Bất kỳ một loại hình kiểm toán nào cũng phải tuân thủ theo một quy trình kiểm toán nói chung gồm 3 phần là lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Tuy nhiên, trên thực tế ở mỗi một loại hình kiểm toán lại có những điểm khác nhau trong quá trình thực hiện, đặc biệt là đối với loại hình kiểm toán Nhà nớc. Không giống kiểm toán Độc lập - các bớc, các thủ tục đợc thực hiện một cách chặt chẽ, đợc thiết kế một cách rõ ràng, việc tìm hiểu khách hàng, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và mời chào khách hàng là những công việc quan trọng , Kiểm toán Nhà n… ớc chỉ thực hiện kiểm toán trên góc độ tuân thủ các quy định của Nhà nớc về chế độ kế toán và pháp luật của các DNNN (khách thể bắt buộc). Do đó mức độ sử dụng các kỹ thuật kiểm toán là không nhiều, không chặt chẽ nh kiểm toán Độc lập, trình độ nghiệp vụ cũng không thể thành thạo nh các kiểm toán viên chuyên sâu về các khoản mục trên Báo cáo tài chính. Chính vì vậy khi kiểm toán Nhà nớc thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính tại các DNNN vẫn còn những thiếu xót không thể tránh khỏi, đặc biệt là những hiện tợng tiêu cực dễ xảy ra khi tiến hành kiểm toán: Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) là cha cao, các thủ tục phân tích tiến hành không nhiều chủ yếu là xem xét dựa trên các chứng từ, các quyết định có liên quan…
Dới đây là một vài ý kiến nhằm thực hiện tốt quy trình kiểm toán TSCĐ của kiểm toán Nhà nớc.
1> Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.
Nh đã phân tích, kế hoạch kiểm toán chính là công cụ giúp kiểm toán viên xác định nội dung công việc cần thực hiện, tổ chức phối hợp công việc, thực hiện và giám sát các hoạt động của đoàn kiểm toán. Trong giai đoạn này kiểm toán viên tiến hành khảo sát, thu thập thông tin về đơn vị đợc kiểm toán, trên cơ sở đó thiết kế một chơng trình kiểm toán có hiệu quả.
Trên thực tế, việc thu thập thông tin trong thời gian khảo sát là việc làm vô cùng cần thiết nhng rất khó khăn do thời gian khảo sát ngắn, nhận thức của đơn vị đợc kiểm toán về lĩnh vực kiểm toán cha thực sự đầy đủ. Việc tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị cha đợc sát sao điều đó ảnh h… ởng tới nhận định ban đầu của kiểm toán viên về đơn vị là không chính xác, dẫn tới nội dung, phạm vi chơng trình kiểm toán sẽ không hiệu quả, rủi ro kiểm toán sẽ cao.
Do vậy, để có đợc những thông tin xác đáng về đơn vị đợc kiểm toán, đánh giá sơ bộ HTKSNB của đơn vị và đánh giá rủi ro kiểm soát một cách phù hợp thì các Bộ, ngành liên quan phải có các quy chế bổ sung quy định về việc chấp hành cung cấp thông tin của đơn vị cho các kiểm toán viên trong quá trình thu thập các bằng chứng. Ngoài ra, Đoàn kiểm toán cũng nên sử dụng các cách tiếp cận doanh nghiệp sao cho dễ hiểu, có thể sử dụng bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ nh:
Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ : Bảng 2.
Các câu hỏi về kiểm soát nội bộ Trả lời Ghi chú Có Không
Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