Ngồi ra KTQT cịn sử dụng các thuật ngữ khác: chi phắ ban ựầu (prime cots) ựể chỉ sự kết hợp giữa chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp và chi phắ nhân công trực tiếp, chi phắ biến ựổi (conversion cost) ựể chỉ sự kết hợp giữa chi phắ nhân công trực tiếp và chi phắ sản xuất chung.
Chi phắ ngoài sản xuất: đây là các khoản chi phắ phát sinh ngồi q trình sản xuất sản phẩm, các khoản chi phắ này liên quan ựến quá trình tiêu thụ sản phẩm hoặc phục vụ cơng tác quản trị chung tồn DN. Chi phắ ngoài sản xuất là chi phắ bán hàng và chi phắ quản lý DN. Chi phắ bán hàng bao gồm các nội dung chi phắ liên quan ựến quá trình tiêu thụ sản phẩm. Chi phắ quản lý DN bao gồm tất cả các chi
Phân loại chi phắ theo chức năng hoạt ựộng
Phân loại chi phắ trong mối quan hệ với lợi nhuận và xác ựịnh kết quả kinh doanh
Phân loại chi phắ theo cách ứng xử của chi phắ
Cách phân loại khác phục vụ cho việc kiểm tra và ra quyết ựịnh
- Chi phắ sản xuất - Chi phắ ngoài sản xuất
- Chi phắ sản phẩm - Chi phắ thời kỳ
- Chi phắ bất biến (ựịnh phắ)
- Chi phắ khả biến (biến phắ)
- Chi phắ hỗn hợp
- Chi phắ kiểm soát ựược và chi phắ khơng kiểm sốt ựược
- Chi phắ TT, chi phắ GT - Chi phắ chìm
- Chi phắ chênh lệch - Chi phắ cơ hội
phắ phục vụ cơng tác tổ chức và quản lý q trình hoạt ựộng sản xuất kinh doanh trên phạm vi toàn DN.
* Phân loại chi phắ trong mối quan hệ với lợi nhuận và xác ựịnh kết quả kinh doanh
Khi xem xét cách tắnh toán và kết chuyển chi phắ ựể xác ựịnh lợi nhuận kỳ kế toán, chi phắ sản xuất kinh doanh trong DN ựược chia thành hai loại: chi phắ sản phẩm và chi phắ thời kỳ.
Chi phắ sản phẩm: là các chi phắ gắn liền với quá trình sản xuất sản phẩm.
Chi phắ sản phẩm là chi phắ ở khâu sản xuất tắnh cho sản phẩm của DN, ựó là giá trị sản phẩm dở dang (khi sản phẩm chưa hoàn thành), là giá thành sản xuất của sản phẩm ựã hoàn thành và trở thành giá vốn hàng bán khi sản phẩm ựược tiêu thụ. Khi sản phẩm chưa ựược tiêu thụ chi phắ sản phẩm là giá trị hàng tồn kho (giá trị sản phẩm dở dang) và ựược thể hiện là một khoản giá trị tài sản trên bảng cân ựối kế toán. Khi sản phẩm ựược tiêu thụ, chi phắ sản phẩm là giá vốn hàng bán và ựược ghi nhận ở chỉ tiêu "Giá vốn hàng bán" trong Báo cáo kết quả kinh doanh và ựược bù ựắp bằng khoản doanh thu của số sản phẩm ựược bán. Như vậy, thời ựiểm phát sinh và bù ựắp của chi phắ sản phẩm có thể xảy ra cùng kỳ (khi kỳ sản xuất sản phẩm và kỳ bán sản phẩm là trùng nhau), hoặc có thể trải qua nhiều kỳ sản xuất kinh doanh. Chi phắ sản phẩm chỉ ựược bù ựắp khi sản phẩm ựó ựược tiêu thụ.
