1.2.6.3 .Phƣơng pháp hạch toán
1.3. Tổ chức vận dụng hệ thống sổ sách vào công tác doanh thu, chi phí và xác
1.3.2. Hìnhthức kế tốn Nhật ký-Sổ cái
1.3.2.1. Đặc trưng cơ bản của hình thức kế tốn Nhật ký-Sổ cái.
Đặc trƣng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đƣợc kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký – Sổ Cái. Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký – Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại.
Hình thức kế tốn Nhật ký – Sổ Cái gồm có các loại sổ kế tốn sau:
Nhật ký – Sổ Cái;
Các Sổ, Thẻ kế tốn chi tiết.
1.3.2.2. Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký-Sổ cái.
Hàng ngày, kế tốn căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã đƣợc kiểm tra và đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ.
Cuối tháng, sau khi đã phản ánh tồn bộ chứng từ kế tốn phát sinh trong tháng vào sổ Nhật ký – Sổ cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành cộng số liệu ở cột số phát sinh ở phần Nhật ký và các cột Nợ, cột Có của từng tài khoản ở phần Sổ cái đê ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng.
Khóa luận tốt nghiệp - Trƣờng ĐHDL Hải Phòng
Nguyễn Tuấn Anh Page 28
Sơ đồ 1.9 - Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký-Sổ cái. 1.3.3. Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ.
1.3.3.1. Đặc trưng cơ bản của hìnhthức kế tốn Chứng từ ghi sổ.
Đặc trƣng cơ bản của hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ: Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ”. Việc ghi sổ kế tốn tổng hợp bao gồm:
+ Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ. + Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái.
Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế.
Nguyễn Tuấn Anh Page 29 Chứng từ ghi sổ đƣợc đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế tốn đính kèm, phải đƣợc kế toán trƣởng duyệt trƣớc khi ghi sổ kế tốn.
Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế tốn sau:
– Chứng từ ghi sổ;
– Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ; – Sổ Cái;
– Các Sổ, Thẻ kế tốn chi tiết.
1.3.3.2. Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ.
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã đƣợc kiểm tra, đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó đƣợc dùng để ghi vào Sổ Cái. Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ đƣợc dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế tốn chi tiết có liên quan.
Cuối tháng, phải khố sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dƣ của từng tài khoản trên Sổ Cái. Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phát sinh.
Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (đƣợc lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) đƣợc dùng để lập Báo cáo tài chính.
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng Cân đối số phỏt sinh phải bằng nhau và bằng Tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ. Tổng số dƣ Nợ và Tổng số dƣ Có của các tài khoản trên Bảng Cân đối số phỏt sinh phải bằng nhau, và số dƣ của từng tài khoản trên Bảng Cân đối số phỏt sinh phải bằng số dƣ của từng tài khoản tƣơng ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết.
Khóa luận tốt nghiệp - Trƣờng ĐHDL Hải Phịng
Nguyễn Tuấn Anh Page 30
Sơ đồ: 1.10 - Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Chứng từ ghi sổ. 1.3.4. Hình thức kế tốn trên Máy vi tính.
1.3.4.1. Đặc trưng cơ bản của hình thức kế tốn trên Máy vi tính.
Đặc trƣng cơ bản của Hình thức kế tốn trên máy vi tính là cơng việc kế tốn đƣợc thực hiện theo một chƣơng trình phần mềm kế tốn trên máy vi tính. Phần mềm kế tốn đƣợc thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế tốn hoặc kết hợp các hình thức kế tốn quy định trên đây. Phần mềm kế tốn khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế tốn, nhƣng phải in đƣợc đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định.
Các loại sổ của Hình thức kế tốn trên máy vi tính: Phần mềm kế toán đƣợc thiết kế theo Hình thức kế tốn nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế tốn đó nhƣng khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay.
Nguyễn Tuấn Anh Page 31 Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã đƣợc kiểm tra, đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu đƣợc thiết kế sẵn trên phần mềm kế tốn.
Theo quy trình của phần mềm kế tốn, các thơng tin đƣợc tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái hoặc Nhật ký- Sổ Cái…) và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.
Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thao tác khoá sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết đƣợc thực hiện tự động và ln đảm bảo chính xác, trung thực theo thơng tin đã đƣợc nhập trong kỳ. Ngƣời làm kế tốn có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế tốn với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy.
Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định.
Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết đƣợc in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay.
Khóa luận tốt nghiệp - Trƣờng ĐHDL Hải Phòng
Nguyễn Tuấn Anh Page 32
1.4. Một số điểm khác biệt giữa Thông tƣ 200 và Quyết định 48 trong cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh. tác kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Ngày 22/12/2014, Bộ Tài chính ban hành Thơng tƣ 200/2014/TT-BTC hƣớng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp thay thế cho Quyết định 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của BTC. Theo Điều 1 (Đối tƣợng áp dụng) của thông tƣ 200, thơng tƣ này hƣớng dẫn kế tốn áp dụng đối với các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế. Các doanh nghiệp vừa và nhỏ đang thực hiện kế toán theo Chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp vừa và nhỏ đƣợc vận dụng quy định của Thông tƣ này để kế toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của mình. Sau đây em xin nêu một số điểm khác biệt giữa thông tƣ 200 và quyết định 48 trong công tác kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh:
- Về phƣơng pháp tính giá vốn hàng xuất kho: thông tƣ 200 bỏ phƣơng pháp nhập sau xuất trƣớc và bổ sung 1 kỹ thuật mới xác định giá trị hàng tồn kho đó là phƣơng pháp giá bán lẻ.
