II Thực trạng công tác quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản
1. chi phí sản xuất ở Công Ty
ạĐặc điểm chi phí sản xuất ở Công ty
Là một đơn vị sản xuất giầy nên chi phí sản xuất của Công ty giầy Thụy Khuê bao gồm toàn bộ chi phí lao động sống và lao động vật hóa phát sinh trong quá trình sản xuất và cấu thành nên sản phẩm đôi giầỵ Chu kỳ sản xuất của Công ty t−ơng đối ngắn, vốn l−u động quay vòng nhanh, sản xuất chủ yếu theo đơn đặt hàng, vì vậy chi phí sản xuất của Công ty ít có đột biến, mang tính ổn định.
bPhân loại chi phí sản xuất ở Công ty
Hiện nay ở Công ty giầy Thụy Khuê chi phí sản xuất gồm rất nhiều loại, do yêu cầu của công tác quản lý và công tác hạch toán thì chi phí sản xuất của Công ty đ−ợc phân loại theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí. Cụ thể gồm các khoản mục chi phí sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm:
+ Chi phí vật liệu chính: Gồm các loại vật liệu nh−: vải bạt,vải phin, cao su, kếp ...là vật liệu chủ yếu của công đoạn cắt may mũ giầỵ
Nguyên vật liệu chính ở công ty rất phong phú về thể loại, gồm nhiều thứ có tính năng tác dụng khác nhaụ
+ Chi phí về vật liệu phụ: gồm ô-zê, dây giầy, chun, khóa fecmortuỵ..chủ yếu giúp cho việc hoàn thiện sản phẩm.
+ Chi phí nhiên liệu: Than dùng chạy lò hơi, xăng, dầụ..
+ Chi phí về phụ tùng thay thế: Vòng bi, bạc đồng máy cán, phoi nhôm...chủ yếu là phụ tùng dùng cho máy khâu và máy gò giầy, băng chuyền giầỵ
- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền l−ơng chính, tiền l−ơng phụ, các khoản trích theo l−ơng, các khoản phụ cấp làm thêm giờ, làm đêm trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.
- Chi phí sản xuất chung:
+ Chi phí nhân viên phân x−ởng: Chi phí tiền l−ơng và các khoản trích theo l−ơng của nhân viên phân x−ởng,quản đốc.
+ Chi phí vật liệu
+ Chi phí công cụ, dụng cụ dùng cho quản lý phân x−ởng.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ:khấu hao máy móc thiét bị phân x−ởng. + Chi phí dịch vụ mua ngoài: Chi phí điện n−ớc, điện thoại và các chi phí dịch vụ khác.
+ Chi phí khác bằng tiền liên quan đến hoạt động chế tạo sản phẩm ở các phân x−ởng ngoài các chi phí trên
Công ty giầy Thuỵ Khê
Bảng phân bổ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ
Tháng 12năm 2004 S T T 1521 1522 Cộng TK 152 Cộng TK 153 1 TK 241- XDCB dở dang - - 0 43.651.230 2 TK331-PhảI trả ng−ời bán 566.936.678 327.235.949 3 TK621-CPNVLTT 4 TK627-CPSX chung 5 TK641-Chi phí bán hàng 6 TK642-Chi phí QLDN 7 Cộng
Kế toán vật liệu Kế toán tr−ởng
c.Đối t−ợng tập hợp chi phí sản xuất ở Công tỵ
Để tập hợp đúng và đủ chi phí sản xuất thì tr−ớc hết phải xác định đ−ợc đúng đối t−ợng tập hợp chi phí sản xuất. Tại Công ty giầy Thụy Khuê, do đặc điểm cơ cấu tổ chức sản xuất gồm 3 Xí nghiệp thành viên sản xuất
độc lập, mỗi Xí nghiệp thành viên có quy trình công nghệ sản xuất khép kín cho ra sản phẩm cuối cùng. Chính vì thế mỗi một Xí nghiệp thành viên là một đối t−ợng tập hợp chi phí sản xuất.
* Chi phí vật liệu công cụ dụng cụ:
Công cụ dụng cụ xuất dùng cho quản lý phân x−ởng dù sử dụng trong nhiều kỳ kinh doanh nh−ng kế toán phân bổ một lần cho từng Xí nghiệp khi xuất khọ Thủ tục xuất dùng, tính giá thực tế xuất kho và hạch toán chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cho quản lý phân x−ởng cũng giống nh− trong tr−ờng hợp nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho sản xuất. Toàn bộ chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng để quản lý phân x−ởng đ−ợc tập hợp từ bảng tổng hợp xuất vật t−.
* Chi phí khấu hao TSCĐ:
Để theo dõi tình hình trang bị và sử dụng tài sản cố định tại các Xí nghiệp thành viên. Kế toán sử dụng sổ theo dõi chi tiết từng máy móc thiết bị theo các chỉ tiêu nh− số l−ợng, nguyên giá, giá trị còn lại, số khấu haọ...
Tài sản cố định ở Công ty gồm: - Nhà x−ởng
- Máy móc, thiết bị, máy cán luyện cao su, máy ép đế giầy thủy lực... - Ph−ơng tiện vận tải, băng truyền: đó là các loại ô tô, băng truyền... - Dụng cụ quản lý: Máy điều hòa, máy tính....
