5. Kết cấu luận văn
3.2.4. Công tác kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế
Công tác kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế TP Hạ Long thực hiện phù hợp theo cơ chế tự khai tự nộp của Luật Quản lý thuế có nhiều thay đổi so với trước đây. Hoạt động kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế trên cơ sở thu thập và phân tích thông tin, lựa chọn các đơn vị có dấu hiệu gian lận thuế để tiến hành kiểm tra, vừa không gây phiền hà cho các doanh nghiệp không có vi phạm, vừa tránh lãng phí nguồn lực của cơ quan thuế.
Thời gian tiến hành một cuộc kiểm tra tại đơn vị cũng đã được rút ngắn bởi công tác kiểm tra đã tiến hành bước phân tích sâu hồ sơ doanh nghiệp tại cơ quan thuế của Chi cục Thuế TP Hạ Long. Khi tiến hành kiểm tra tập trung vào các dấu hiệu nghi vấn, tránh tình trạng kiểm tra dàn trải, gây mất thời gian cho đối tượng kiểm tra. Đồng thời, việc áp dụng các công cụ hỗ trợ như công cụ tra cứu hoá đơn của các doanh nghiệp bỏ trốn, các phần mềm phân tích tài chính doanh nghiệp, các chương trình Excel tính toán số liệu đã rút ngắn thời gian đồng thời nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra tại cơ sở kinh doanh.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Quy trình kiểm tra thuế đã chuẩn hoá, quy định đầy đủ, chi tiết và cụ thể trình tự và các bước công việc đã giúp cho công tác kiểm tra tại cơ sở doanh nghiệp do Chi cục Thuế TP Hạ Long quản lý được tiến hành theo một trình tự khoa học và hiệu quả.
Bảng 3.4: Kết quả kiểm tra tại trụ sở ngƣời nộp thuế giai đoạn 2010 - 2012 của Chi cục Thuế TP Hạ Long
ĐVT: nghìn đồng TT Diễn giải Tổng số doanh nghiệp đã kiểm tra Kết quả xử lý Truy thu thuế và phạt vi phạm
hành chính Giảm khấu trừ Giảm lỗ Tổng số Trong đó Truy thu thuế Xử phạt vi phạm hành chính 1 Năm 2010 51 1.896.527 1.121.760 774.767 0 0
- Đội Kiểm tra thuế số 1 22 953.002 599.939 353.063 0 0
- Đội Kiểm tra thuế số 2 29 943.525 521.821 421.704 0 0
2 Năm 2011 162 6.070.736 4.402.659 1.668.077 0 6.691.109
- Đội Kiểm tra thuế số 1 72 2.055.516 1.482.279 573.237 0 3.587.008
- Đội Kiểm tra thuế số 2 90 4.015.220 2.920.380 1.094.840 0 3.104.101
3 Năm 2012 192 15.409.721 10.789.771 4.619.950 84.201 10.982.591
- Đội Kiểm tra thuế số 1 80 5.973.748 4.212.633 1.761.115 0 4.653.019
- Đội Kiểm tra thuế số 2 112 9.435.973 6.577.138 2.858.835 84.201 6.329.572
4 Tổng cộng 405 23.376.984 16.314.190 7.062.794 84.201 17.673.700
- Đội Kiểm tra thuế số 1 174 8.982.266 6.294.851 2.687.415 0 8.240.027
- Đội Kiểm tra thuế số 2 231 14.394.718 10.019.339 4.375.379 84.201 9.433.673
(Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác kiểm tra - Chi cục Thuế TP Hạ Long năm 2010-2012)
Bảng trên trình bày tổng số doanh nghiệp được kiểm tra từ năm 2010- 2012. Tổng số thuế truy thu và phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
của năm 2010 là 1.896.527.000,đ, trong đó truy thu thuế là 1.121.760.000đ và xử phạt vi phạm hành chính là 774.767.000,đ. Con số này tăng khá lớn trong năm 2012, tổng số thuế truy thu và phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế là 15.409.721.000,đ, trong đó truy thu thuế là 10.789.771.000,đ và xử phạt vi phạm hành chính là 4.619.450.000,đ.
Đây có thể nói một nguồn thu đáng kể nộp vào ngân sách nhà nước. Kết quả này đạt được là do Chi Cục Thuế TP Hạ Long đã thực hiện tốt công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn TP Hạ Long.