Chi phắ thời kỳ: là những khoản chi phắ phát sinh ngồi q trình sản xuất sản
phẩm, là chi phắ bán hàng và quản lý DN. Chi phắ thời kỳ trực tiếp làm giảm lợi nhuận tại kỳ mà nó phát sinh, nói cách khác nó ựược chuyển thẳng vào chỉ tiêu chi phắ trên Báo cáo kết quả kinh doanh của kỳ phát sinh.
* Phân loại chi phắ theo cách ứng xử của chi phắ
Theo tiêu thức này, chi phắ sản xuất kinh doanh của DN ựược chia thành: chi phắ khả biến, chi phắ bất biến, chi phắ hỗn hợp.
Chi phắ khả biến (biến phắ): là những chi phắ thay ựổi về tổng số, tỷ lệ theo
Trong một DN, chi phắ khả biến tồn tại khá phổ biến như chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp, chi phắ nhân công trực tiếp,...
Chi phắ bất biến (ựịnh phắ): là những chi phắ không thay ựổi về tổng số trong
một phạm vi phù hợp các mức ựộ hoạt ựộng của DN nhưng lại biến ựộng ngược chiều với mức ựộ hoạt ựộng khi tắnh bình quân cho một mức ựộ hoạt ựộng. Phạm vi phù hợp ựể xem xét tắnh cố ựịnh hay biến ựổi của chi phắ ở ựây là giới hạn năng lực sản xuất tối thiểu và tối ựa của DN trong ngắn hạn. Như vậy dù DN có hoạt ựộng hay khơng thì vẫn tồn tại ựịnh phắ; ngược lại, khi DN gia tăng tổng mức ựộ hoạt ựộng thì ựịnh phắ trên một ựơn vị hoạt ựộng giảm dần.
Chi phắ hỗn hợp: là những chi phắ có cả yếu tố cố ựịnh và yếu tố biến ựổi.
Thực tế có rất nhiều chi phắ phát sinh trong hoạt ựộng sản xuất kinh doanh của DN không thuần túy là chi phắ khả biến hay thuần túy là chi phắ bất biến mà là chi phắ hỗn hợp. Ở một mức ựộ hoạt ựộng cụ thể nào ựó chi phắ hỗn hợp mang ựặc ựiểm của chi phắ bất biến, và khi mức ựộ hoạt ựộng tăng lên, chi phắ hỗn hợp sẽ biến ựổi như ựặc ựiểm của chi phắ khả biến. điều ựó có nghĩa, phần bất biến trong chi phắ hỗn hợp thường là bộ phận chi phắ cơ bản ựể duy trì các hoạt ựộng ở mức ựộ tối thiểu, còn chi phắ khả biến là bộ phận chi phắ sẽ phát sinh tỷ lệ với mức ựộ hoạt ựộng tăng thêm. Trong các DN, chi phắ hỗn hợp cũng chiếm một tỷ lệ khá cao trong tổng số chi phắ phát sinh, như chi phắ ựiện thoại, chi phắ bảo trì máy móc thiết bị,... để phục vụ cho việc lập kế hoạch, phân tắch và quản trị chi phắ, cần thiết phải phân tắch chi phắ hỗn hợp thành các yếu tố chi phắ bất biến và yếu tố chi phắ khả biến. Có nhiều phương pháp ựể phân tắch chi phắ hỗn hợp và mức ựộ chắnh xác của chúng cũng khác nhau như: phương pháp cực ựại - cực tiểu, phương pháp ựồ thị phân tán, phương pháp bình phương bé nhất, phương pháp hồi quy bội.
* Phương pháp cực ựại- cực tiểu (The high- low method)
Phương pháp cực ựại- cực tiểu phân tắch chi phắ hỗn hợp chỉ dựa vào số liệu thống kê ở hai "ựiểm" thời gian có mức ựộ hoạt ựộng ựạt cao nhất và
thấp nhất với giá trị chi phắ hỗn hợp tương ứng. Chi phắ biến ựổi trên một mức ựộ hoạt ựộng và chi phắ cố ựịnh trong một thời kỳ ựược xác ựịnh theo công thức 1.4.
