- Tên sản phẩm, dịch vụ: Số thứ tự Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng
Ghi nợ tài khoản Số hiệu Ngày tháng Tổng số tiền THXN A B C D E F 1 2 ... ... 01/08 06 01/08 Xuất vật liệu xây dựng cơng trình 152 192.687.200 192.687.200 ... 02/08 Xuất vật liệu xây dựng cơng trình 152 213.487.000 ... - Cộng phát sinh - Ghi có TK: 621 - Ghi nợ TK : 154 152 621 1.109.512.191 21.296.000 1.088.215.591 244.422.202 13.849.060 230.573.142 Người ghi sổ kÕ to¸n trëng
Ngày 31 tháng 12 năm 2012
Häc viƯn tµi chÝnh b¸o c¸o tèt nghiƯp
2.3.2. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp.( TK 622)
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh trong các ngành công nghiệp, xây lắp, nông, lâm, ngư nghiệp, dịch vụ (Giao thơng vận tải, bưu chính viễn thơng, du lịch, khách sạn, tư vấn,. . .).
Chi phí nhân cộng trực tiếp bao gồm cả các khoản phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ thuộc danh sách quản lý của doanh nghiệp và cho lao động th ngồi theo từng loại cơng việc, như: Tiền lương, tiền cơng, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương (Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn).
• Kết cấu và nội dung phản ánh TK 622 - CPNCTT
Bên Nợ:
Chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia quá trình sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ bao gồm: Tiền lương, tiền công lao động và các khoản trích trên tiền lương theo quy định phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang” hoặc vào bên Nợ TK 631 “Giá thành sản xuất”;
- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632.
Đối với Ngành xây dựng cơ bản nói chung và tại Cơng ty nói riêng, sau chi phí ngun vật liệu thì chi phí nhân cơng trực tiếp chiếm tỷ trọng đáng kể trong
Häc viƯn tµi chÝnh b¸o c¸o tèt nghiƯp
tổng chi phí sản xuất. Do đó, việc hạch tốn đúng và đầy đủ chi phí nhân cơng có ý nghĩa hết sức quan trọng trong việc tính tốn hợp lý, chính xác giá thành cơng trình, đồng thời cịn giúp cho khâu tính lương, thanh tốn tiền lương kịp thời cho người lao động, góp phần khuyến khích động viên người lao động trong q trình sản xuất.
• Trình tự hạch tốn như sau:
Cơng nhân đang làm việc tại c«ng ty bao gồm nhân viên quản lý nằm trong danh sách của Công ty và cơng nhân th ngồi. Việc th nhân cơng bên ngồi thì rất phù hợp với đặc điểm của ngành là cơng trình nằm rải rác ở mỗi địa phương khác nhau tạo điều kiện để thời gian tiến độ thi cơng được nhanh chóng hồn thành theo quy định, tiết kiệm chi phí.
Cơng nhân trong danh sách của cơng ty được tính hưởng lương theo thời gian. Cách tính lương như sau:
Số tiền phải trả 1CN = Lương CB X Hệ số X Số công - Các khoản trừ vào lương 26
Hàng tháng kế tốn tiến hành tính lương cho cơng nhân và trích các khoản bảo hiểm theo tỷ lệ quy định
Vì cơng nhân tham gia xây dựng cơng trình chủ yếu là cơng nhân th ngồi và làm việc hưởng lương theo thời gian vì thế cơng việc tính lương của cơng nhân cũng đơn giản. Hằng ngày các tổ đội trưởng có trách nhiệm quản lý số cơng nhân làm việc và điền vào bảng tự chấm công để cuối tháng gửi lên cho kế toán để kế toán tiến hành tính lương cho cơng nhân. Cách tính lương như sau:
Häc viƯn tµi chÝnh b¸o c¸o tèt nghiƯp
Số tiền lương phải trả cho
1 cơng nhân =
Số công thực hiện
trong tháng X
Số tiền lương 1 ngày công Số tiền lương 1 ngày công là số tiền thỏa thuận giữa tổ đội trưởng và công nhân. Với những cơng nhân th ngồi Cơng ty khơng trích bảo hiểm y tế và bảo hiểm xã hội mà tính một cách hợp lý vào tiền lương thỏa thuận với công nhân.
Công ty tiến hành trả lương cho cơng nhân viên thường thì vào cuối tháng hoặc là vào mùng 2 tháng sau.
Cụ thể đối với cơng trình Trưởng tiểu học A Xn Ninh – Xn Trường – Nam Định.