Phần sau đây, chúng tôi đi sâu phân tích cụ thể tai Công ty Cổ phần Xây dựng và Đầu tư Đặng Đức làm mẫu nghiên cứu điển hình để minh họa công tác kiểm tra chấp hành pháp luật thuế tại doanh nghiệp do Chi cục Thuế TP Hạ Long thực hiện
Số liệu kết quả kiểm tra năm 2012 và xử lý sau qua kiểm tra tại Công ty cổ phần xây dựng và đầu tư Đặng Đức:
Bảng 3.5: Số liệu kết quả kiểm tra năm 2012 tại Công ty cổ phần xây dựng và đầu tƣ Đặng Đức
Đơn vị tính: VN Đồng
SỐ TT CHỈ TIÊU SỐ KÊ KHAI
CỦA ĐƠN VỊ SỐ LIỆU KIỂM TRA CHÊNH LỆCH Tăng (+); Giảm (-) A Thuế GTGT 1 Tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra 10.504.122.213 10.504.122.213 - 2 Giá trị hàng hoá, dịch vụ bán
ra không chịu thuế GTGT - - -
3 Giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT 10.504.122.213 10.504.122.213 - a Giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế 5 % b Giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế 10 % 10.504.122.213 10.504.122.213 -
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
SỐ TT CHỈ TIÊU SỐ KÊ KHAI
CỦA ĐƠN VỊ SỐ LIỆU KIỂM TRA CHÊNH LỆCH Tăng (+); Giảm (-) 4 Thuế GTGT của hàng hàng hoá dịch vụ bán ra 1.050.412.222 1.050.412.222 -
5 Thuế GTGT của hàng hoá
dịch vụ mua vào 1.184.934.971 1.170.265.793 -14.669.178
6 Thuế GTGT của h2, DV
mua vào được khấu trừ 1.184.934.971 1.078.244.230 -106.690.741
7 Thuế GTGT phải nộp
NSNN -134.522.749 -27.832.008 106.690.741
B Thuế TNDN
8 Doanh thu tính thuế TNDN 10.547.495.776 10.547.495.776 -
9 Các khoản giảm trừ doanh thu - - -
10 Doanh thu hoạt động tài chính 3.864.470 3.864.470 -
11 Tổng doanh thu tính thuế
TNDN (=8-9+10) 10.551.360.246 10.551.360.246 -
12 Tổng chi phí sản suất kinh doanh 10.533.080.320 9.940.353.091 -592.727.229
13 - Giá vốn hàng bán 9.105.919.599 9.120.588.777 14.669.178
14 - Chi phí quản lý doanh nghiệp 698.449.155 689.427.148 -9.022.007
15 - Chi phí bán hàng 130.337.166 130.337.166 -
16 - Chi phí tài chính (lãi tiền vay) 598.374.400 - -598.374.400
17 Lợi nhuận từ hoạt động
SXKD (= 11-12) 18.279.926 611.007.155 592.727.229
18 Thu nhập khác 15.759.652 15.759.652
19 Chi phí khác 3.882.160 3.882.160
20 Lợi nhuận khác (=18-19) 11.877.492 11.877.492 -
21 Tổng thu nhập chịu thuế
TNDN (= 17+20) 30.157.418 622.884.647 592.727.229
24 Thuế suất thuế TNDN 25% 25% -
25 Thuế thu nhập DN phải nộp 7.539.355 155.721.162 148.181.807
C Các loại thuế khác 2.000.000 2.000.000 -
1 Thuế Thu nhập cá nhân -
2 Thuế môn bài phải nộp 2.000.000 2.000.000 -
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Một số nội dung chủ yếu phát hiện qua kiểm tra, đó là:
Thuế GTGT phải nộp tăng số tiền: 106.690.741 đồng là do:
- Doanh nghiệp kê khai khấu trừ của các số hóa đơn mua vật tư, thiết bị xây dựng trường học không được khấu trừ do hoạt động dạy học thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT đầu ra theo đúng quy định. Số tiền thuế GTGT không được khấu trừ là 92.021.563 đồng. Đối với khoản thuế loại trừ nêu trên đơn vị hạch toán tăng nguyên giá tài sản khi hoạt động đầu tư hình thành tài sản theo đúng quy định.
- Doanh nghiệp kê khai khấu trừ một số số hoá đơn GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua ngoài có tổng giá thanh toán trên hoá đơn trên 20 triệu đồng nhưng không thanh toán qua ngân hàng, không đủ điều kiện được khấu trừ. Số tiền thuế GTGT không được khấu trừ là 14.669.178 đồng.
- Tăng chi phí giá vốn hàng bán số tiền: 14.669.178 đồng do các khoản thuế GTGT không đủ điều kiện được khấu trừ sau kiểm tra.
