2. Quy trình kế tốn tốn tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty xăng dầu Hàng không Việt nam
2.4. Hạch toán tiêu thụ sản phẩm
2.4.1. Kế toán doanh thu tiêu thụ hàng hoá2.4.1.1. Doanh thu nội bộ 2.4.1.1. Doanh thu nội bộ
Hàng hoá được chuyển về cho các xí nghiệp để phục vụ q trình tiêu thụ. Theo quy định của công ty, trừ một số mặt hàng là xí nghiệp được kinh doanh và hạch tốn xác định kết quả riêng, cịn lại các mặt hàng kinh doanh chính xí nghiệp phải hạch tốn phụ thuộc. Để theo dõi nội bộ, cả cơng ty và xí nghiệp đều phải mở tài khoản doanh thu nội bộ. Doanh thu nội bộ được xác định trên cơ sở hóa đơn luân chuyển nội bộ và không phải là căn cứ để xác định kết quả kinh doanh tại cơng ty. Hóa đơn luân chuyển nội bộ được lập cho từng đối tượng khách hàng. Trong trường hợp khách hàng là các hãng Hàng không bay tuyến nội địa và các khách hàng mua lẻ, hóa đơn luân chuyển nội bộ được ghi rõ tiền hàng, thuế GTGT, và tổng số tiền thanh tốn. Cịn đối với các hãng Hàng khơng bay tuyến quốc tế, hóa đơn luân chuyển nội bộ chỉ ghi số tiền bằng tổng số tiền thanh tốn, khơng có thuế GTGT.
Doanh thu nội bộ thể hiện giá trị hàng hố mà cơng ty điều chuyển cho xí nghiệp và là căn cứ để hạch tốn thuế GTGT đầu vào tại các xí nghiệp và thuế GTGT đầu ra tại công ty. Công ty xác định doanh thu nội bộ sau khi nhận được bảng kê hàng hoá bán ra của các xí nghiệp gửi lên.
Doanh thu nội bộ tại công ty được xác định như sau: Doanh thu
nội bộ =
Sản lượng thực tế bán
ở các XN *
Đơn giá thuần luân chuyển nội bộ Trong đó:
Sản lượng thực tế bán ở các XN: công ty xác định căn cứ vào báo cáo sản lượng hàng hố bán ra của các xí nghiệp gửi lên.
Đơn giá luân chuyển nội bộ: là đơn giá ghi rõ trong hoá đơn luân chuyển nội bộ và được xác định trên cơ sở giá vốn hàng nhập về.
Căn cứ vào hoá đơn luân chuyển nội bộ, kế toán bán hàng tại công ty tiến hàn nhập dữ liệu vào cửa sổ nhập liệu theo định khoản:
Nợ TK 136: thanh tốn vốn hàng giao Có TK 512: doanh thu nội bộ
Có TK 33311: thuế GTGT đầu ra (nếu có) Bút tốn kết chuyển doanh thu nội bộ tại cơng ty:
Nợ TK 512: doanh thu nội bộ
Có TK 136: thanh tốn vốn hàng giao Quy trình hạch tốn được minh họa qua ví dụ sau:
Ngày 26/12/2007, xí nghiệp xăng dầu hàng khơng miền Trung bán dầu Jet A1 bằng VNĐ cho hãng Vietnamairlines bay tuyến nội địa theo phiếu xuất kho số 014161 (theo phụ lục I)
Số lít: 6.000 Số lượng kg: 4.698
Ngày 31/12/2007, kế tốn xí nghiệp xăng dầu Hàng khơng miền Trung tập hợp và gửi lên công ty Bảng kê dầu Jet A1 bán cho hãng Hàng không nội địa (Theo phụ lục IV), gồm:
Tổng số lít: 4.370.308 Số lượng kg: 3.439.256 Hố đơn ln chuyển nội bộ (hố đơn 01163 - biểu số 6) do phịng kinh doanh xuất nhập khẩu lập quy định đơn giá luân chuyển nội bộ dầu Jet trong tháng 12 là 13.992.000 đồng/tấn. Kế tốn nhập dữ liệu vào máy tính qua cửa sổ nhập liệu:
Biểu số 7: CỬA SỔ NHẬP LIỆU – DOANH THU NỘI BỘ
Số liệu sẽ tự động kết chuyển qua sổ chi tiết TK 512 01 và sổ cái TK512:
Biểu số 8: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 512 01
TỔNG CÔNG TY HÀNG KHÔNG VIỆT NAM
CÔNG TY XĂNG DẦU HÀNG KHÔNG VIỆT NAM
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 512 01
DOANH THU NỘI BỘ - JET A1
Tháng 12 năm 2007 Đvt: đồng Số CT NgàyCT Nội dung chứng từ TKPS ĐƯTK PS Nợ PS Có …… …… ………………… ……. ……. ………………… …………………. 011202 5/12/ 07
Doanh thu bán dầu Jet
bằng USD cho XNMN 512 01 136 02 70.254.090
014161 26/12/
07
Doanh thu bán dầu Jet bằng VND cho XN xăng dầu HKMT
512 01 136 03 65.734.416
31/12/ 07
Kết chuyển doanh thu
bán dầu Jet cho XNMN 512 01 136 02 49.815.427.965
31/12/
07 Kết chuyển doanh thu
bán dầu Jet cho XNMT 512 01 136 03 48.122.069.952
… … ………………… ……... ……... ……………….. ………………..
