7. Kết cấu của luận văn
1.3. Nội dung kế toỏn tài sản cố định trong doanh nghiệp
1.3.2. Kế toỏn khấu hao tài sản cố định
1.3.2.1. Nguyờn tắc và phương phỏp trớch khấu hao tài sản cố định
Chế độ kế toỏn doanh nghiệp hiện hành quy định mọi TSCĐHH hiện
cú của doanh nghiệp cú liờn quan đến hoạt động SXKD của doanh nghiệp đều phải trớch khấu hao theo quy định hiện hành. Quy định hiện hành về trớch
khấu hao TSCĐ được hướng dẫn theo Thụng tư 45/2013/TT-BTC ban hành
ngày 25/04/2013. Theo đú, tất cả TSCĐ hiện cú của doanh nghiệp đều phải
trớch khấu hao trừ những TSCĐ sau đõy[7]:
+ Những TSCĐ đó khấu hao hết giỏ trị nhưng vẫn đang sử dụng vào
hoạt động sản xuất kinh doanh. + TSCĐ khấu hao chưa hết bị mất.
+ TSCĐ khỏc do doanh nghiệp quản lý mà khụng thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trự TSCĐ thuờ tài chớnh).
+ TSCĐ khụng được quản lý, theo dừi, hạch toỏn trong sổ sỏch kế toỏn của doanh nghiệp.
+ TSCĐ sử dụng trong cỏc hoạt động phỳc lợi phục vụ người lao động của doanh nghiệp (trừ cỏc TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc tại
doanh nghiệp như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần ỏo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phũng hoặc trạm y tế để khỏm chữa bệnh, xe đưa đún người lao động, cơ sỏ đào tạo, dạy nghề, nhà ở cho người lao động do doanh nghiệp đầu tư xõy dựng).
+ TSCĐ từ nguồn viện trợ khụng hoàn lại sau khi được cơ quan cú thẩm quyền bàn giao cho doanh nghiệp để phục vụ cụng tỏc nghiờn cứu khoa học.
+ TSCĐVH là quyền sử dụng đất lõu dài cú thu tiền sử dụng đất hoặc
nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất lõu dài hợp phỏp.
- TSCĐ sử dụng trong cỏc hoạt động phỳc lợi phục vụ cho người lao động của doanh nghiệp tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh thỡ doanh
nghiệp căn cứ vào thời gian và tớnh chất sử dụng cỏc tài sản cố định này để
thực hiện tớnh và trớch khấu hao vào chi phớ kinh doanh của doanh nghiệp và thụng bỏo cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý để theo dừi, quản lý.
- TSCĐ chưa khấu hao hết bị mất, bị hư hỏng mà khụng thể sữa chữa, khắc phục được, doanh nghiệp xỏc định nguyờn nhõn, trỏch nhiệm bồi thường của tập thể, cỏ nhõn gõy ra. Chờnh lệch giữa giỏ trị cũn lại của tài sản với tiền bồi thường của tổ chức, cỏ nhõn gõy ra, tiền bồi thường của cơ quan bảo hiểm và giỏ trị thu hồi được (nếu cú), doanh nghiệp dựng Quỹ dự phũng tài chớnh
để bự đắp. Trường hợp Quỹ dự phũng tài chớnh khụng đủ bự đắp, thỡ phần
chờnh lệch thiếu doanh nghiệp được tớnh vào chi phớ hợp lý của doanh nghiệp khi xỏc định thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Doanh nghiệp cho thuờ TSCĐ hoạt động phải trớch khấu hao đối với
TSCĐ cho thuờ.
- Trường hợp đỏnh giỏ lại giỏ trị TSCĐ đó hết khấu hao để gúp vốn, điều chuyển khi chia tỏch, hợp nhất, sỏp nhập thỡ cỏc TSCĐ này phải được
cỏc tổ chức định giỏ chuyờn nghiệp xỏc định giỏ trị nhưng khụng thấp hơn
20% nguyờn giỏ tài sản đú. Thời điểm trớch khấu hao đối với những tài sản
này là thời điểm doanh nghiệp chớnh thức nhận bàn giao đưa tài sản vào sử
dụng và thời gian trớch khấu hao từ 3 đến 5 năm. Thời gian cụ thể do doanh
nghiệp quyết định nhưng phải thụng bỏo với cơ quan thuế trước khi thực hiện.
Đối với cỏc doanh nghiệp thực hiện cổ phần húa, thời điểm trớch khấu hao của
TSCĐ núi trờn là thời điểm doanh nghiệp được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh chuyển thành cụng ty cổ phần.
