CHƯƠNG 2 : THỰC TIỄN CƠNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT
2.2. Khái quát thực trạng CFSX tại công ty TNHH TUNGALOY FRICTION
2.2.3 Thực trạng kế toán CFSX sản phẩm má phanh tại công ty TNHH Tungaloy
Tungaloy Friction Material Viet Nam
2.2.3.1 kế tốn chi phí NVL tại cơng ty
Tài khoản sử dụng: TK 621 “ Chi phí NVLTT”
(Cơng ty khơng mở tài khoản cấp 2 cho tài khoản này) Chứng từ sử dụng: Giấy đề nghị lĩnh vật tư, phiếu xuất kho
Tại TFV trong giá thành của sản phẩm, chi phí ngun vật liệu đầu vào đóng vai trị cực kỳ quan trọng, nó chiếm phần khơng nhỏ trong giá thành để sản xuất ra một sản phẩm.
Nguyên vật liệu ở TFV để sản xuất má phanh phẳng bao gồm 2 nguyên liệu chính là : Tấm sau và Bột đồng như đã giới thiệu ở trên.
Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất đã được thống nhất từ đầu năm hay đầu mỗi q. Trình tự để ngun vật liệu được xuất kho như sau:
Quy trình xuất kho NVL được thể hiện qua sơ đồ 2.8
Do TFV là một công ty nhỏ, kho nguyên vật liệu lại nằm trong khu ép tạo hình sản phẩm. TFV lại khơng có thủ kho, nên khi có giấy đền nghị xuất kho được giám đơc phê duyệt, bộ phận kỹ thuật kiêm quản lý sản xuất sẽ tự động xuất nguyên vật liệu để sản xuất.
Khơng có thủ kho là một điều thiếu sót trong hệ thống quản lý nội bộ trong công ty, song bù lại với hệ thống đo lường kiểm kê kiểm tra liên tục và được giám sát bởi giám đốc nên quá trình này hiếm khi xảy ra những sai phạm. Trong quá trình xuất kho
nguyên vật liệu, vẫn có sự chênh lệch giữa kế tốn, nhưng không là trọng yếu. Mặt khác lại tiết kiệm được chi phí đáng kể cho cơng tác quản lý.
Tại TFV, tuy kỹ thuật hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên. Có nghĩa Kế tốn ln phải theo ngun vật liệu xuất kho theo cả khối lượng, số lượng và cả giá trị một cách thường xuyên. Nhưng trong thực tế, nếu thực hiện điều này trong từng ngày sản xuất thì sẽ tốn rất nhiều thời gian, trong khi đó yêu cầu quản lý nguyên vật liệu lại không cần chi tiết đến từng ngày. Do vậy, đến mỗi ngày cuối cùng của một tháng, Bộ phận kế toán cùng bộ phận quản lý sản xuât tiến hành kiểm kê nguyên vật liệu một lần, và lúc đó sẽ viết phiếu xuất kho.
Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho và tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cho tứng loại nguyên vật liệu xuất kho một cách chi tiết và không qua sổ chi tiết, trực tiếp vào sổ cái theo từng thứ NVL một.
Kế toán TFV hạch toán theo từng nguyên vật liệu, rồi sau đó cũng kết chuyển cho từng loại sản phẩm tương ứng nhưng có thể cộng chung như sau:
Nợ TK 621 2,443,443,884 Có TK 152 2,443,443,884 Nợ TK 154 2,443,443,884 Có TK 621 2,443,443,884
Sổ cái TK 621 được thể hiện ở phụ lục bảng 2. 9
2.2.3.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Tài khoản sử dụng: TK 622 “ Chi phí NCTT”
(Cơng ty khơng mở tài khoản cấp 2 cho tài khoản này)
Chứng từ sử dụng: Bảng chấm công, bảng thanh tốn tiền lương
Bảng chấm cơng TFV được thể hiện ở phụ lục bảng 2.10
Tại TFV Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm:
1. Tiền lương chính và các khoản phụ cấp cho cơng nhân sản xuất trực tiếp 2. Tiền lương làm thêm giờ của công nhân trực tiếp sản xuất
3. Các khoản thưởng mang tính chất lương kèm theo.
4. Các khoản trích theo lương như Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế và Kinh phí cơng đồn kèm theo.
Tại TFV, lương của cơng nhân sản xuất trực tiếp được tính theo thời gian lao động trực tiếp. Cụ thể mỗi cơng nhân sẽ có một mức lương cơ bản cho một tháng, mức lương này phụ thuộc vào thời gian cống của công nhân trong công ty và những thành tích đạt được trong q trình lao động sản xuất.