Ymax- Ymin a =
Xmax- Xmin
b= Ymax- a Xmax = Ymin- a Xmin (1.4) Khi ựó phương trình biến thiên của chi phắ hỗn hợp ựược xác ựịnh theo công thức 1.5.
Y= aX + b (15) Trong ựó:
a: Biến phắ/1 ựơn vị mức hoạt ựộng b: Chi phắ bất biến
Ymax: Tổng chi phắ ở ựiểm quan sát cao nhất Ymin: Tổng chi phắ ở ựiểm quan sát thấp nhất Xmax: Mức hoạt ựộng ở ựiểm quan sát cao nhất Xmin: Mức hoạt ựộng ở ựiểm quan sát thấp nhất
Phương pháp cực ựại- cực tiểu ựơn giản, dễ áp dụng nhưng có nhược ựiểm là chỉ áp dụng hai ựiểm ựể xác ựịnh chi phắ hỗn hợp nên ựộ chắnh xác hạn chế.
* Phương pháp ựồ thị phân tán (The scatter- chat method)
Chúng ta sử dụng ựồ thị ựể biểu diễn tất cả các số liệu thống kê ựược ựể xác ựịnh mối quan hệ giữa chi phắ hỗn hợp với mức ựộ hoạt ựộng tương ứng. Sau ựó kẻ ựường thẳng qua tập hợp các ựiểm vừa biểu diễn trên ựồ thị sao cho ựường thẳng ựó là gần với các ựiểm nhất và phân chia các ựiểm thành hai phần xấp xỉ bằng nhau về lượng các ựiểm.
Chi phắ * * * * * * * * 0 Mức ựộ hoạt ựộng
đồ thị 1.1: Ước tắnh chi phắ theo phương pháp ựồ thị phân tán
Phương pháp này tương ựối ựơn giản và cung cấp những nhận diện ban ựầu về chi phắ biến ựổi và chi phắ cố ựịnh, nhưng nó phụ thuộc vào sự quyết ựịnh chủ quan của nhà phân tắch khi vẽ ựường thẳng biểu diễn chi phắ.
* Phương pháp bình phương bé nhất (The least squares method)
Phương pháp này ước tắnh chi phắ một cách khách quan, bằng cách sử dụng tất cả các giá trị chi phắ quan sát ựược, hệ số biến ựổi a và hằng số b (trong phương trình bậc nhất biểu diễn chi phắ hỗn hợp: y = ax + b) ựược xác ựịnh bằng theo hệ phương trình. n a = Xmax- Xmin Ymax- Ymin b = Xmax- Xmin Trong ựó:
a: Biến phắ/1 ựơn vị mức ựộ hoạt ựộng b: Chi phắ bất biến
n: Số ựiểm quan sát
X: Các giá trị quan sát của mức ựộ hoạt ựộng Y: Các giá trị quan sát của chi phắ
Phương pháp bình phương nhỏ nhất ựã khắc phục ựược các nhược ựiểm của các phương pháp trên và ựã xác ựịnh phân tắch chi phắ hỗn hợp thành chi phắ khả biến và chi phắ bất biến tương ựối chắnh xác, có tắnh thực tiễn cao.
* Phương pháp hồi quy bội
Tất cả các phương pháp phân tắch chi phắ hỗn hợp trên ựều giả ựịnh mức ựộ hoạt ựộng của DN là yếu tố duy nhất quyết ựịnh ựến mức ựộ phát sinh chi phắ,... Nhưng thực tế chi phắ hỗn hợp phát sinh phụ thuộc vào rất nhiều các nhân tố khác: số lượng sản phẩm sản xuất, ựiều kiện sản xuất cụ thể,... Trong trường hợp này, ựể phân tắch chi phắ hỗn hợp chúng ta sử dụng phương pháp hồi quy bội biểu thị mối quan hệ giữa một biến số phụ thuộc Y với hai hay nhiều biến số ựộc lập X. Phương trình ựược xác ựịnh theo cơng thức có dạng:
Y= a1X1 + a2 X2 + a3 X3 +...an Xn + b (1.7) Phương pháp hồi quy bội sẽ cho kết quả chắnh xác hơn các phương pháp trên, tuy nhiên chúng ta phải thực hiện những công việc phức tạp hơn.