- Cỏc doanh nghiệp 100% vốn nhà nước thực hiện xỏc định giỏ trị
doanh nghiệp để cổ phần húa theo phương phỏp dũng tiền chiết khấu (DCF)
thỡ phần chờnh lệch tăng của vốn nhà nước giữa giỏ trị thực tế và giỏ trị ghi trờn sổ sỏch kế toỏn khụng được ghi nhận là TSCĐ vụ hỡnh và được phõn bổ
dần vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng thời gian khụng quỏ 10 năm. Thời điểm bắt đầu phõn bổ vào chi phớ là thời điểm doanh nghiệp chớnh thức chuyển thành cụng ty cổ phần (cú giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh). - Việc trớch hoặc thụi trớch khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ
hiện hạch toỏn tăng, giảm TSCĐ theo quy định hiện hành về chế độ kế toỏn
doanh nghiệp.
- Đối với cỏc cụng trỡnh xõy dựng cơ bản hoàn thành đưa vào sử dụng, doanh nghiệp đó hạch toỏn tăng TSCĐ theo giỏ tạm tớnh do thực hiện quyết toỏn. Khi quyết toỏn cụng trỡnh xõy dựng cơ bản hoàn thành cú sự chờnh lệch giữa giỏ trị tạm tớnh và giỏ trị quyết toỏn, doanh nghiệp phải điều chỉnh lại
nguyờn giỏ tài sản cố định theo giỏ trị quyết toỏn đó được cấp cú thẩm quyền
phờ duyệt. Doanh nghiệp khụng phải điều chỉnh lại mức chi phớ khấu hao đó
trớch kể từ thời điểm tài sản cố định hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng đến thời điểm quyết toỏn được phờ duyệt. Chi phớ khấu hao sau thời điểm quyết
toỏn được xỏc định trờn cơ sở lấy giỏ trị quyết toỏn tài sản cố định được phờ
duyệt trừ (-) số đó trớch khấu hao đến thời điểm phờ duyệt quyết toỏn tài sản cố
định chia (:) thời gian trớch khấu hao cũn lại của tài sản cố định theo quy định.
- Đối với cỏc tài sản cố định doanh nghiệp đang theo dừi, quản lý và
trớch khấu hao theo Thụng tư số 203/2009/TT-BTC nay khụng đủ tiờu chuẩn
về nguyờn giỏ tài sản cố định theo quy định tại Điều 3 của Thụng tư
45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 thỡ giỏ trị cũn lại của cỏc tài sản này được phõn bổ vào chi phớ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, thời gian phõn bổ khụng quỏ 3 năm kể từ ngày cú hiệu lực thi hành của Thụng tư này.
Doanh nghiệp căn cứ vào đặc điểm quản lý tài sản của doanh nghiệp, đặc điểm của từng loại TSCĐ, vào chớnh sỏch tài chớnh và chuẩn mực kế toỏn
hiện hành để lựa chọn 1 trong 3 phương phỏp tớnh, SXKD đảm bảo việc thu
hồi vốn nhanh, đầy đủ và phự hợp cho từng TSCĐ nhằm kớch thớch sự phỏt
triển SXKD đảm bảo việc thu hồi vốn nhanh, đầy đủ và phự hợp với điều kiện của doanh nghiệp. Ba phương phỏp tớnh khấu hao TSCĐ mà doanh nghiệp cú thể lựa chọn hiện nay là:
+ Phương phỏp khấu hao đường thẳng: mức khấu hao TSCĐ bằng nhau qua cỏc kỳ sử dụng.
+ Phương phỏp khấu hao theo số dư giảm dần: mức khấu hao TSCĐ sẽ giảm dần trong thời gian sử dụng tài sản.
+ Phương phỏp khấu hao theo khối lượng, sản lượng, sản phẩm: mức khấu hao TSCĐ tương ứng với khối lượng sản phẩm mà tài sản tạo ra trong
kỳ. Đối với tài sản cố định cũn mới (chưa qua sử dụng), doanh nghiệp phải
căn cứ vào khung thời gian trớch khấu hao tài sản cố định quy định tại Phụ lục 1 ban hành kốm theo Thụng tư này để xỏc định thời gian trớch khấu hao của
tài sản cố định. Đối với tài sản cố định đó qua sử dụng, thời gian trớch khấu
hao của tài sản cố định được xỏc định như sau: Thời gian trớch khấu hao của TSCĐ = Giỏ trị hợp lý của TSCĐ x
Thời gian trớch khấu hao của TSCĐ mới
cựng loại xỏc định theo Phụ lục 1 (ban
hành kốm theo Thụng tư này) [7] Giỏ bỏn của TSCĐ cựng
loại mới 100% (hoặc của TSCĐ tương đương trờn
thị trường)
Trong đú: Giỏ trị hợp lý của TSCĐ là giỏ mua hoặc trao đổi thực tế
(trong trường hợp mua bỏn, trao đổi), giỏ trị cũn lại của TSCĐ hoặc giỏ trị
theo đỏnh giỏ của tổ chức cú chức năng thẩm định giỏ (trong trường hợp được cho, được biếu, được tặng, được cấp, được điều chuyển đến) và cỏc trường
hợp khỏc.
