KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
SVTH: HUỲNH ĐẶNG THU TRÚC 67
KTV chọn mẫu 8 nhân viên và thu thập các tài liệu: hợp đồng lao động, bảng chấm công, bảng tính lương và các khoản trích theo lương, các chính sách về tiền lương và các khoản phụ cấp…. Sau đó, KTV tiến hành đối chiếu cơ sở tính lương và tính tốn lại dựa trên các tài liệu đã thu thập nhằm xem xét việc tính tốn có chính xác và được thực hiện theo đúng các qui định trong nội bộ công ty và quy định hiện hành của nhà nước hay không. Đồng thời, KTV cũng xem xét việc theo dõi chấm công cũng như sự phê duyệt của người có trách nhiệm tại đơn vị.
KTV thực hiện các thủ tục cụ thể như sau:
So sánh số lượng và tên người lao động trong bảng thanh toán liền lương với bảng chấm công.
Đối với các khoản chi lương bằng tiền mặt, KTV thực hiện đối chiếu chữ kí của người lĩnh tiền với chữ kí trong hồ sơ nhân viên để phát hiện các trường hợp khai khống nhân viên.
Đối chiếu danh sách nhân viên với danh sách chi trả lương nhằm xác minh các quyết định hay có các hợp đồng lao động hay không.
Đối chiếu tổng số giờ lao động, ngày công với số liệu được ghi chép độc lập và được kiểm tra thường xuyên của bộ phận kiểm soát.
Kiểm tra các điều khoản trên hợp đồng và kiểm tra việc thanh tốn lương có đúng theo các điều khoản trên hợp đồng hay khơng
Qua việc kiểm tra lại tính chính xác số học và tính hợp lý của việc tính lương, KTV nhận thấy có sự chênh lệch giữa cách tính của đơn vị XYZ và KTV. Tuy nhiên chênh lệch này (2.558.009) là khơng đáng kể, KTV khơng tìm hiểu thêm và chấp nhận số liệu của đơn vị. Thông qua việc thu thập các hợp đồng lao động, chính sách tiền lương, thưởng và các phụ cấp, KTV kết luận hồ sơ tại đơn vị đượ lưu trữ và có chữ ký của những người có trách nhiệm xét duyệt là đầy đủ. Với hiểu biết về HTKSNB qua các kỳ kiểm toán trước, KTV cũng xác minh khơng có hiện tượng khai khống nhân viên hay thời gian làm việc tại đơn vị XYZ
Đồng thời, qua việc thu thập các chứng từ thanh toán lương dựa trên mẫu nhân viên đã chọn, KTV có thể xác minh rằng chứng từ thanh tốn lương là hợp lý, hợp lệ và có chữ ký đầy đủ.
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
SVTH: HUỲNH ĐẶNG THU TRÚC 68
3.3.5 Kết thúc kiểm toán.
3.3.5.1 Xem xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ
Sau khi tiến hành cuộc kiểm toán, KTV nhận thấy khơng có sự kiện bất thường xảy ra như tranh chấp giữa người lao động và công ty khách hàng, tranh chấp với công ty bảo hiểm,…sau ngày kết thúc niên độ. Do đó, KTV kết luận rằng tính đầy đủ, tính chính xác, tính hiện hữu và việc trình bày khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương khơng tồn tại các sai sót trọng yếu. Như đánh giá ban đầu, rủi ro trong chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương tại cơng ty XYZ ở mức tương đối thấp.
3.3.5.1 Soát xét giấy làm việc của KTV.
Sau khi hoàn tất các thủ tục kiểm toán đã được thiết kế trong chương trình kiểm tốn, KTV thực hiện kiểm toàn phần hành tiền lương và các khoản trích theo lương sốt xét giấy làm việc của mình, đánh giá về sự đầy đủ và hợp lý của bằng chứng kiểm toán, bổ sung những bằng chứng mới thu thập được hoặc nếu thiếu thì nhanh chóng thu thập thêm. Trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành tổng hợp giấy làm việc của các KTV, xem xét và yêu cầu KTV giải trình hoặc thực hiện các thủ tục kiểm tốn bổ sung (nếu cần thiết).
