………
Có rất nhiều câu hỏi có thể hỏi doanh nghiệp khi tìm hiểu HTKSNB. Tuy nhiên, đối với doanh nghiệp là đơn vị đợc kiểm toán lần đầu thì sẽ hỏi chặt chẽ, còn những đơn vị đợc Đoàn kiểm toán kiểm toán qua nhiều năm thì có thể dựa vào bảng câu hỏi các năm trớc và bổ sung những câu hỏi mới phát sinh mà kiểm toán viên cho rằng có thể ảnh hởng đến kết quả năm hiện hành.
2> Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán.
Tiến hành thực hiện kiểm toán là việc tuân thủ kế hoạch kiểm toán đã đợc các cấp thẩm quyền phê duyệt, của trởng đoàn và lực lợng kiểm toán viên. Nói cách khác chính là việc trởng đoàn đa lực lợng kiểm toán viên vào tiếp cận với đối tợng kiểm toán để tiến hành các phơng pháp kiểm toán phù hợp nhằm đạt đ- ợc mục tiêu đã định trong kế hoạch kiểm toán.
Trong giai đoạn này, các kiểm toán viên thể hiện đợc năng lực của mình trong quá trình thực hiện kiểm toán các phần hành kế toán. Vai trò của các tổ tr- ởng, nhóm trởng, đoàn trởng giữ một vị trí quan trọng trong quá trình chỉ đạo điều hành. Kết quả kiểm toán có đạt chất lợng cao hay không chính là nhờ vào sự sáng tạo, trình độ vững vàng về nghiệp vụ, thái độ đúng mức và đạo đức nghề nghiệp của các kiểm toán viên. Tuy vậy, xét về khả năng phán xét, trình độ lãnh đạo,chỉ đạo của trởng đoàn là cha cao, trình độ nghiệp vụ của các kiểm toán viên Nhà nớc là cha sâu, cha đồng đều Vì thế khi gặp phải các tình huống… phức tạp thì tỏ ra lúng túng làm cho chất lợng kiểm toán không cao. Hoặc do kiểm toán viên cha có hiểu biết toàn diện về hệ thống pháp luật, về chế độ chính sách, về thực tiễn nên có những nhận xét cha phù hợp …
Bên cạnh đó, khi tiến hành kiểm toán nói chung, kiểm toán TSCĐ nói riêng do KTNN chủ yếu chỉ tiến hành kiểm toán sự tuân thủ các quy định của nhà nớc nên thủ tục kiểm toán áp dụng cũng cha nhiều, việc kiểm toán chỉ mang tính chất kiểm tra, đối chiếu tổng quát số liệu giữa các năm, các kỳ hay các Báo cáo kiểm toán năm trớc, chủ yếu dựa vào các chứng từ gốc, các giấy tờ quy định của Nhà nớc mà ch… a đi sâu vào việc sử dụng các thủ tục phân tích, các thử nghiệm kiểm toán. Biết rằng việc đi sâu vào đánh giá, kiểm tra chi tiết các khoản mục trên Báo cáo tài chính nhằm phát hiện sai sót không phải thuộc chức năng của kiểm toán Nhà nớc mà đó mới là chức năng chính của kiểm toán Độc
lập nhng để có thể đánh giá đợc chính xác các số liệu đồng thời kiểm tra tính tuân thủ thì phải có nhiều biện pháp áp dụng khi tiến hành kiểm toán.
Một số biện pháp nhằm khắc phục những vớng mắc trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán nh sau:
Về năng lực trình độ kiểm toán viên: tăng cờng nghiệp vụ chuyên môn, đào tạo lại, đào tạo mới một đội ngũ kiểm toán Nhà nớc đủ về số lợng, có chất lợng và đạo đức nghề nghiệp cao là nhiệm vụ không thể thiếu đợc trong giai đoạn hiện nay. Để giúp đào tạo, bồi dỡng kiểm toán viên Nhà nớc nhất là các kiểm toán viên mới vào nghề cần phải thành lập một Viện khoa học KTNN (trên cơ sở phát triển Trung tâm khoa học và bồi dỡng cán bộ KTNN hiện nay) thực hiện chức năng, nhiệm vụ nh: nghiên cứu xây dựng pháp luật kiểm toán; nghiên cứu, ban hành các văn bản có tính quy phạm làm căn cứ cho hoạt động kiểm toán trớc mắt và lâu dài để từng bớc hoàn thiện chuẩn mực kiểm toán nhà nớc ;… biên soạn các giáo trình, tài liệu về kiểm toán phục vụ cho bồi dỡng, thi tuyển và nâng ngạch; Tổ chức bồi dỡng, cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên, tổ chức chuyên đề, báo cáo thực tế nhằm nâng cao trình độ kiểm toán viên; nghiên cứu và kiến nghị các giải pháp nhằm kiểm tra chất lợng hành nghề của kiểm toán viên và hoạt động kiểm toán.
Về việc áp dụng các thủ tục kiểm toán trong quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ: Do là khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp nhà nớc và lại liên quan đến nhiều tài khoản trong Bảng cân đối kế toán nên rất dễ xảy ra sai phạm, do đó, khi tiến hành kiểm toán, ngoài việc kiểm tra các hoá đơn bán hàng, các biên bản giao nhận, biên bản quyết toán nên áp dụng nhiều thủ tục phân tích để kiểm tra sự biến động, tăng giảm… trong kỳ; kiểm tra trực tiếp số d trên tài khoản và đối chiếu với sổ sách kế toán (sổ tổng hợp, sổ chi tiết); tiến hành kiểm kê cùng đơn vị nếu kỳ kiểm toán trùng với kỳ kết thúc niên độ kế toán, hoặc phải xem xét lại biên bản kiểm kê của kế toán viên có đầy đủ chữ ký của những ngời tham gia đồng thời tiến hành cộng ngợc nhằm xác định tính đúng đắn của số liệu trên biên bản kiểm kê nếu thời gian kiểm toán không trùng với kỳ kết thúc niên độ kế toán…
Các công việc cần tiến hành khi lập Báo cáo kiểm toán và lu trữ hồ sơ kiểm toán cũng nh mẫu báo cáo đã đợc quy định rõ ràng trong quy trình kiểm toán DNNN của KTNN. Việc lập và phản ánh kết quả quá trình kiểm toán phải tuân thủ theo đúng nh quy định. Muốn thực hiện tốt giai đoạn này bắt buộc phải tuân thủ theo đúng quy định mà KTNN ban hành.