1.3.2.2. Chứng từ và kế toỏn sử dụng
* Chứng từ kế toỏn sử dụng: Là bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ (Mẫu số 06 – TSCĐ)
* Tài khoản kế toỏn sử dụng[10]
Tài khoản 214 - Hao mũn TSCĐ: Tài khoản này dựng để phản ỏnh
tỡnh hỡnh tăng, giảm giỏ trị hao mũn và giỏ trị hao mũn luỹ kế của cỏc loại TSCĐ và bất động sản đầu tư (BĐSĐT) trong quỏ trỡnh sử dụng do trớch khấu hao TSCĐ, BĐSĐT và những khoản tăng, giảm hao mũn khỏc của TSCĐ, BĐSĐT.
- Tài khoản 2141 - Hao mũn TSCĐ hữu hỡnh: Phản ỏnh giỏ trị hao mũn của TSCĐ hữu hỡnh trong quỏ trỡnh sử dụng do trớch khấu hao TSCĐ và những khoản tăng, giảm hao mũn khỏc của TSCĐ hữu hỡnh.
- Tài khoản 2142 - Hao mũn TSCĐ thuờ tài chớnh: Phản ỏnh giỏ trị hao mũn của TSCĐ thuờ tài chớnh trong quỏ trỡnh sử dụng do trớch khấu hao TSCĐ thuờ tài chớnh và những khoản tăng, giảm hao mũn khỏc của TSCĐ thuờ tài chớnh.
- Tài khoản 2143 - Hao mũn TSCĐ vụ hỡnh: Phản ỏnh giỏ trị hao mũn của TSCĐ vụ hỡnh trong quỏ trỡnh sử dụng do trớch khấu hao TSCĐ vụ hỡnh và những khoản làm tăng, giảm hao mũn khỏc của TSCĐ vụ hỡnh.
- Tài khoản 2147 - Hao mũn BĐSĐT: Tài khoản này phản ỏnh giỏ trị hao mũn BĐSĐT dựng để cho thuờ hoạt động của doanh nghiệp.
1.3.2.3. Phương phỏp kế toỏn khấu hao tài sản cố định
Để kế toỏn khấu hao TSCĐ, Chế độ kế toỏn doanh nghiệp hiện hành hướng
dẫn sử dụng TK 214: Hao mũn TSCĐ, chi tiết TK 2141: Hao mũn TSCĐ để phản ỏnh giỏ trị hao mũn của TSCĐ trong quỏ trỡnh sử dụng do trớch khấu hao TSCĐ và tỡnh hỡnh tăng giảm hao mũn của TSCĐ trong doanh nghiệp.
Căn cứ vào số khấu hao TSCĐ trớch vào chi phớ SXKD hoặc chi phớ khỏc trong kỳ: Kế toỏn sẽ ghi nợ cỏc TK chi phớ (TK 627, 641, 642, 811) ghi Cú TK 2141.
TSCĐ đó sử dụng, nhận được do điều chuyển trong nội bộ Tổng cụng
ty, cụng ty thỡ kế toỏn ghi tăng nguyờn giỏ tài sản nhận về (Nợ TK 211, 213),
đồng thời ghi tăng giỏ trị hao mũn lũy kế của tài sản (Cú TK 214) và ghi tăng
nguồn vốn kinh doanh (Cú TK 411) tương ứng với giỏ trị cũn lại tài sản. Khi phỏt sinh nghiệp vụ giảm TSCĐ thỡ đồng thời với việc ghi giảm
nguyờn giỏ TSCĐHH (Cú TK 211) kế toỏn phải ghi giảm giỏ trị hao mũn của TSCĐ (Nợ TK 214).
Trường hợp cuối năm tài chớnh doanh nghiệp xem xột lại thời gian trớch khấu hao và phương phỏp khấu hao TSCĐ, nếu cú sự thay đổi mức khấu hao cần phải điều chỉnh số khấu hao ghi trờn sổ kế toỏn như sau:
Nếu do thay đổi phương phỏp khấu hao và thời gian trớch khấu hao
TSCĐHH mà:
- Mức khấu hao TSCĐ tăng lờn so với số đó trớch trong năm, số chờnh
lệch khấu hao tăng sẽ được ghi nợ TK 214 và ghi nợ TK chi phớ.
- Mức khấu hao TSCĐHH giảm so với số đó trớch trong năm, số chờnh lệch khấu hao tăng sẽ được ghi nợ TK 214 và ghi nợ cú cỏc TK chi phớ.
Sơ đồ 1.2: Kế toỏn khấu hao tài sản cố định