- Về hình thức kế tốn: theo thơng tƣ 200, tùy theo đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý, doanh nghiệp đƣợc tự xây dựng hình thức ghi sổ kế toán và biểu mẫu sổ kế tốn cho riêng mình trên cơ sở đảm bảo thông tin về các giao dịch phải đƣợc phản ánh đầy đủ, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm soát và đối chiếu.
- Về tài khoản kế toán:
khi hạch toán các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, theo Thơng tƣ 200 kế tốn sử dụng TK 641 - Chi phí bán hàng và TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp trong khi theo Quyết định 48 thì 2 khoản chi phí này đƣợc theo dõi trên TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh khi hạch tốn các khoản dự phịng phải thu khó địi theo Quyết định 48 kế toán sử dụng TK 159 - Các khoản dự phịng nhƣng ở Thơng tƣ 200 bỏ TK 159 và hạch tốn các khoản dự phịng trên TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản.
Nguyễn Tuấn Anh Page 33
CHƢƠNG 2
THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MAI HƢƠNG 2.1 Khái quát chung về công ty TNHH Mai Hƣơng.
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển.
Tên cơng ty: Cơng ty TNHH MAI HƢƠNG.
Tên giao dịch:MAI HUONG CO.LTD
Trụ sở giao dịch: thôn Kiều Đông, xã Hồng Thái, huyện An Dƣơng, Hải Phòng.
Cơ sở sản xuất: thôn Kiều Đông, xã Hồng Thái, huyện An Dƣơng, Hải Phòng.
Điện thoại: (031) 3670008 Số fax: (031) 3670006
Công ty TNHH MAI HƢƠNG đƣợc thành lập vào ngày 20/12/2002. Đăng ký kinh doanh số 0200504607 do UBND HUYỆN AN dƣơng cấp. Công ty TNHH MAI HƢƠNG là một đơn vị hạch toán độc lập, hoạt động dƣới sự quản lý của các cơ quan quản lý nhà nƣớc huyện an dƣơng, hơn 14 năm thành lập và phát triển cũng là bằng ngần ấy thời gian của công ty phải đối mặt với nhiều khó khăn, thách thức trƣớc sự cạnh tranh khốc liệt trên thƣơng trƣờng. Với sự xuất phát điểm không mấy thuận lợi, vốn điều lệ ban đầu thấp, trong khi đó ngành kinh doanh da giầy, ln tồn tại nhiều đối thủ cạnh tranh lớn. Nhƣng với lòng quyết tâm và ý chí sáng tạo của ban lãnh đạo và tập thể cán bộ công nhân viên, công ty đã khơng ngừng phát triển để hồn thiện mình. Xuất phát từ việc tìm hiểu thực tế nhu cầu tiêu thụ giầy ở thị trƣờng , công ty đã mạnh dạn trang bị máy móc hiện đại, đƣa cơng nghệ xích lại với thời trang, phù hợp với thị hiếu tiêu dùng. Hiện nay thị phần của công ty trên thị trƣờng đã tƣơng đối ổn định, đƣợc bạn hàng tín nhiệm. Hiện nay cơng ty đang nỗ lực để mở rộng thị trƣờng tiêu thụ ra một số khu vực khác.
Khóa luận tốt nghiệp - Trƣờng ĐHDL Hải Phịng
Nguyễn Tuấn Anh Page 34
2.1.2. Tổ chức bộ máy quản lý của cơng ty TNHH Mai Hương
Hình 2.1: sơ đồ cơ cấu tổ chức công ty.
- Ban giám đốc - Phịng kĩ thuật
- Phịng tài chính kế tốn - Phịng hành chính - 3 xí nghiệp trực thuộc
2.1.3. Tổ chức cơng tác kế tốn tại Công ty TNHH Mai Hương
2.1.3.1. Tổ chức bộ máy kế tốn:
Cơng ty giầy Mai Hƣơng tổ chức cơng tác kế tốn theo mơ hình tập trung, phịng kế tốn của cơng ty thực hiện tồn bộ cơng tác kế tốn của cơng ty. Tại các xí nghiệp thành viên bố trí các nhân viên hạch tốn tiến hành cơng tác hạch tốn ban đầu, thu thập chứng từ và ghi chép sổ sách một cách đơn giản để chuyển về phòng kế tốn. Cuối tháng, phịng kê tốn nhận chứng từ và báo cáo chi tiết để tiến hành cơng việc kế tốn.