4>Giai đoạn tổ chức theo dõi, kiểm tra đơn vị đợc kiểm toán thực hiện kiến nghị kiểm toán.
Đây là giai đoạn sau của quá trình kiểm toán, giai đoạn này không có ở loại hình kiểm toán Độc lập. Kiểm tra đơn vị đợc kiểm toán thực hiện kiến nghị của KTNN nhằm đảm bảo kết quả của cuộc kiểm toán có tác dụng trên cả hai lĩnh vực: quản lý nhà nớc và quản lý tài chính tại đơn vị đợc kiểm toán. Nó bảo đảm tính hiệu lực, kịp thời của các kết luận, kiến nghị của KTNN.Đơn vị thực hiện nghiêm chỉnh các kết luận và kiến nghị của KTNN chứng tỏ tính trung thực, khách quan và tính thực tế của các số liệu, kết luận trong Báo cáo kiểm toán, khẳng định chất lợng của các cuộc kiểm toán và vai trò quan trọng của KTNN trong quản lý kinh tế vĩ mô.
Tuy nhiên, hiện nay công tác kiểm tra thực hiện kiến nghị của KTNN cha thực sự đợc chú trọng, công việc thực hiện chỉ mang tính chất qua loa, không th- ờng xuyên, hiệu quả không cao và cũng là giai đoạn dễ xảy ra các hiện tợng tiêu cực đối với đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên. Do đó, để góp phần hoàn thiện và thực hiện tốt công tác này cần xây dựng các bớc tiến hành kiểm tra cụ thể từ khâu lập kế hoạch, thông báo cho đơn vị đợc kiểm toán, thực hiện kiểm tra tại đơn vị cho đến lập báo cáo kết quả kiểm tra và các kiến nghị tiếp theo; Có những quy chế làm việc mang tính bắt buộc khi tiến hành kiểm tra; Quy định rõ các tổ, nhóm theo dõi thực hiện các kết luận của đoàn kiểm toán doanh nghiệp; Quy định trách nhiệm xử lý sau quá trình kiểm tra…
Trên đây là một số phơng hớng nhằm thực hiện tốt quy trình kiểm toán Nhà nớc nói chung, quy trình kiểm toán TSCĐ nói riêng tại các doanh nghiệp Nhà nớc. Quy trình kiểm toán Nhà nớc đã đợc ban hành theo Quyết định số 03/ 1999/QĐ-KTNN ngày 06/10/1999 của chính phủ. Một số giải pháp, phơng hớng trên chỉ nhằm thực hiện tốt hơn quy trình kiểm toán DNNN do KTNN thực hiện.
Kết luận
Kiểm toán Nhà nớc hay kiểm toán độc lập cũng nh các loại hình kiểm toán khác đều phải thực hiện một quy trình kiểm toán khi tiến hành kiểm toán. Có một quy trình cụ thể thì thông qua đó kiểm toán viên có thể tiến hành công việc một cách có hiệu quả, hiệu suất cao. Quy trình kiểm toán Nhà nớc đã đợc ban hành theo Quyết định số 03/1999/QĐ-KTNN ngày 06/10/1999 buộc các kiểm toán viên phải tuân theo. Về cơ bản cũng phải bao gồm các bớc chính trong một quy trình kiểm toán nhng nó không giống nh kiểm toán độc lập, quy trình kiểm toán Nhà nớc đợc thiết kế một cách khoa học nhằm giúp kiểm toán viên Nhà nớc thực hiện chức năng chính của mình là kiểm toán tuân thủ, đồng thời cũng kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán tính hiệu quả, hiệu năng.
Đề án môn học đã đi sâu tìm hiểu quy trình kiểm toán Nhà nớc, về kiểm toán khoản mục TSCĐ tại DNNN và có ví dụ minh hoạ cho quy trình kiểm toán TSCĐ tại Tổng công ty ABC. Đồng thời đa ra một số phơng hớng nhằm thực hiện tốt quy trình kiểm toán Nhà nớc nói chung, quy trình kiểm toán TSCĐ nói riêng tại các DNNN. Thông qua việc tìm hiểu đó đã giúp Em có đợc sự hiểu biết cái nhìn khái quát hơn về môn học kiểm toán tài chính và có đợc một sự so sánh khái quát giữa quy trình kiểm toán do KTNN thực hiện với quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do kiểm toán Độc lập thực hiện.
Tài liệu tham khảo
- Kiểm toán tài chính. (GS.TS .Nguyễn Quang Quynh - chủ biên)
- Kiểm toán tài chính. (PTS. Vơng Đình Huệ - PTS. Đoàn Xuân Tiên - xuất bản năm 1996)
- Kiểm toán - auditing, Alvin A.rens, James K.Loebbecker, NXB thống kê.
Biên dịch: Đặng Kim Cơng, Phàm Văn Đợc.
- Cẩm nang kiểm toán viên Nhà nớc. - Tạp chí kiểm toán.
- Chẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán quốc tế. - Tạp chí kiểm toán các số.