Lương cơng nhân sản xuất
Nợ TK 622: 106.704.180 Có TK 3341: 106.704.180
Trợ cấp làm thêm
Nợ TK 622: 6.797.628 Có TK 334: 6.797.628
Tính vào chi phí các khoản trích theo lương:
Nợ TK 622: 31.690.880 Có TK 338: 31.690.880
Chi phí ăn tiền thưởng cho nhân viên xuất sắc:
Nợ TK 622: 16.000.000 Có TK 1111: 16.000.000
Kinh phí cơng đồn :
Nợ TK 622: 2.858.480 Có TK 142: 2.858.480
Bảo hiểm xã hội
Nợ TK 622: 34.477.2000 Có TK 3383: 34.477.2000
Bảo hiểm thất nghiệp
Nợ TK 622: 2.298.480 Có TK 3386: 2.298.480 Lương trả trước Nợ TK 622: 8.593.667 Có TK 335: 8.593.667 Thuế TNCN Nợ TK 622: 637.682 Có TK 3335: 636.682 Khấu trừ BHXH
Nợ TK 3341: 12.591.687 Có TK 622: 12.591.687
Sau đó kết chuyển từ TK 622 sang TK 154:
Nợ TK 154: 198.651.137 Có TK 622: 198.651.137
Bảng lương công nhân sản xuất được thể hiện ở phụ lục bảng 2.11 Sổ cái tài khoản 622 được thể hiện ở phụ lục bảng 2.12
2.2.3.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung
Tài khoản sử dụng TK 627 “ Chi phí SXC”
Cơng ty mở 4 tài khoản cấp 2 cho tài khoản này, cụ thể 1. TK 6273- Chi phí dụng cụ sản xuất
2. TK 6274- Chi phí khấu hao TSCĐ 3. TK 6277- Chi phí dịch vụ mua ngồi 4. TK6278- Chi phí khác bằng tiền
Chúng ta sẽ thấy, trong chi phí sản xuất chung khơng có chi phí nhân viên quản lý phân xưởng và chi phí vật liệu. Do đặc điểm ở TFV những vật liệu sử dụng trong công tác quản lý phân xưởng có giá trị rất nhỏ, đơi khi dùng chung với ở văn phịng. Do vậy do nguyên tắc trọng yếu, chi phí vật liệu ở chi phí sản xuất chung được bỏ qua.
Cùng với đó, hai kỹ sư chịu trách nhiệm quản lý phân xưởng nhưng đồng thời cũng tham gia vào q trình sản xuất là chính, do vậy theo yêu cầu khách quan, không tách rời chi phí lương của hai kỹ sư mà hạch tốn tất cả vào chi phí nhân cơng trực tiếp. Do vậy xưởng sản xuất vẫn có người quản lý song khơng có chi phí nhân viên phân xưởng ở tái khoản 6271.
a,Chí phí cơng cụ dụng cụ sản xuất:
Chi phí về vật liệu cơng cụ dụng cụ bao gồm tồn bộ số chi phí về vật liệu cơng cụ dụng cụ dùng chung trong q trình sản xuất. Số chi phí này được hạch tốn vào TK 6273- Chi phí cơng cụ dụng cụ sản xuất.
Chứng từ sử dụng: phiếu xuất vật tư
Chi phí vịng đệm
Nợ TK 6273: 1.194.549 Có TK 153: 1.194.549
Chi phí con dấu, dây đo nhiệt độ
Nợ TK 6273: 9.967.520 Có TK 2421: 9.967.520
Phân bổ chi phí dụng cụ sản xuất
Nợ TK 6273: 144.736.882 Có TK 2422: 144.736.882
Chi phí bánh xe
Nợ TK 6273: 18.620.000 Có TK 153: 18.620.000
Sau đó kết chuyển từ TK 6273 sang TK 154:
Nợ TK 154: 181.745.394 Có TK 6273: 181.745.394
b,Chí phí khấu hao tài sản cố định
Khấu hao tài sản cố định được tính vào chi phí sản xuất của cơng ty chủ yếu từ các máy móc thiết bị phục vụ hoạt động sản xuất, máy móc đo lường sản phẩm, máy vi tính điều khiển và Khấu hao chi phí thuê nhà xưởng.
Tồn bộ chi phí khấu hao tài sản cố định được tập hợp vào tài khoản 6274. Chứng từ sử dụng: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
Tài sản cố định được công ty ghi nhận phù hợp với các qui định của nhà nước. Hầu hết được tính khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng.