Căn cứ vào bảng chấm công tháng 8 (Bảng 2.5) kế tốn tiến hành tính trả lương cho cơng nhân (Bảng 2.6).
Qua bảng thanh tốn lương kế toán tiến hành vào sổ chi tiết tài khoản 622 (Bảng 2.7) của từng tháng cho cơng trình Trường tiểu học A Xn Ninh – Xn Trường – Nam Định rồi kết chuyển vào taì khoản 154 đến khi kết thúc cơng trình, kỳ kế tốn.
Nợ TK 622: 51.726.600
Có TK 334: 45.890.000 Có TK 338: 5.836.600
Tổng cộng qua 8 tháng thi cơng cơng trình Trường tiểu học A Xuân Ninh chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia cơng trình hết: 381.230.431
Nợ TK 154: 381.230.431
Häc viƯn tµi chÝnh b¸o c¸o tèt nghiƯp
Cuối tháng kế tốn cũng tiến hành lập bảng tổng hợp chi phí nhân cơng trực tiếp cho các cơng trình qua tài khoản 622 (Bảng 2.8)
Häc viƯn tµi chÝnh b¸o c¸o thùc tËp
CÔNG TY C PHN đầu t xây dựng cơng trình giao thơng xun á CƠNG TRÌNH NHÀ HỌC 8 PHỊNG TRƯỜNG TIỂU HỌC A XUÂN NINH
ĐỘI XÂY DỰNG SỐ 1
Tháng 12 năm 2012
STT Họ và tên Đơn vị Ngày trong tháng Tổng cộng Ký nhận
1 2 … 31
I Trần Minh Anh TT. Đội mộc X X … X 26
2 Nguyễn Văn Ba Đội mộc X X … O 24
3 Hoàng Minh Cúc Đội mộc O X … X 24
4 Đinh La Thắng Đội mộc X X … X 25
… ……………. ………. … … … … …
Tổng cộng
Ngày.31.. tháng..12..năm 2012
Người chấm công Phụ trách bộ phận Người duyệt
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Đơn vị CT CP đtxdctgt xuyên á
Bộ phận: Đội Xây Dựng Số 1
Bảng 2.5: Mẫu bảng tự chấm cơng của Cơng ty .
Häc viƯn tµi chÝnh b¸o c¸o thùc tËp
BẢNG THANH TỐN TIỀN LƯƠNG
Tháng 12 năm 2012
S T T
Họ và tên
Công nhân trong danh sách Cơng nhân ngồi danh sách Lương
CB Hệ số Số công
Các
khoản trừ Số tiền Số công Đơn giá Số tiền
A B 1 2 3 5 6 7 8 9 I Đội mộc 1 Trần Minh Anh 1.500.00 0 1.96 26 646800 2293200 ............. ............. ............. 2 Nguyên Văn Ba ............. ............. ............. ............. ............. 24 100.000 2.400.000 ... . ...................... .......... ............ ................ ................ ............... ............. .............. ............... II Đội điện nước
... .......................... ............. ............ .............. ............. ............. ............ ............ ...............
Cộng 26.530.000 19.360.000
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Bốn mươi năm triệu tám trăm chín mươi nghìn đồng chẵn
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
ĐV: CT CP đtxdctgt xuyên á
Địa chỉ: Từ Liêm-Hà Nội
Mẫu số S36 –DN
(Theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
Bảng 2.6: Mẫu bảng thanh tốn lương của Cơng ty.
Häc viƯn tµi chÝnh b¸o c¸o thùc tËp
- Tài khoản : 622
- Tên phân xưởng: Đội SX 1
- Tên sản phẩm, dịch vụ:Tiểu học A Xuân Ninh Số thứ tự Ngày ghisổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Ghi nợ tài khoản 622
Số hiệu thángNgày số tiềnTổng Công nhân trong CT Chia raCơng nhân ngồi CT A B C D E F 1 2 3 ...
... 31/12 08 31/12 Thanh toán tiền lương cho CN 334 45.890.000 26.530.000 19.360.000
... Các khoản trích theo lương 338 5.836.600 5.836.600 0
... - Cộng phát sinh - Ghi có TK: 622 - Ghi nợ TK : 154 622 381.230.431 381.230.431
Người ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2010 (Ký, họ tên) Kế tốn trưởng SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH (Dùng cho các TK 621,622,623,617,154,631,641,642,142,242,335,632) - Tài khoản : 622
- Tên phân xưởng: Tổng hợp
- Tên sản phẩm, dịch vụ:
Bảng 2.7: Mẫu sổ chi phí sản xuất kinh doanh (622) của Cơng ty .
