II. Thực tế công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tạ
2. Phân loại chi phí sản xuất và công tác quản lý chi phí sản xuất
Doanh nghiệp.
Toàn bộ chi phí sản xuất của Công ty được chia thành các khoản mục sau:
2.2.1. Chi phí nguyên vật liệu:
- Nguyên vật liệu chính: thép L, thép I, thép ống, thép U, thép tròn, tôn các loại,…
- Nguyên vật liệu phụ: que hàn, oxy, khí ga, bulon,
- Công cụ dụng cụ:Đá cắt, đá mài, mũi khoan, khẩu trang
2.2.2. Chi phí nhân công trực tiếp: Là chi phí về tiền lương của công nhân sản xuất trực tiếp.
2.2.3. Chi phí sản xuất chung: Là chi phí dùng cho việc quản lý sản xuất và phục vụ sản xuất gồm:
- Chi phí nhân viên phân xưởng gồm chi phí về tiền lương của nhân viên Xí nghiệp, các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý, thủ kho, và các khoản trích theo lương của công nhân sản xuất trực tiếp.
- Chi phí vật liệu gồm chi phí vật liệu sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung của Xí nghiệp như khí ga, oxy,
- Chi phí dụng cụ sản xuất gồm chi phí dụng cụ được dùng cho quản lý, phục vụ sản xuất.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định là khoản khấu hao của máy móc, thiết bị dùng cho sản xuất và quản lý, phục vụ sản xuất.
- Chi phí lãi vay vốn là lãi vay phải chịu do Xí nghiệp vay để mua vật tư, để tạm ứng hoặc trả lương cho công nhân.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm khoản chi phí về dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài để sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung của Xí nghiệp như: điện,
điện thoại, nước,…
- Chi phí bằng tiền khác gồm các khoản chi phí khác với các khoản chi phí kể trên như chi phí tiếp khách, chi phí giao dịch,…
2.3. Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất.
2.3.1. Kế toán chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp.
Công ty Cơ khí Xây dựng Đại Mỗ là Doanh nghiệp sản xuất. Hơn nữa lại là Doanh nghiệp Cơ khí, nên khoản chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp chiếm tỷ
trọng lớn trong giá thành thực tế của công trình, chiếm 80% tổng chi phí. Căn cứ
vào Hợp đồng kinh tế đã ký của Công ty và phiếu giao việc của Công ty cho Xí nghiệp, phòng Kinh doanh của Công ty sẽ lên kế hoạch để mua vật tư phục vụ cho công trình đó.
Vật tư khi được mua về, nhập kho thì cán bộ phụ trách cung tiêu sẽ viết phiếu nhập kho gồm 3 liên:
- 1 liên lưu lại gốc.
- 1 liên đính kèm với hoá đơn.
- 1 liên được thủ kho giữđể vào thẻ kho.
Để thực hiện kế toán chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp kế toán sử
dụng TK 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp và các tài khoản liên quan khác như TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu (chi tiết TK 152.1 – nguyên vật liệu chính, TK 152.2 – nguyên vật liệu phụ), TK 153 – Công cụ, dụng cụ (chi tiết TK1531).
Căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký với khách hàng, phiếu giao việc cho Xí nghiệp của Công ty (trong đó có định mức về vật tư, cho từng công trình). Để có vật tư phục vụ sản xuất, bộ phận cần vật tư phải có đề nghị xuất vật tư làm công trình cụ thể. Cán bộ phụ trách cung tiêu của phòng kế hoạch vật tư sẽ viết phiếu xuất kho cho từng công trình. Phiếu xuất kho được viết thành 3 liên:
- 1 liên lưu lại gốc.
- 1 liên đính kèm vào quyết toán công trình. - 1 liên cho tiếp liệu để tính toán.
Căn cứ vào phiếu xuất kho, thủ kho xuất vật tư theo số lượng “thực xuất”
trên phiếu và kiểm tra việc ghi chép trên thẻ kho và ký xác nhận vào thẻ kho rồi
mang phiếu nhập kho, phiếu xuất kho về để hoàn thiện phiếu nhập kho, phiếu xuất
kho về mặt giá trị. Cuối mỗi tháng kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho để lên bảng
tổng hợp xuất vật tư cho sản xuất từng công trình (đối tượng tập hợp chi phí theo
tháng).
Cụ thể là “Bảng kê xuất vật tư tháng 3” cho công trình Cột điện Bắc Ninh (bảng biểu 01)
Đồng thời kế toán lập “Bảng tổng hợp xuất vật tư cho từng công
trình” theo dõi theo từng tháng (bảng biểu 02).
“Bảng tổng hợp xuất vật tư” cho sản xuất được dựa trên số lượng vật tư
xuất kho, với đơn giá vật tư xuất kho được xác định theo “Phương pháp thực tế đích danh.