Để xác định chi phí khấu hao tài sản cố định, nhân viên kế toán dựa vào bảng phân bổ tài sản cố định và tình hình tăng giảm tài sản cố đinh
Kế tốn định khoản như sau:
Các tài sản dùng riêng cho xưởng sản xuất:
Nợ TK 6274: 37.655.006 Có TK 2141: 37.655.006
Kết chuyển chi phí vào TK 154
Nợ TK 154: 37.655.006 Có TK 6274: 37.655.006
Sổ cái tài khoản 6274 được thể hiên ở phụ lục bảng 2.15 c,Chí phí mua ngồi
Tài khoản sử sụng: TK 6277 “ Chi phí dịch vụ mua ngồi” Chứng từ sử dụng: Phiếu chi, hóa đơn GTGT
Chi phí mua ngồi được tính vào chi phí sản xuất bao gồm: 1. Chi phí sử dụng khí gas.
2. Chi phí sử dụng điện 3. Chi phí thuê nhà xưởng. 4. Chi phí bảo hành máy móc. 5. Cước vận chuyển hàng mẫu.
6. Chi phí mua đồ dùng khác( khơng phải vật liệu) cho xưởng sản xuất.
Hàng ngày, từ các hóa đơn chi phí dịch vụ cung cấp từ bên ngồi ( thường là hóa đơn đỏ - chứng từ gốc), kế tốn ghi nhận vào phần mềm máy tính. Máy tính sẽ ghi nhận vào tài khoản 6277 và cuối tháng kết chuyển sang tài khoản 154, Khi kết chuyển sang 154, trong hệ thống máy tính sẽ được phân bổ chi tiết cho các đối tượng tính giá
thành, và ghi vào sổ cái chi tiết tài khoản 6277 mà không thông qua sổ chi tiết. Song cũng do giới hạn trình bày của luận văn, cùng với trùng lặp liên tục trong phần diễn giải, tác giả xin được rút gọn phần kết chuyển theo từng đối tượng sang tài khoản 154.
Nợ TK 6277: 195,704,433 Có TK 331: 195,704,433 Nợ TK 154: 195,704,433
Có TK 6277: 195,704,433
Sổ cái tài khoản 6277 được thể hiện ở phụ lục bảng 2.16 d,Chí phí khác bằng tiền
Tài khoản sử dụng: TK 6278 “ Chi phí bằng tiền khác” Chứng từ sử dụng: Phiếu chi, hóa đơn GTGT
Chi phí khác bằng tiền được tính vào chi phí sản xuất chung ở TFV bao gồm những chi phí phục vụ cho xưởng sản xuất và chi ra bằng tiền mặt. Từ các hóa đơn mua hàng, kế toán thực hiện tương tự như chi phí dịch vụ mua ngồi. Đúng theo sổ cái chi tiết tài khoản 6278 thì chi phí khác bằng tiền được phân bổ chi tiết sang 154 cho từng đối tượng tính giá thành, song do giới hạn về mặt trình bày, tác giả xin tóm lược trong nghiệp vụ kết chuyển sang 154.
Nợ TK 6278: 2,418,826 Có TK 2422: 2,418,826 Nợ TK 154: 2,418,826
Có TK 6278: 2,418,826
Sổ cái tài khoản 6278 được thể hiện ở phụ lục bảng 2.17 e,Tổng hợp chi phí sản xuất chung sang tài khoản 154
Như đã nêu ở những phần trước, do không sử dụng sổ chi tiết mà phần mềm kế tốn tại cơng ty gộp sổ cái vào cùng sổ chi tiết. Do vậy khi tổng hợp tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung, có sự trùng hợp với các tài khoản cấp 2 của nó. Vì vậy tác giả sẽ khơng nêu lại phần kết chuyển. Chỉ tổng hợp phần định khoản kế toán trong việc kết chuyển chi phí sản xuất chung từ 627 sang 154 như sau:
Nợ TK 154: 420.523.659 Có TK 6273: 181.745.394 Có TK 6274: 37.655.006 Có TK 6277: 195,704,433
Có TK 6278: 2,418,826
2.2.3.4 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất
Để tập hợp chi phí sản xuất tồn cơng ty trong tháng. Công ty TNHH Tungaloy Friction Material Viet Nam sử dụng tài khoản 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. Tài khoản này phản ánh chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ, chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ và chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ. Tuy nhiên cơng ty không mở tài khoản cấp 2 cho tài khoản này
Nợ TK 154: 3.062.618.680 Có TK 621: 2,443,443,884 Có TK 622: 198.651.137 Có TK 627: 420.523.659
2.2.3.5 Kế tốn chi phí sản phẩm hỏng
Khi phát sinh sản phẩm hỏng, cơng ty ghi
Nợ TK 632 Có TK 155
CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN CFSX SẢN PHẨM MÁ PHANH TẠI CÔNG TY TẠI CÔNG TY TNHH