... 0000977 02/11 DT từ cơng trình 131 131BVAPK 45.454.545 0000010 14/12 Xuất HH tiêu thụ 131 131BVVH 11.361.905 0000013 17/02 Xuất HH tiêu thụ 111 1.066.000 ........ ........ .................. ............ KC 31/12 K/C DT bán hàng 911 33.665.359.173 Cộng PS 33.665.359.173 33.665.359.173 SỔ CÁI Năm 2015 Số hiệu TK: 511 Tên TK: DT bán hàng và cung cấp DV Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải SH TK Số tiền Số C/từ Ngày Nợ Cĩ 1 2 3 4 5 6 7 Số dƣ đầu kỳ 0 0 .......... .............. .................... 02/11/15 0000977 02/11/15 DT bán hàng theo HĐ số 0000977 131 45.454.545 .......... .............. .................... 14/12/15 0000010 14/12/15 DT bán hàng theo HĐ số 0000010 131 11.361.905
SVTH: NGUYỄN THỊ TUYẾT TRINH Trang 39 .......... .............. .................... 17/12/15 0000013 17/12/15 DT bán hàng theo HĐ số 0000013 111 1.066.000 .......... .............. .................... 31/12/15 KC 31/12/15 K/C DT bán hàng 33.665.359.173 Cộng PS 33.665.359.173 33.665.359.173
4.1.2 Kế tốn các khoản giảm trừ doanh thu
Trong năm 2015 , tại Cơng ty chƣa thấy phát sinh các khoản hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán. Cơng ty làm theo đúng giá đã niêm yết trong báo giá với khách hàng, tùy vào từng khách hàng mà Cơng ty điều chỉnh mức giá phù hợp hơn. nên TK 521 chƣa đƣợc sử dụng.
4.1.3 Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
DT hoạt động tài chính trong năm 2015 của DN duy chỉ là khoản lãi hàng tháng phát
sinh trong TK tiền gửi NH. Các khoản lãi này đƣợc nhập vốn tại NH và k/c sang TK 911 vào cuối kỳ. 4.1.3.1. Chứng từ, sổ sách kế tốn - Sổ phụ ngân hàng (SPNH); - Giấy báo cĩ; - Sổ NKC ; Sổ cái TK 515 ; - Sổ chi tiết TK 515;
Sơ đồ 4.2 Trình tự xử lý ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính
4.1.3.2. Tài khoản sử dụng
-TK515 : Doanh thu hoạt động tài chính Giấy báo Cĩ , Phiếu tính lãi, SPNH Sổ Nhật ký – Sổ cái ( trên máy)
SVTH: NGUYỄN THỊ TUYẾT TRINH Trang 40 -TK 112: Tiền gửi NH
4.1.3.3 Những nghiệp vụ phát sinh thực tế tại Cơng ty
Ví dụ 1: Ngày 30/11/2015, Cơng ty nhận đƣợc thơng báo từ NH về khoản lãi nhập vốn
của NH Sacombank với số tiền 13.127 đồng.
Ví dụ 2: Ngày 25/11/2015, Cơng ty nhận thơng báo từ NH về khoản tiền lãi nhập vốn
của NH ACB với số tiền 225.960 đồng.
Sau khi nhận Giấy báo cĩ của NH về các khoản tiền lãi phát sinh hàng tháng tại các TK NH, KT tiến hành ghi nhận DT hoạt động tài chính vào Sổ NKC; Sổ Chi tiết TK