GIÁM ĐỐC PGĐ sản xuất PGĐ kinhdoanh Phòng kỹ thuật Phịng TC- KT Phịng hành chính
Nguyễn Tuấn Anh Page 35
Sơ đồ: Bộ máy kế toán
Chú thích:
Quan hệ chỉ đạo
Quan hệ đối chiếu số liệu
Sơ đồ 2.2 Bộ máy kế toán.
Phịng kế tốn chịu trách nhiệm thực hiện tồn bộ cơng tác kế tốn, thống kê, tài chính trong tồn doanh nghiệp. Các đơn vị cấp dƣới khơng có tổ chức kế tốn riêng mà chỉ có nhân viên làm nhịêm vụ hạch tốn ban đầu, thu nhận, kiểm tra và định kỳ gửi các chứng từ về phòng kế tốn. Hoặc cũng có trƣờng hợp các đơn vị cấp dƣới trở thành đơn vị hạch toán ban đầu theo chế độ báo sổ và định kỳ gửi các sổ theo chế độ báo sổ này về Phịng kế tốn. Phịng kế tốn tổ chức hệ thống sổ tổng hợp và chi tiết đê xử lý, ghi chép toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, lập báo cáo kế tốn và cung cấp thơng tin cho hoạt động quản lý toàn doanh nghiệp.
u điểm Số liệu kế toán đƣợc tập trung, phục vụ kịp thời cho chỉ đạo toàn
đơn vị, tát cả các cơng việc kế tốn tập trung chủ yếu ở văn phòng trung tâm nên tránh đựơc tình trạng báo cáo sai lệch về tình hình sản xuất, kinh doanh của đơn vị. Kế toán trƣởng Kế toán tổng hợp Kế toán TSCĐ và nguyên vật liệu Kế toán tiền lƣơng, BHXH, BHYT Kế toán CPSX, tính giá thành Kế tốn vốn bằng tiền, cơng nợ Thủ quỹ
Khóa luận tốt nghiệp - Trƣờng ĐHDL Hải Phòng
Nguyễn Tuấn Anh Page 36
Nhược điểm Khối lƣợng công tác kế tốn ở Phịng kế toán trung tâm
nhiều và cồng kềnh, Các đơn vị phụ thuộc khơng có thơng tin cho chỉ đạo nghiệp vụ ở đơn vị.
iều kiện vận dụng: Áp dụng cho các doanh nghiệp có quy mơ nhỏ, tổ
chức sản xuất kinh doanh và tổ chức quản lý trên địa bàn tập trung.
2.1.3.2. Các chính sách và phương pháp kế tốn áp dụng tại Công ty TNHH Mai Hương.
- Chế độ kế tốn mà cơng ty đang sử dụng : quyết định số 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trƣởng Bộ tài chính.
- Kỳ kế tốn năm: bắt đâù từ ngày 1/1kết thúc vào ngày 31/12. - Đơn vị tiền tệ sử dụng: VNĐ
- Kê khai và tính thuế VAT: theo phƣơng pháp khấu trừ. - Hình thức kế tốn áp dụng: nhật ký chung.
- Phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho: kê khai thƣờng xuyên. - Phƣơng pháp tính khấu hao: phƣơng pháp đƣờng thẳng. - Giá vốn hàng xuất kho: phƣơng pháp bình qn liên hồn.
2.1.3.3. Tổ chức hạch tốn ban đầu.
- Khái quát hệ thống chứng từ áp dụng tại Công ty: + Danh mục chứng từ áp dụng:
- Chứng từ lao động tiền lƣơng: bảng chấm cơng; bảng thanh tốn tiền lƣơng, bảng phân bổ tiền lƣơng và BHXH, bảng kê trích nộp các khoản theo lƣơng.
- Chứng từ tiền tệ: phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị thanh toán, giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh toán tiền tạm ứng.
- Chứng từ TSCĐ: biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản đánh giá lại TSCĐ, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.
- Chứng từ hàng tồn kho: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ. Biên bản kiểm nghiệm vật tƣ, công cụ, sản phẩm, hàng hóa, bảng kê mua hàng.
Nguyễn Tuấn Anh Page 37 - Chứng từ bán hàng: hóa đơn GTGT 3 liên.
+ Quy định chung của Công ty về lập và luân chuyển chứng từ: công tác lập và luân chuyển chứng từ kế tốn tại Cơng ty Mai Hƣơng đƣợc áp dụng theo những quy định chung của quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trƣởng Bộ tài chính.
Về lập chứng từ kế tốn: chứng từ kế toán chỉ lập một lần cho một nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh. Nội dung chứng từ kế toán phải đầy đủ các chỉ tiêu, phải rõ ràng, trung thực với nội dung nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh. Chứ viết trên chứng từ phải rõ ràng, khơng tẩy xóa, khơng viết tắt. Chứng từ kế toán phải lập đủ số liên theo quy định cho mỗi chứng từ.
Về trình độ tự luân chuyển chứng từ: tất cả các chứng từ kế toán do doanh nghiệp lập hoặc từ bên ngoài chuyển đến đều phải tập trung về phịng kế tốn đó