Đối với phần hành tiền lương và các khoản trích theo lương tại Cơng ty XYZ, giấy làm việc của KTV thấy quy trình kiểm tốn đã được thực hiện khá đầy đủ, đảm bảo cơ sở vững chắc để KTV đưa ra kết luận kiểm toán
3.3.5.2 Lập báo cáo kiểm tốn.
Trưởng nhóm kiểm tốn sau khi kết thúc đợt kiểm toán đã đưa bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh và thư quản lý dự thảo. Trước khi phát hành BCKT và thư quản lý, giám đốc AICA Việt Nam tổ chức họp thống nhất kết quả kiểm tốn với cơng ty khách hàng. Trong cuộc họp, KTV phải giải trình được những sai phạm phát hiện và đưa ra các bằng chứng phù hợp để chứng minh cho các sai phạm đó đồng thời khẳng định rằng việc lập BCKT cho BCTC của cơng ty khách hàng là hồn toàn trung thực và hợp lý trên khía cạnh trọng yếu.
Đối với cơng ty XYZ, báo cáo kiểm tốn gửi đến ban giám đốc công ty XYZ với ý kiến chấp nhận tồn phần.
KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP
SVTH: HUỲNH ĐẶNG THU TRÚC 69
CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP
HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH
THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN
BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO
CƠNG TY TNHH AICA THỰC HIỆN
4.1 NHẬN XÉT VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN
CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO
LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH AICA THỰC HIỆN
4.1.1 Những ưu điểm trong thực tế
Là một công ty được thành lập bởi những cựu KTV từ các công ty Big 4 nên, Công ty AICA Việt Nam thực hiện quy trình kiểm tốn theo quy trình chuẩn của Big 4 đã được sửa đổi cho phù hợp với mơ hình của cơng ty. Do đó, có thể nói quy trình kiểm tốn của Cơng ty AICA Việt Nam là một quy trình khoa học, linh hoạt, hợp lý; giúp cho KTV thực hiện kiểm toán thuận tiện, dễ dàng mà hiệu quả.
Qua quá trình tìm hiểu và quan sát kiểm tốn chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương tại cơng ty XYZ, em có một số nhận xét sau:
Thu thập thông tin và xác định rủi ro
Chất lượng thông tin thu được từ giai đoạn này vô cùng quan trọng nên tại Công ty AICA Việt Nam công việc lập kế hoạch và xác định rủi ro được thực hiện bởi giám đốc- người dày dặn kinh nghiệm. Những thông tin thu thập được từ giai đoạn này sẽ giúp cho giám đốc có cái nhìn chung nhất cũng như đánh giá được chu trình có rủi ro và khoản mục, tài khoản quan trọng trong mỗi chu trình ở cơng ty khách hàng; là cơ sở để KTV lựa chọn những thử nghiệm và thủ tục kiểm tốn phù hợp.
Với cơng ty XYZ, có thể thấy thông tin về ngành nghề kinh doanh cũng như chính sách về lương đã giúp cho KTV chọn lựa những phương pháp kiểm toán khác nhau cũng như xác định những vấn đề có trọng yếu hay khơng trong q trình kiểm tốn khoản mục tiền
KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP
SVTH: HUỲNH ĐẶNG THU TRÚC 70
lương và các khoản trích theo lương. Điều này trợ giúp đắc lực cho KTV trong công việc và cũng mang lại hiệu quả làm việc cao khi thời gian làm việc rất ngắn với khách hàng.
Lập kế hoạch
Trong giai đoạn này, căn cứ vào các thông tin từ giai đoạn ban đầu, giám đốc có thể đánh giá được phần hành kiểm tốn nào có rủi ro cao cũng như khoản mục nào cần chú trọng trong mỗi chu trình. Từ đó giám đốc tiến hành lựa chọn nhân sự cho nhóm kiểm tốn, đồng thời phân cơng từng phần hành cho nhân viên được căn cứ trên tầm quan trọng của những phần hành và trình độ của KTV cũng như trợ lý kiểm tốn. Sau khi phân cơng, nhóm kiểm toán sẽ tiến hành họp nhóm. Đối với cơng ty XYZ là khách hàng lâu năm, giám đốc sẽ bố trí ít nhất một thành viên trong nhóm đã từng tham gia kiểm tốn cơng ty XYZ trước đó, nhằm giúp nắm thơng tin khách hàng.