- Giảm chi phí quản lý doanh nghiệp số tiền: 9.022.007 đồng do đoàn kiểm tra xác định loại trừ khoản chi đồ ăn, uống siêu thị không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.
- Giảm chi phí tài chính khoản chi phí lãi vay giảm số tiền: 598.374.400 đồng do trong năm 2012 đơn vị có hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản tuy nhiên đơn vị không phân bổ chi phí lãi vay cho hoạt động nêu trên. Đoàn kiểm tra căn cứ tổng vốn đầu tư xây dựng cơ bản, tổng các khoản vay phân bổ chi phí lãi vay tương ứng cho hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản. Đối với khoản chi phí loại trừ nêu trên đơn vị hạch toán tăng nguyên giá tài sản khi hoạt động đầu tư hình thành tài sản theo đúng quy định .
Bù trừ chi phí tăng/giảm, chi phí SXKD trong năm giảm 592.727.229 đồng, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp phát sinh tăng là 148.181.807 đồng.
Căn cứ kết quả kiểm tra, Đoàn kiểm tra đã lập Biên bản kiểm tra, doanh nghiệp được kiểm tra đã đồng ý và ký vào Biên bản kiểm tra. Căn cứ kết quả
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
kiểm tra được ghi nhận tại Biên bản kiểm tra thuế và báo cáo của Trưởng đoàn kiểm tra thuế, Chi cục trưởng Chi cục Thuế TP Hạ Long đã ký Quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính qua thanh tra việc chấp hành pháp luật thuế với các nội dung sau:
- Về truy thu thuế: truy thu số tiền thuế GTGT và thuế TNDN phát hiện qua kiểm tra năm 2012 là: 254.872.548 đồng, trong đó:
+ Thuế giá trị gia tăng: 106.690.741 đồng; + Thuế thu nhập doanh nghiệp: 148.181.807 đồng; - Về xử phạt vi phạm hành chính:
Căn cứ điều 12, điều 13 nghị định 98/2007 ND-CP ngày 07/6/2007 của chính Phủ quy định về xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế. Phạt về hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp và chậm nộp tiền thuế thiếu do khai sai, cụ thể:
+ Phạt 10% tính trên số tiền thuế thiếu đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp, số tiền 25.487.255 đồng
+ Phạt hành vi chậm nộp tiền thuế số tiền: 51.264.901 đồng.
Qua Kết quả kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế giai đoạn 2010 - 2012 của Chi cục Thuế TP Hạ Long , cụ thể là kết quả kiểm tra tại Công ty cổ phần xây dựng và đầu tư Đặng Đức năm 2012 cho thấy, tình trạng trốn thuế, tránh thuế còn khá phổ biến. Một trong những nguyên nhân tồn tại trên là do hiểu biết của người dân nói chung và người nộp thuế nói riêng về pháp luật thuế còn hạn chế. Họ chưa nhận thức được tính pháp lý của nghĩa vụ thuế, không thực hiện hoặc thực hiện sai nghĩa vụ thuế.
3.3. Các yếu tố ảnh hƣởng đến công tác kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế thành phố Hạ Long
Các nhân tố chủ quan
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Trình độ, năng lực của một số cán bộ kiểm tra của Chi cục Thuế TP Hạ Long còn yếu nên việc phân tích báo cáo tài chính tại một số doanh nghiệp chưa sâu, chưa phát hiện được bất hợp lý giữa số liệu trên các báo cáo của đơn vị. Cán bộ vẫn còn yếu về kỹ năng kiểm tra và khả năng sử dụng các thiết bị tin học; không có trình độ ngoại ngữ để tiến hành kiểm tra hay giao dịch với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài. Thậm chí, một số cán bộ kiểm tra ở cơ sở còn chưa nắm rõ các chính sách thuế, chưa thành thạo về kế toán doanh nghiệp, phân tích đánh giá tài chính doanh nghiệp để phát hiện gian lận về thuế. Các hành vi vụ lợi cá nhân, lợi dụng kiểm tra để gây phiền hà, sách nhiễu cho người nộp thuế vẫn chưa được phát hiện kịp thời và xử lý triệt để.
- Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế:
Việc xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế của Chi cục Thuế TP Hạ Long vẫn chưa hoàn toàn áp dụng được theo kỹ thuật rủi ro do cả yếu tố khách quan và chủ quan. Yếu tố chủ quan là do việc lập kế hoạch kiểm tra thuế hàng năm chủ yếu vẫn dựa trên kinh nghiệm và đánh giá chủ quan của cán bộ kiểm tra. Cán bộ kiểm tra chưa đi sâu phân tích những dữ liệu liên quan đến người nộp thuế.