Häc viƯn tµi chÝnh b¸o c¸o thùc tËp
thứ tự
ghi sổ hiệu tháng số tiền
đối ứng
THXN UBXK VHXT
A B C D E F 1 2 3 4 5 ...
... 31/12 08 31/12 Số tiền phải trả Công nhân 334 381.198.431 45.890.000
... Các khoản trích theo lương 338 47.649.804 5.836.600
... - Cộng phát sinh - Ghi có TK: 622 - Ghi nợ TK : 154 622 428.848.235 0 428.848.235 51.726.600 0 51.726.600 Người ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2010
(Ký, họ tên) Kế tốn trưởng
Bảng 2.8: Mẫu sổ chi phí sản xuất kinh doanh (622) của Công ty .
Häc viƯn tµi chÝnh b¸o c¸o thùc tËp
2.3.3. Kế tốn chi phí sử dụng máy móc thi cơng.(TK 623)
Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi cơng phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây, lắp cơng trình trong trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây, lắp cơng trình theo phương thức thi cơng hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.
• Kết cấu và nội dung phản ánh TK 623 – CPMTC
Bên Nợ:
Các chi phí liên quan đến hoạt động của máy thi cơng (Chi phí vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương, tiền công của cơng nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa xe, máy thi cơng. . .). Chi phí vật liệu, chi phí dịch vụ khác phục vụ cho xe, máy thi cơng.
Bên Có:
- Kết chuyển chi phí sử dụng xe, máy thi cơng vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang”;
- Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng vượt trên mức bình thường vào TK 632.
Tài khoản 623 khơng có số dư cuối kỳ.
• Tài khoản 623- CP sử dụng máy thi cơng, có 6 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 6231 - Chi phí nhân cơng: Dùng để phản ánh lương chính, lương phụ, phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công, phục vụ máy thi công như: Vận chuyển, cung cấp nhiên liệu, vật liệu. . . cho xe, máy thi cơng.
Tài khoản này khơng phản ánh khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn theo quy định hiện hành được tính trên lương của cơng
Häc viƯn tµi chÝnh b¸o c¸o thùc tËp
nhân sử dụng xe, máy thi cơng. Các khoản trích này được phản ánh vào Tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”.
- Tài khoản 6232 - Chi phí vật liệu: Dùng để phản ánh chi phí nhiên liệu (Xăng, dầu, mỡ. . .), vật liệu khác phục vụ xe, máy thi cơng.
- Tài khoản 6233 - Chí phí dụng cụ sản xuất: Dùng để phản ánh công cụ, dụng cụ lao động liên quan tới hoạt động của xe, máy thi cơng.
- Tài khoản 6234 - Chi phí khấu hao máy thi cơng: Dùng để phản ánh chi phí khấu hao xe, máy thi cơng sử dụng vào hoạt động xây lắp cơng trình.
- Tài khoản 6237 - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Dùng để phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi như th ngồi sửa chữa xe, máy thi cơng; tiền mua bảo hiểm xe, máy thi công; chi phí điện , nước, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ,. . .
- Tài khoản 6238 - Chi phí bằng tiền khác: Dùng để phản ánh các chi phí bằng tiền phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi cơng.
• Trình tự hạch tốn như sau:
Máy móc thiết bị sử dụng phục vụ cho hoạt động thi công ở Công ty bao gồm: Máy đầm, máy xúc, máy phát điện, máy ép…Công ty không tổ chức đội máy thi công riêng mà giao trực tiếp cho các đội sử dụng phục vụ thi công hoặc cho thuê xe, máy thi công. Để thực hiện khối lượng xây lắp từng cơng trình, do lượng xe, máy thi công của Công ty không nhiều, mặt khác Cơng ty lại nhận thầu những cơng trình ở xa nên các đội xây dựng được giao khốn có thể thực hiện theo hai cách: sử dụng máy thi công do Công ty giao hoặc thực hiện thuê máy thi công.