Trong cuộc họp nhóm, trưởng nhóm sẽ là người trao đổi những thơng tin chính về khách hàng, đặc điểm kinh doanh, nhấn mạnh về những khu vực rủi ro cao cho các thành viên trong nhóm, đưa ra các đề nghị hay lời khuyên về các thủ tục cần thực hiện, cũng như cung cấp giấy tờ làm việc của những năm trước cho người phụ trách từng phần hành. Chính vì vậy, các KTV khác có thể hiểu rõ hơn về bản chất của chu trình của mình và những lưu ý từ kiểm toán năm trước, giúp cho họ biết được những công việc cần thực hiện, phương pháp làm việc như thế nào, lập kế hoạch và kiểm sốt cơng việc cần thực hiện để đảm bảo tiến độ công việc cũng như chất lượng cuộc kiểm toán.
Thực hiện kiểm tốn.
Các nghiệp vụ phát sinh có đối ứng với chi phí được kiểm tốn viên kiểm tra hầu như là 100%, vì các nghiệp vụ này có ảnh hưởng đến việc tính thuế thu nhập doanh nghiệp và kết quả hoạt động kinh doanh.
Việc thu thập các bằng chứng kiểm tốn ln được KTV quan tâm, KTV thường chụp ảnh hay photo lại các bằng chứng này để thuận tiện cho việc kiểm tra cũng như làm tài liệu cho cuộc kiểm toán niên độ sau.
Các KTV hỗ trợ nhau, sử dụng hệ thống tham chiếu để liên kết công việc đã được thực hiện bởi kiểm toán viên khác, giúp tiết kiệm thời gian, công sức cũng như giúp những người có thể khơng hiểu gì về kế tốn, kiểm tốn khi nhìn vào giấy tờ làm việc được trình bày rõ ràng, dễ hiểu có thể hiểu được.
Hơn nữa, trong quá trình kiểm tốn, các cơng việc tiến hành đều được xem xét và đốc thúc bởi trưởng nhóm kiểm toán. Điều này thể hiện việc kiểm soát chất lượng kiểm tốn
KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP
SVTH: HUỲNH ĐẶNG THU TRÚC 71
tốt. Những bình luận góp ý của các kiểm toán viên cấp cao giúp các kiểm toán viên thực hiện phần hành, sửa chữa bổ sung các giấy tờ làm việc.
Kết thúc kiểm toán.
Các KTV sẽ hồn thiện giấy làm việc và đóng thành một bộ hồ sơ hoàn chỉnh trước thời điểm giám đốc xét duyệt.
Trước khi phát hành báo cáo kiểm tốn, phải có được sự xét duyệt của giám đốc cơng ty, người có kinh nghiệm lâu năm trong lĩnh vực kiểm tốn, do đó rủi ro, vì vậy rủi ro sai sót của việc đưa ra ý kiến cho một báo cáo kiểm tồn có thể thấp nhất.
4.1.2 Những tồn tại trong thực tế
Nhìn chung, Cơng ty AICA Việt Nam đã thiết kế chương trình kiểm toán khá khoa học và hợp lý cho bất kỳ cuộc kiểm tốn nào. Từng chu trình lại được thiết kế quy trình cụ thể, phù hợp. Đối với chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương, cơng ty đã thiết kế chương trình kiểm tốn chung áp dụng cho mọi khách hàng. Đây là chương trình kiểm tốn khoa học và cũng rất linh hoạt, giúp cho KTV dễ dàng định hướng về cách thức thực hiện nhằm đảm bảo được chất lương của cuộc kiểm tốn. Tuy nhiên, trong q trình tìm hiểu và quan sát thực tế kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên do cơng ty AICA Việt Nam thực hiện, em rút ra một số điểm sau:
Thu thập thông tin và xác định rủi ro
Việc xác định mức trọng yếu của Công ty AICA chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và xét đoán của KTV, khơng có một tiêu chí nhất định nào. Mặc dù kinh nghiệm là xuất phát từ thực tế nhưng nếu sử dụng yếu tố này nhiều quá có thể sẽ ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro của KTV vì đây là yếu tố mang tính chủ quan. Điều này đồng thời cũng ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch, thiết kế phương pháp kiểm tốn và tính đầy đủ của bằng chứng cần thu thập
KTV không thể hiện trên giấy làm việc các vấn đề như thông tin khách hàng, đánh giá rủi ro, đánh giá HTKSNB cũng như việc xác định mức trọng yếu. Điều nay có thể gây khó khăn cho cuộc kiểm tốn năm sau, chẳng hạn như KTV mới tiếp nhận khách hàng này lại phải thực hiện lại để có các thơng tin trên hoặc KTV cũ có thể quên những vấn đề này. Thông thường đối với những khách hàng cũ, KTV chỉ lưu ý tới những thông tin mới xuất hiện trong năm, cịn những thơng tin cũ thường bỏ qua. Điều này có thể gây ra sự chủ quan khi tiến hành công việc. Cộng thêm việc áp lực công việc trong mùa bận khiến các KTV thường bỏ qua những thông tin chung này do không đủ thời gian.