Để tính số khấu hao TSCĐ, hiện nay Công ty thực hiện tính khấu hao TSCĐ theo ph−ơng pháp tuyến tính (bình quân theo thời gian) với tỷ lệ khấu hao theo quy định của Nhà n−ớc. Do kỳ hạch toán ở Công ty là quý nên khấu hao ở Công ty đ−ợc tính theo công thức:
Mức khấu Nguyên giá Tỷ lệ khấu hao năm hao phải trích = tài sản x
Mức khấu hao phải trích trong quý = Mức khấu hao phải trích trong tháng x 3
Theo bảng đăng ký tỷ lệ khấu hao TSCĐ năm 2001 của Công ty đã đ−ợc Cục quản lý vốn và tài sản Nhà n−ớc duyệt, tỷ lệ khấu hao của mỗi loại TSCĐ nh− sau:
- Đối với nhà x−ởng, tỷ lệ khấu hao là 4%/năm (0,33%/tháng)
- Đối với máy móc thiết bị, tỷ lệ khấu hao là10%/năm(0,83%/tháng) - Đối với công cụ dụng cụ quản lý và ph−ơng tiện vận tải, tỷ lệ khấu hao là 15%/năm (1,25%/tháng).
- Riêng TSCĐ thuê tài chính phải trả trong 4 năm nên Công ty áp dụng tỷ lệ khấu hao 25%/năm (2,08%/tháng).
VD: Theo ph−ơng pháp tính khấu hao trên, ở Xí nghiệp II đang sử dụng máy may công nghiệp 2 kim CS8725 với nguyên giá 214.239.500đồng thì:
Số khấu hao phải trích trong Quí IV = 214.239.500 x 0,83% x 3 = 5.334.563đ.
Trong quý, khi có sự biến động (tăng, giảm) TSCĐ, kế toán TSCĐ phải xác định số khấu hao tăng, giảm trong quý rồi căn cứ vào số khấu hao phải trích quý tr−ớc (trong bảng phân bổ khấu hao quý tr−ớc ) rồi xác định số khấu hao phải trích quý này theo công thức:
Số khấu hao Số khấu hao Số khấu Số khấu phải trích = phải trích + hao tăng - hao giảm quý này quý tr−ớc trong quý trong quý * Chi phí dịch vụ mua ngoài:
ở Công ty chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm: Chi phí dịch vụ điện thoại, chi phí điện, n−ớc, chi phí sửa chữa TSCĐ...Khoản chi phí này đ−ợc tập hợp riêng cho từng Xí nghiệp. Hàng tháng căn cứ vào số điện, số n−ớc trên công tơ điện, và đồng hồ n−ớc của từng Xí nghiệp và phiếu báo sử dụng điện của Công ty điện lực gửi tới, phòng Cơ năng tính toán, phân bổ tiền điện, n−ớc cho từng Xí nghiệp rồi gửi sang phòng kế toán.
* Chi phí khác bằng tiền.
Các khoản chi phí khác bằng tiền gồm: chi phí vận chuyển rác thải ở các Xí nghiệp, chi phí văn phòng phẩm cho các Xí nghiệp...
Các chi phí khác bằng tiền đ−ợc tập hợp riêng cho từng Xí nghiệp * Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ.
Trong quá trìh sử dụng, TSCĐ bị hao mòn và h− hỏng cần phải sửa chữa, thay thế để khôi phục năng lực hoạt động. Công việc sửa chữa lớn ở Công ty có thể thuê ngoài hay tự làm và phải chịu các khoản chi phí nh−: Chi phí vật liệu sửa chữa, phụ tùng thay thế, chi phí tiền l−ơng sửa chữa lớn TSCĐ, chi phí khác bằng tiền...
Sổ chi tiết sửa chữa lớn TSCĐ
Sửa chữa máy - XN II TK241.3
Bắt đầu từ ngày: 01/12/ 2004. Ngày hoàn thành: 31 /12/ 2004
Chứng từ Diễn giải Ghi Có TK Cộng
Số Ngày TK111 TK112 TK152 ...
923 22/4 TT sửa chữa máy ép đế 47.879.650 47.879.650 ... .... ... ...
Cộng: 47.879.650 47.879.650
Ngày .... tháng ... năm 2004
Kế toán Kế toán tr−ởng
Nh− vậy, trên thực tế ở Công ty đã không tiến hành trích tr−ớc hay phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong từng kỳ. Vấn đề này có nhiều hạn chế, xem xét cụ thể ở phần saụ
Công ty giầy Thuỵ Khê
Bảng phân bổ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ
Tháng 1 năm 2005
Kế toán vật liệu Kế toán tr−ởng
STT 1521 1522 Cộng TK 152 Cộng TK 153 1 TK 241- XDCB dở dang - - 0 2 TK331-PhảI trả ng−ời bán 3 TK621-CPNVLTT 4 TK627-CPSX chung 5 TK641-Chi phí bán hàng 6 TK642-Chi phí QLDN 7 Cộng
Công ty giầy Thuỵ Khuê
Bảng phân bổ tiền l−ơng và bảo hiểm xã hội
Tháng 1 năm 2005
Ngày 31 tháng 1 năm 2005 Thủ tr−ởng đơn vị Kế toán tr−ởng Ng−ời lập