- Nếu sử dụng máy thi cơng do Cơng ty giao thì chi phí sử dụng máy thi cơng bao gồm: Tiền lương, tiền ăn giữa ca của công nhân trực tiếp điều khiển máy; chi phí vật liệu (xăng xe, dầu, mỡ…), khấu hao xe, máy thi cơng,
Häc viƯn tµi chÝnh b¸o c¸o thùc tËp
dụng cụ phục vụ hoạt động của xe, máy thi công, và các chi phí khác dùng cho máy thi cơng. Đối với phần khấu hao máy thi công Công ty khấu hao theo phương pháp đường thẳng. Cơng thức tính như sau:
Số tiền trích khấu hao
tháng =
Nguyên giá Số năm sử dụng X 12
- Nếu thuê ngồi máy thi cơng, thơng thường việc th máy thường đi kèm người trực tiếp điều khiển và sử dụng cùng với các chi phí nhiên liệu. Do vậy chi phí sử dụng máy thi cơng phát sinh chỉ bao gồm tiền th xe, máy thi cơng tính trên một giờ hoặc một ca máy thi công tuỳ theo các điều khoản trong hợp đồng thuê máy. Và căn cứ vào hóa đơn kế tốn vào tài khoản 623 – chi phí sử dụng máy thi cơng – chi tiết theo từng cơng trình.
Cụ thể đối với cơng trình Trường tiểu học A Xuân Ninh – Xuân Trường – Nam Định máy móc thi cơng tại cơng trình là máy của Cơng ty chứ khơng phải th ngồi.
Trong tháng 8 thì số chi phí sử dụng máy móc thi cơng của Cơng ty hết: 3.154.000
Kế tốn kết chuyển qua tài khoản 154 Nợ TK 154: 3.154.000
Có TK 623: 3.154.000
Tổng hợp qua 8 tháng sử dụng cơng trình Trường tiểu học A Xuân Ninh chi hết 22.723.318 VNĐ cho chi phí máy móc thi cơng tại cơng trình. (Bảng 2.9)
Hàng tháng kế tốn cũng tiến hành lập bảng tổng hợp chi phí máy móc thi cơng cho các cơng trình mà cơng ty đang thi công (Bảng 2.10).
Đơn vị:ctcpđtxdctgt xuyên á
Địa chỉ: Từ Liêm-Hà Nội (Theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
Häc viƯn tµi chÝnh b¸o c¸o thùc tËp
- Tài khoản : 623
- Tên phân xưởng: Đội SX 1
- Tên sản phẩm, dịch vụ:Tiểu học A Xuân Ninh Số thứ tự Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số hiệu Ngày tháng Tổng số tiền A B C D E F 1 ... ... 31/12 09 31/12 Chi phí vật liệu 152 924.500
... Chi phí khấu hao 214 750.250
... Chi phí khác bằng tiền 111 1.125.000 ... - Cộng phát sinh - Ghi có TK: 623 - Ghi nợ TK : 154 152 623 3.154.000 0 3.154.000 Người ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2012 (Ký, họ tên) Kế toán trưởng Đơn vị ctcpđtxdctgt xuyên á
Địa chỉ: T ừ liêm-Hà Néi (Theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH (Dùng cho các TK 621,622,623,617,154,631,641,642,142,242,335,632) - Tài khoản : 623
- Tên phân xưởng: Tổng hợp
- Tên sản phẩm, dịch vụ: Số thứ tự Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số hiệu Ngày tháng Tổng số tiền A B C D E F 1 ... ... 31/12 09 01/12 Chi phí vật liệu 152
... 31/12 x Chi phí khấu hao 214
... - Cộng phát sinh - Ghi có TK: 623 - Ghi nợ TK : 154 623 26.973.840 0 26.973.840 3.154.000 3.154.000 Bảng 2.10: Mẫu sổ chi phí sản xuất kinh doanh (623) của Cơng ty .
Häc viƯn tµi chÝnh b¸o c¸o thùc tËp
Người ghi sổ
Ngày 31 tháng 12 năm 2012 (Ký, họ tên)
Kế toán trưởng 2.3.4. Chi phí sản xuất chung (TK 627)
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh chung phát sinh ở phân xưởng, bộ phận, đội, công trường,. . . phục vụ sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ, gồm: Lương nhân viên quản lý phân xưởng, bộ phận, đội; khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn được tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả của nhân viên phân xưởng, bộ phận, đội sản xuất;
Riêng đối với hoạt động kinh doanh xây lắp, khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn cịn tính trên cả lương của cơng nhân trực tiếp xây, lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội (Thuộc danh sách lao động trong doanh nghiệp); khấu hao TSCĐ dùng cho phân xưởng, bộ phận sản xuất; chi phí đi vay nếu được vốn hố tính vào giá