Trong quá trình phân tắch, ta cần lưu ý chi phắ khả biến và chi phắ bất biến còn có dạng ựặc biệt là những chi phắ khả biến hay bất biến theo từng "bậc". Chi phắ khả biến cấp bậc là những chi phắ có cấp bậc thay ựổi nhỏ còn chi phắ bất biến cấp bậc là những chi phắ có bậc biến ựổi lớn.
Cách phân loại chi phắ này có ý nghĩa, tác dụng lớn trong việc thiết kế, xây dựng mơ hình kế tốn chi phắ trong mối mối quan hệ chi phắ- sản lượng- lợi nhuận, xác ựịnh ựiểm hòa vốn cũng như ra các quyết ựịnh kinh doanh quan trọng. Mặt khác nó cũng giúp cho các nhà quản trị tìm các giải pháp ựể nâng cao hiệu quả sử dụng chi phắ.
* Cách phân loại chi phắ khác phục vụ cho việc kiểm tra và ra quyết ựịnh
để phục vụ cho cơng tác kiểm tra, kiểm sốt, ựánh giá và ra các quyết ựịnh trong quản trị, chi phắ sản xuất kinh doanh của DN còn ựược xem xét ở nhiều khắa cạnh khác như: phân loại chi phắ theo thẩm quyền ra quyết ựịnh, phân loại chi phắ phục vụ cho việc phân tắch so sánh ựể ra quyết ựịnh lựa chọn phương án tối ưu trong các tình huống.
Phân loại chi phắ theo thẩm quyền ra quyết ựịnh:
Chi phắ kiểm soát ựược: là những khoản chi phắ mà các nhà quản trị ở một
cấp nào ựó trong DN xác ựịnh ựược lượng phát sinh của nó, có thẩm quyền quyết ựịnh ựến sự phát sinh ựó và kiểm sốt ựược chi phắ này. Vắ dụ, DN ựã phân cấp quản trị ựến mỗi phân xưởng và ựã lắp riêng ựồng hồ ựiện nước cho từng phân xưởng, thì chi phắ ựiện nước phát sinh trong phân xưởng ựó là chi phắ kiểm soát ựược ựối với quản ựốc phân xưởng ựó.
Chi phắ khơng kiểm sốt ựược: là những khoản chi phắ mà nhà quản trị ở một
cấp nào ựó khơng thể dự ựốn chắnh xác sự phát sinh và khơng có thẩm quyền quyết ựịnh ựến sự phát sinh của khoản chi phắ này. Vắ dụ, chi phắ khấu hao thiết bị phân xưởng là chi phắ khơng kiểm sốt ựược ựối với quản ựốc phân xưởng, vì quản ựốc phân xưởng khơng có quyền quyết ựịnh việc mua, trang bị thêm thiết bị, thời gian sử dụng cũng như phương pháp tắnh khấu hao thiết bị này.
Việc nhận diện chi phắ kiểm soát ựược và chi phắ khơng kiểm sốt ựược có tắnh tương ựối và phụ thuộc vào: ựặc ựiểm phát sinh chi phắ trong quá trình sản xuất kinh doanh của DN và sự phân cấp trong quản trị của DN. Việc việc xem xét khả năng kiểm sốt các loại chi phắ có ý nghĩa quan trọng ựối với các nhà quản trị thuộc từng cấp quản trị trong DN, giúp họ chủ ựộng trong việc lập dự toán chi phắ, huy ựộng các nguồn lực ựể bù ựắp cho các khoản chi phắ, góp phần thực hiện tốt kế toán trách nhiệm trong DN (nội dung kế toán trách nhiệm ựược trình bày chi tiết ở phần 1.2.2.4).