Phát sinh trong kỳ 392.409.673.612 392.409.673.612
Luỹ kế phát sinh năm 4.491.712.148.968
Số dư cuối năm 0 0
Số CT Ngày CT ND Chứng từ ĐV tính TK nợ Mã QL TK có Mã QL $ Tỷ giá Số tiền
014161 26/12/07 Bán dầu Jet cho XN XDHKMT kg 136 03 512 01 1 65.734.416 Thuế GTGT phải nộp Ngân sách 136 03 33311 6.573.442 …… … ………………… … … … …….. … … …. ……………
31/12/07 Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ
Biểu số 9: SỔ CÁI TÀI KHOẢN 512 TỔNG CÔNG TY HÀNG KHÔNG VIỆT NAM
CÔNG TY XĂNG DẦU HÀNG KHÔNG VIỆT NAM
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 512
DOANH THU NỘI BỘ
Tháng 12 năm 2007 Đvt: Đồng STT … … Nội dung chứng từ
Số kỳ trước chuyển sang …
Phải thu nội bộ - XNMN Phải thu nội bộ - XNMT …
Phát sinh trong kỳ
Luỹ kế phát sinh trong năm Số dư cuối kỳ TKĐƯ … 136 02 136 03 … PS nợ 0 … 66.420.570.472 64.162.759.932 … 523.212.898.634 5.998.949.531.116 0 PS có 0 … 66.420.570.472 64.162.759.932 … 523.212.898.634 5.998.949.531.116 0
Hà nôi, ngày 31 tháng 12 năm 2007
Người lập biểu Kế toán trưởng
2.4.1.2. Doanh thu bán hàng ra bên ngồi
Cơng ty mở tài khoản doanh thu bán hàng là tài khoản chính để theo dõi phần doanh thu bán hàng ra bên ngoài, phục vụ cho việc xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Kế tốn xí nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng và cuối tháng chuyển kết quả về cơng ty để cơng ty hạch tốn. Kế tốn tại cơng ty có nhiệm vụ ghi nhận doanh thu bán hàng khi bán hàng trực tiếp tại công ty và tập hợp doanh thu của các xí nghiệp chuyển về. Thời điểm ghi nhận doanh thu là khi đã giao hàng và chuyển quyền sở hữu cho người mua. Doanh thu được ghi nhận căn cứ vào sản lượng và đơn giá bán:
Doanh thu bán
hàng ra bên ngồi =
Sản lượng bán thực
Trong đó:
+ Sản lượng bán thực tế: được xác định căn cứ vào phương thức bán, nếu bán bn trực tiếp tại cơng ty thì căn cứ vào bảng kê sản lượng bán. Nếu bán ở xí nghiệp thì căn cứ vào báo cáo sản lượng bán ra ở các XN gửi về.