- Hệ thống thông tin cơ sở dữ liệu về người nộp thuế
Hệ thống cơ sở dữ liệu về hồ sơ khai thuế của người nộp thuế phục vụ công tác quản lý của Ngành nói chung và công tác kiểm tra thuế của Chi cục Thuế TP Hạ Long nói riêng nhìn chung đã đảm bảo được các nội dung cần thiết về người nộp thuế. Tuy nhiên, quá trình thực thi vẫn còn vướng mắc nhiều lỗi như: chậm thay đổi thông tin người nộp thuế, thông tin lạc hậu... không đúng với thực tế.
- Ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ hoạt động kiểm tra thuế
Chi cục Thuế TP Hạ Long đã trang bị và ứng dụng tin học vào quản lý thuế phần mềm hỗ trợ kê khai, phần mềm quản lý thuế QLT, phần mềm hỗ trợ tra cứu thông tin về NNT, tuy nhiên hệ thống chỉ tiêu phân tích đánh giá mức
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
độ rủi ro của doanh nghiệp chưa được xây dựng hoàn chỉnh gây khó khăn cho việc xác định đối tượng kiểm tra.
- Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế
Thực hiện quản lý thuế theo mô hình chức năng, Chi cục Thuế TP Hạ Long đã tập trung vào một số chức năng chủ yếu như: Tuyên truyền pháp luật và hỗ trợ cho NNT. Theo đó, cán bộ công chức thuế đã được bố trí, sắp xếp lại, đào tạo và đào tạo lại để nâng cao trình độ chuyên sâu trong từng lĩnh vực. Thực hiện quản lý thuế theo mô hình chức năng, từ năm 2007 công tác Tuyên truyền và Hỗ trợ NNT ở Chi cục Thuế TP Hạ Long đã được xem là một trong những nhiệm vụ trọng tâm mang tính chất dịch vụ công, bởi vì thông qua công tác tuyên truyền làm cho NNT và người dân hiểu được bản chất của thuế; cung cấp, hướng dẫn cho NNT các thông tin, hiểu biết về nội dung các chính sách thuế, các quy trình nghiệp vụ, các thủ tục về thuế…; tạo lập mối quan hệ bình đẳng, thân thiện giữa cơ quan thuế và NNT theo hướng NNT là người đươc phục vụ, là khách hàng của cơ quan thuế và cơ quan thuế là người phục vụ đáng tin cậy của NNT, cơ quan thuế và NNT là người bạn đồng hành trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước.
- Công tác thu nợ và cưỡng chế thuế
Thực hiện quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp, Chi cục Thuế TP Hạ Long đã triển khai đồng bộ nhiều biện pháp nhằm xử lý dứt điểm nợ cũ, giảm thiểu nợ mới phát sinh và xử lý nghiêm các trường hợp chây ỳ; đồng thời áp dụng các biện pháp cưỡng chế nợ theo luật để thu hồi nợ.
- Cơ chế phối hợp giữa các cơ quan hữu quan.
Đây là công việc rất quan trọng đối với kiểm tra thuế của Chi cục Thuế TP Hạ Long do đối tượng điều tiết của thuế rất rộng, trên mọi lĩnh vực và mọi thành phần kinh tế. Cơ chế phối hợp với các cơ quan, ban ngành liên quan tốt sẽ trợ giúp rất lớn cho kiểm tra; cụ thể, Chi cục Thuế TP Hạ Long đã:
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
- Phối hợp với Sở Kế hoạch và Đầu tư thực hiện tốt công tác đăng ký mã số doanh nghiệp; kịp thời cung cấp mã số cho doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc phát triển kinh doanh của người nộp thuế;
- Phối hợp với cơ quan công an các cấp nhằm phát hiện kịp thời các trường hợp vi phạm pháp luật; đồng thời cung cấp kịp thời, đầy đủ dữ liệu cho cơ quan công an trong công tác điều tra tội phạm kinh tế;
- Phối hợp với Sở Tài nguyên và Môi trường thanh tra, kiểm tra để phát hiện các trường hợp sử dụng đất không đúng mục đích, không đúng hợp đồng và việc thực hiện nghĩa vụ tài chính với Nhà nước.
- Phối hợp với Kho bạc Nhà nước và Ngân hàng trong công tác hiện đại hóa thu nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế phát sinh phải nộp vào ngân sách nhà nước hay phát sinh các vấn đề có liên quan.