phương án tối ưu trong các tình huống:
Chi phắ chìm: là những khoản chi phắ ựã phát sinh, nó có mặt ở tất cả các
phương án sản xuất kinh doanh ựược ựưa ra xem xét, lựa chọn với giá trị như nhau. Hiểu một cách khác, chi phắ chìm ựược xem như một khoản chi phắ không thể tránh ựược cho dù người quản trị quyết ựịnh thực hiện theo phương án nào. Chắnh vì vậy, chi phắ chìm là loại chi phắ không thắch hợp cho việc xem xét, ra quyết ựịnh của người quản trị.
Chi phắ chênh lệch: là những khoản chi phắ có ở trong phương án sản xuất
kinh doanh này nhưng khơng có hoặc chỉ có một phần ở phương án sản xuất kinh doanh khác. Người quản trị ựưa ra các quyết ựịnh lựa chọn phương án trên cơ sở phân tắch chi phắ chênh lệch, do vậy chi phắ chênh lệch là thông tin thắch hợp cho việc ra quyết ựịnh.
Chi phắ cơ hội: Trong hoạt ựộng sản xuất kinh doanh của DN, mọi khoản chi
phắ phát sinh ựều phải ựược theo dõi, ghi chép trong hệ thống sổ sách kế toán. Tuy nhiên, có một loại chi phắ khơng ựược theo dõi, phản ánh trong sổ sách, nhưng lại có vai trị quan trọng, phải ựược xem xét, phân tắch mỗi khi DN lựa chọn phương án ựầu tư, ựó là chi phắ cơ hội.
Chi phắ cơ hội là những thu nhập tiềm tàng bị mất ựi khi lựa chọn thực hiện phương án này thay cho phương án khác. Do vậy, chi phắ cơ hội là một yếu tố ựòi hỏi luôn phải ựược tắnh ựến trong các quyết ựịnh của nhà quản trị. Ngoài những khoản chi phắ sản xuất kinh doanh ựược theo dõi trên hệ thống sổ sách, trước khi quyết ựịnh nhà quản trị còn phải xem xét chi phắ cơ hội phát sinh do những yếu tố kinh doanh ựó có thể ựược sử dụng theo cách khác, mà những cách này cũng mang lại lợi nhuận.
Ngoài ra, chi phắ hoạt ựộng sản xuất kinh doanh của DN ựược phân loại thành chi phắ trực tiếp và chi phắ gián tiếp. Chi phắ trực tiếp là những khoản chi phắ liên quan trực tiếp ựến quá trình sản xuất sản phẩm hoặc thực hiện các ựơn ựặt hàng, có thể trực tiếp tập hợp cho từng sản phẩm hay ựơn ựặt hàng (ựối tượng chịu chi phắ).
Chi phắ trực tiếp bao gồm: chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp và chi phắ nhân công trực tiếp. Ngược lại, chi phắ gián tiếp là các khoản chi phắ phục vụ cho hoạt ựộng quản trị chung, hay liên quan ựến nhiều sản phẩm, nhiều ựơn ựặt hàng, cuối kỳ ta phải tiến hành phân bổ cho các ựối tượng chịu chi phắ theo các tiêu thức phù hợp. Chi phắ gián tiếp bao gồm chi phắ sản xuất chung, chi phắ bán hàng, chi phắ quản lý DN. Cách phân loại chi phắ này có thể giúp cho nhà quản trị DN xác ựịnh ựược phương hướng tiết kiệm chi phắ, hạ giá thành sản phẩm.
Tóm lại, ựể ựáp ứng u cầu cơng tác quản trị hoạt ựộng sản xuất kinh doanh,
chi phắ cần ựược xem xét dưới nhiều giác ựộ khác nhau. Nhà quản trị cần phải hiểu