+ Đơn giá bán ra ngồi: được phịng kinh doanh xuất nhập khẩu của công ty xác định như sau:
Căn cứ vào giá vốn hàng nhập về cơng ty cộng thêm các khoản phí liên quan, gồm: chi phí quản lý điều hành, phí cất giữ bảo quản, thuê kho cảng đầu nguồn, thuế cất giữ ở kho cảng sân bay, phí vận tải từ cảng biển đầu nguồn về các sân bay và phí hao hụt. Riêng giá bán nhiên liệu cho Hãng hàng không Quốc gia Việt nam (Vietnamairlines) phải trình Tổng cơng ty hàng khơng Việt nam phê duyệt. Q trình hạch tốn được thực hiện như sau:
* Trường hợp công ty xuất bán buôn trực tiếp:
Công ty chuyển giao cho hàng cho khách hàng trên cơ sở hợp đồng kinh tế đã ký kết. Kế tốn ghi nhận doanh thu khi đã hồn tất việc giao hàng.
Hàng ngày, khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế tốn căn cứ vào các hợp đồng, phiếu xuất kho, hố đơn GTGT do phịng kinh doanh xuất nhập khẩu chuyển đến, kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 131 Có TK 511 Có TK 33311
Sau đó, khi nhận được phiếu thu hoặc lệnh chuyển có của ngân hàng, kế toán hạch toán giảm khoản phải thu:
Nợ TK 111, 112 Có TK 131 * Trường hợp bán hàng tại các xí nghiệp:
Kế tốn xí nghiệp trên cơ sở lượng hàng bán ra tiến hành nhập dữ liệu vào máy tính. Xí nghiệp hạch tốn xem như một khoản doanh thu phát sinh bình thường, đồng thời, kết chuyển doanh thu lên cơng ty để cơng ty hạch tốn. Q trình hạch tốn tiến hành theo định khoản sau:
TẠI XÍ NGHIỆP TẠI CƠNG TY
Trong trường hợp xí nghiệp ký hợp đồng, xí nghiệp xuất bán, xí nghiệp thu tiền: Khi bán được hàng, xí nghiệp ghi nhận:
Nợ TK 111, 112 Có TK 511
Có TK 33311 (nếu có)
Xí nghiệp kết chuyển doanh thu lên văn phịng cơng ty:
Nợ TK 511
Có TK 111, 112
Văn phịng cơng ty ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 111, 112 Có TK 511
Trong trường hợp khách hàng do công ty ký hợp đồng, cơng ty thu tiền, xí nghiệp xuất bán:
Khi bán được hàng, xí nghiệp ghi nhận:
Nợ TK 336 Có TK 511 Có TK 33311
Xí nghiệp thơng báo lên văn phịng công ty, công ty ghi nhận công nợ: Nợ TK 131
Có TK 336
Xí nghiệp kết chuyển doanh thu lên văn phịng cơng ty:
Nợ TK 511 Có TK 336
Văn phịng cơng ty ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 336 Có TK 511
Ví Dụ:
Ngày 29 tháng 12 năm 2007, xí nghiệp xăng dầu Hàng khơng miền Nam bán dầu Jet A1 cho hãng Vietnamairlines bay tuyến nội địa. Xí nghiệp miền Nam lập hố đơn số 01809 giao cho khách hàng:
Cộng tiền hàng: 80.235.580 Tiền thuế GTGT: 8.023.558 Tổng cộng tiền thanh toán: 88.259.139
Vietnamairlines chưa thanh toán tiền hàng. Vietnamairlines là khách hàng trực tiếp ký hợp đồng với cơng ty. Vì vậy, xí nghiệp hạch tốn và kết chuyển doanh thu lên công ty để công ty thu tiền hộ. Căn cứ vào trình tự định khoản ở trên, kế tốn văn phịng cơng ty nhập dữ liệu vào máy qua cửa sổ nhập liệu:
Biểu số 10: CỬA SỔ NHẬP LIỆU DOANH THU BÁN HÀNG
Số liệu được nhập vào cửa sổ nhập liệu được tự động kết chuyển qua sổ chi tiết tài khoản 511 01 và sổ cái TK 511 của tháng 12:
Số CT Ngày CT ND CT ĐV tính TK nợ Mã QL TK có Mã QL $ Tỷ giá Số tiền 01809 29/12/ 07 Cơng nợ phải thu VA 131 01 336 02 1 88.259.139 Doanh thu xí nghiệp bán cho VA 336 02 511 01 80.235.580
Biểu số 11: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 511 01
TỔNG CÔNG TY HÀNG KHÔNG VIỆT NAM
CÔNG TY XĂNG DẦU HÀNG KHÔNG VIỆT NAM
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 511 01
DOANH THU BÁN NGOÀI JET A1
Biểu số 17 Tháng 12 năm 2007 Đvt: Đồng Số CT Ngày CT Nội dung chứng từ TK PS TK ĐƯ PS Nợ PS Có
Số kỳ trước chuyển sang 0 0
…… …… …………………… ……... ……... …………………. ………………..