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
SVTH: HUỲNH ĐẶNG THU TRÚC 72
Thủ tục phân tích sơ bộ:
Thủ tục phân tích sơ bộ có ý nghĩa quan trọng đối với giai đọan lập kế hoạch, thủ tục này giúp cho KTV đánh giá được tính hợp lý của số liệu và nhận diện được xu hướng quan trọng hoặc những biến động bất thường. Qua đó, KTV có thể xác định nội dung, lịch trình và phạm vị kiểm toán, tập trung vào kiểm tra chi tiết các biến động động bất thường; tránh sa đà mất thời gian.
Tuy nhiên, tại công ty AICA Việt Nam, KTV thực hiện thủ tục này chỉ dừng lại phân tích xu hướng giữa năm thực hiện kiểm toán với năm trước, mà chưa khai thác phân tích các chỉ tiêu tài chính hoặc phân tích biến động qua nhiều năm. Bên cạnh đó, việc thực hiện thủ tục này khơng được áp dụng thường xuyên và nếu có thực hiện KTV cũng không ghi nhận lại trên giấy làm việc.
Thực hiện kiểm toán:
Về phương pháp chọn mẫu kiểm toán, KTV thường chọn những mẫu có giá trị lớn để kiểm tra chi tiết, do đó, những phần tử nhỏ ít khi được kiểm tra, xem xét. Với cách chọn mẫu như vậy, KTV có thể sẽ gặp rủi ro chọn mẫu nếu như các phần tử nhỏ chứa đựng các gian lận, sai sót mang tính hệ thống. Tuy nhiên đối với chu trình tiền lương, số lượng nghiệp vụ phát sinh không nhiều, nên KTV lựa chọn 8 mẫu kiểm tra ngẫu nhiên từ bảng lương của khách hàng.
Thử nghiệm kiểm soát là một phương pháp tiếp cận quan trọng giúp cho KTV lập kế hoạch kiểm toán dựa trên sự tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị, qua đó sẽ giảm được thời gian thu thập các bằng chứng kiểm toán và các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết. Tuy nhiên, đối với kiểm tốn chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương nói riêng và kiểm tốn BCTC tại cơng ty AICA nói chung thì thử nghiệm kiểm sốt khơng được chú trọng, thủ tục kiểm soát được thực hiện khá sơ sài hoặc không thực hiện. Khi tiến hành thủ tục phân tích chi phí tiền lương, KTV đã bỏ qua rất nhiều chỉ tiêu phi tài chính có liên quan như : chi phí tiền lương/ lợi nhuận sau thuế, chi phí tiền lương/ tổng chi phí… Những chỉ tiêu này giúp cho KTV có được cái nhìn tổng thể và rõ ràng hơn về sự biến động của chi phí tiền lương cũng như các khoản khác có liên quan đến chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương.
KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP
SVTH: HUỲNH ĐẶNG THU TRÚC 73
4.2 CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH.
Lưu trữ hồ sơ
KTV nên lưu hồ sơ về quá trình thu thập thông tin, đánh giá rủi ro và xác lập mức trọng yếu để công tác tổng hợp và rà soát hồ sơ kiểm toán được thực hiện tốt hơn.
Sau khi đánh giá rủi ro kiểm soát, KTV nên lưu hồ sơ về việc đánh giá rủi ro kiểm soát cũng như các thay đổi phạm vi thử nghiệm cơ bản (nếu có). Điều này sẽ giúp ích rất nhiều cho q trình thực hiện kiểm tốn cũng như soát xét hồ sơ sau này.
Thiết lập mức trọng yếu.
Công ty nên thiết lập một chỉ tiêu ước tính mức trọng yếu điều này giúp cho KTV dễ dàng thực hiện đánh giá rủi ro một cách khách quan hơn, ví dụ các chỉ tiêu sau:
Từ 5% đến 10% Lợi nhuận trước thuế
0,5% Tổng tài sản;
1% Nguồn vốn chủ sở hữu;
0,5% Doanh thu;
Trung bình trọng của 5 chỉ tiêu nêu trên;
Đồng thời, công ty cũng nên lưu hồ sơ về mức trọng yếu xác lập cho mỗi cuộc kiểm toán