01754 8/12
XNMN kết chuyển doanh thu bán Jet bằng USD cho World fuel services
511 01 112 33.741.917,6
01972 28/12 Công ty bán Jet A1
cho VA 511 01 131 01 18.861.500
00609 29/12
XNMN Kết chuyển doanh thu bán Jet A1 bằng VND cho VA bay nội địa
511 01 336 02 80.235.580
…….. …….. ………………… …….. ……... ………………… ………………
31/12 Kết chuyển chiết
khấu thương mại 511 01 521 01 476.817.262 31/12 Kết chuyển doanh thu bán hàng 511 01 911 412.585.997.197 …….. …….. …………………… …….. ……... ………………… ……………….. Phát sinh trong kỳ 413.062.814.359 413.062.814.359 Luỹ kế phát sinh trong năm 4.728.118.051.864 4.728.118.051.864 Số dư cuối kỳ 0 0
Hà nôi, ngày 31 tháng 12 năm 2007 Người lập biểu Kế toán trưởng
Biểu số 12: SỔ CÁI TÀI KHOẢN 511
2.4.2. Kế toán khoản giảm trừ doanh thu
Khoản giảm trừ doanh thu của cơng ty chỉ có chiết khấu thương mại. Chiết khấu thương mại chỉ áp dụng với các khách thường xuyên và mua hàng với số lượng lớn thì sẽ được hưởng chiết khấu thương mại. Hiện nay, chỉ có 2 mặt hàng được hưởng chiết khấu thương mại là dầu Jet A1 và dầu Do. Để khuyến khích các hợp đồng tạm nhập tái xuất, cơng ty cũng đưa ra chính sách chiết khấu thương mại cho các hãng hàng không quốc tế. Hàng ngày, kế toán tiêu thụ căn cứ vào các hợp đồng cung cấp nhiên liệu do công ty trực tiếp ký kết, công ty thu tiền tiến hành cập nhật số liệu vào cửa sổ nhập liệu. Còn đối với các hợp đồng do xí nghiệp xuất bán, cơng ty thu tiền thì khi nhận được thông báo của chi nhánh là đã bán được hàng, kế toán căn cứ vào lượng hàng khách hàng mua trong tháng, kế tốn tính ra khoản chiết khấu và trừ ngay vào
TỔNG CÔNG TY HÀNG KHÔNG VIỆT NAM
CÔNG TY XĂNG DẦU HÀNG KHÔNG VIỆT NAM
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 511
Tháng 12 năm 2007
Đvt: Đồng
STT Nội dung chứng từ TKĐƯ PS Nợ PS Có
Số dư kỳ trước chuyển sang 0 0
1 Phải thu khách hàng 131 195.987.582.431
2 Phải thu khác 138 978.980.468
3 Phải trả nội bộ 336 395.116.754.233
4 Chiết khấu thương mại 521 635.756.350 5 Xác định kết quả 911 590.467.580.294
Phát sinh trong kỳ 591.103.336.644 591.103.336.644 Luỹ kế phát sinh năm 6.309.952.870.816 6.309.952.870.816
Số dư cuối kỳ 0 0
Hà nôi, ngày 31 tháng 12 năm 2007 Người lập biểu Kế tốn trưởng
giấy địi nợ. Trên cơ sở chứng từ cần thiết, kế toán nhập dữ liệu vào máy theo định khoản:
Nợ TK 521: Chiết khấu thương mại được hưởng Nợ TK 33311(nếu có): thuế đầu ra giảm tương ứng
Có TK 131: Khoản phải thu khách hàng giảm tương ứng Cuối tháng kết chuyển khoản chiết khấu thương mại:
Nợ TK 511 Có TK 521
Ví Dụ: Ngày 13/12/2007 hãng hàng không World fuel services mua Jet A1 của cơng ty để bay tuyến nội địa theo hố đơn số 01837 với với khối lượng lớn và được hưởng khoản chiết khấu thương mại là 17.274.609 đồng. Thuế GTGT đầu ra giảm tương ứng là 1.727.461 đồng. Trên cơ sở định khoản trên, kế tốn nhập dữ liệu vào màn hình nhập liệu:
Biểu số 13: CỬA SỔ NHẬP LIỆU - CHIẾT KHẤU THƯƠNG MẠI
Số liệu sau khi cập nhật được kết chuyển tự động qua sổ chi tiết TK 51201 và sổ cái TK 512 của tháng 12: Số CT Ngày CT Nội dung chứng từ ĐV tính TK nợ Mã QL TK Có Mã QL $ Tỷ giá Số tiền 01837 13/12/ 2007 Chiết khấu thương mại World fuel services được hưởng 521 01 131 04 1 17.274.609 01837 13/12/ 2007 Thuế GTGT đầu ra phải nộp giảm tương ứng 33311 131 04 1.727.461
Biểu số 14: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 521 01
Biểu số 15: SỔ CÁI TÀI KHOẢN 521
TỔNG CÔNG TY HÀNG KHÔNG VIỆT NAM
CÔNG TY XĂNG DẦU HÀNG KHÔNG VIỆT NAM
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 521 01
GIẢM TRỪ DOANH THU JET A1
Tháng 12 năm 2007
Đvt: Đồng
Số
CT NgàyCT Nội dung chứng từ TKPS ĐƯTK PS Nợ PS Có
Số kỳ trước chuyển sang 0 0
……. …….. …………………… …… …… ………… …………
01837 13/12/ 07
Chiết khấu bán dầu Jet cho World fuel services bay nội địa
521 01 131 04 17.274.609
……... …….. …………… … … ………… …………
31/12/ 07
Kết chuyển khoản chiết khấu thương mại bán dầu Jet cho World fuel services
511 01 521 01 17.274.609
……... …….. ………………… …… … ………… …………
Phát sinh trong kỳ 476.817.262 476.817.262
Luỹ kế phát sinh năm 4.346.602.732 4.346.602.732
Số dư cuối kỳ 0 0
Hà nội, ngày 31 tháng 12 năm 2007 Người lập biểu Kế toán trưởng
TỔNG CÔNG TY HÀNG KHÔNG VIỆT NAM
CÔNG TY XĂNG DẦU HÀNG KHÔNG VIỆT NAM
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 521
Tháng 12 năm 2007
Đvt: Đồng
STT Nội dung chứng từ TKĐƯ PS nợ PS có
Số kỳ trước chuyển sang 0 0
1 Phải thu khách hàng 131 635.756.350
2 Kết chuyển giảm doanh thu 511 635.756.350
Phát sinh trong kỳ 635.756.350 635.756.350
Luỹ kế phát sinh trong năm 5.795.470.309 5.795.470.309
Số dư cuối kỳ 0 0
2.4.3. Kế toán giá vốn hàng bán
Công ty ký kết các hợp đồng kinh tế lâu dài với các quốc gia khác để nhập khấu xăng dầu. Giá xăng dầu nhập khẩu bao gồm giá mua, phí bảo hiểm và phí vận tải xăng dầu. Cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và xác định giá vốn hàng bán theo phương pháp bình quân gia quyền. Như vậy, lượng hàng xuất bán trong kỳ chỉ được ghi theo chỉ tiêu số lượng. Còn chỉ tiêu giá trị đến cuối tháng mới xác định được. Theo đó, giá trị hàng xuất kho của mỗi tháng được xác định như sau:
Giá trị hàng xuất kho = Đơn giá * Số lượng hàng xuất kho Trong đó:
Đơn giá = Giá trị hàng tồn đầu kỳ + giá trị hàng nhập + chi phí mua hàng Số lượng tồn đầu kỳ + số lượng nhập - số lượng hao hụt trong kỳ Do ở các kho khác nhau có sự biến động khác nhau về số lượng và giá trị hàng hố, chính vì vậy, đơn giá của các mặt hàng được tính riêng cho từng