Sau khi vào chương trình kế toán nghiệp vụ xuất kho vật tư, máy sẽ tự động cập nhật bút toán vào Sổ Nhật ký chung
Nợ TK 621 : 535.089.814 Có TK 152 : 534.214.290 TK 152.1 : 533.676.361 TK 152.2 : 537.929 Có TK 153.1 : 875.524
Đồng thời kết chuyển toàn bộ trị giá nguyên vật liệu để sản phẩm sản xuất sang tài khoản 154 để tính giá thành
Nợ TK 154 : 535.089.814 Có TK 621 : 535.089.814 Và số liệu này sẽ được phản ánh vào các sổ như :
- Sổ Cái TK 621 - Sổ Chi tiết TK 621
Ví dụ nhưở số liệu liên quan đến công trình Cột điện Bắc Ninh: - Sổ Cái TK 621 (bảng biểu 03)
- Sổ Chi tiết TK 621 (bảng biểu 04)
2.3.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
Khoản chi phí này chiếm 10% - 15% trong tổng giá thành công trình. Khoản chi phí là tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Chứng từ để hạch toán khoản mục chi phí này là: bảng chấm công, hợp
đồng làm khoán, giáy xác nhận làm thêm giờ, phiếu nghỉ ốm, bảng thanh toán tiền lương theo từng tổ, phòng, ban.
Tài khoản kế toán sử dụng để thực hiện kế toán khoản chi phí này là: TK622 – Chi phí nhân công trực tiếp với chi tiết cấp hai là:
TK 6221 – Chi phí nhân công trực tiếp. TK 6222 – Chi phí nhân công thuê ngoài.
và tài khoản 334 – Phải trả cho công nhân viên, chi tiết cho tài khoản cấp hai là: TK 3341 – Phải trả công nhân viên Công ty.
TK 3342 – Phải trả lao động thuê ngoài.
Hiện nay, Công ty đang áp dụng hai hình thức trả lương là: lương thời gian và lương sản phẩm.
Lương thời gian là hình thức tính lương theo thời gian làm việc thực tế và mức lương tối thiểu của người lao động. Theo hình thức này, tiền lương thời gian được tính như sau:
Ví dụ: Lương thời gian của công nhân Trần Minh Bình thuộc tổ Cơ khí 2
được tính như sau:
Hình thức trả lương này áp dụng cho người lao động thuộc khối văn phòng, bộ phận lao động gián tiếp như: Kế toán, Thủ kho, nhân viên kỹ thuật, nhân viên thống kê của Xí nghiệp.
Bậc thợ x Mức lương tối thiểu x Công thời gian Lương
thời gian = Số ngày làm việc theo quy định thực tế trong tháng Bậc thợ x Mức lương tối thiểu x Công thời gian
Lương thời gian =
2.33 x 290.000 x 1
Lương sản phẩm là hình thức lương tính theo khối lượng công việc
đã hoàn thành, đảm bảo đầy đủ yêu cầu, chất lượng, quy cách. Căn cứ vào hợp
đồng làm khoán, tiền lương sản phẩm được tính như sau:
Trong đó: Đơn giá là do phòng kế hoạch tổ chức, phòng lao động tiền lương và phòng kỹ thuật xây dựng lên.
Ví dụ: Lương sản phẩm của công nhân Trần Minh Bình thuộc tổ Cơ khí 2
được tính như sau:
Phụ cấp là khoản Công ty trả thêm cho: Giám sát kỹ thuật, tổ
trưởng, nhân viên quản lý,…
Phụ cấp = Σ lương sản phẩm x 0.5%
Công đoàn và khoản BHXH là các khoản mà Công ty trừ trực tiếp vào số tiền lương mà công nhân các Xí nghiệp được lĩnh.
Công đoàn = Σ lương của từng công nhân x 1%
BHXH = Bậc thợ x 290.000 x 6%
Cuối tháng, kế toán Xí nghiệp sẽ tính lương của từng tổ sản xuất, từng công nhân. Nghiệp vụ này sẽđược vào Sổ Nhật ký chung theo định khoản sau:
Nợ TK 622 : 63.885.000 CK1 : 15.627.000 CK2 : 13.716.000 CK3 : 18.404.000 CK4 : 16.138.000 Có TK 334 : 63.885.000
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định
Lương
sản phẩm =
∑(Khối lượng hoàn thành x Đơn giá) x Công sp của mỗi người Tổng công sản phẩm
Lương sản phẩm =
13.293.270 x 39
Nợ TK 622 : 12.138.150 CK1 : 2.969.130 CK2 : 2.606.040 CK3 : 3.496.760 CK4 : 3.066.220 Có TK 338 : 12.138.150 3382 : 1.277.700 3383 : 9.582.750 3384 : 1.277.700
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để xác định giá thành sản phẩm.
Nợ TK 154 : 76.023.150 Có TK 622 : 76.023.150
Chương trình kế toán sẽ tự động bổ sung số liệu vào các tài khoản liên quan như: TK 334, TK 622; Sổ chi tiết theo đối tượng TK 622. Ví dụ như số liệu liên quan đến công trình Cột điện Bắc Ninh được thể hiện ở:
Hợp đồng làm khoán của tổ Cơ khí 2 (Bảng biểu 05).
Bảng thanh toán tiền lương của tổ Cơ khí 2 (Bảng biểu 06).
Bảng phân bổ tiền lương và Bảo hiểm xã hội (Bảng biểu 07).
Sổ Cái TK 622 (bảng biểu 08).
Sổ chi tiết theo đối tượng TK 622 (bảng biểu 09).
2.3.2. Kế toán chi phí sản xuất chung.
* Chi phí sản xuất chung: bao gồm các khoản chi phí sử dụng trong Xí
nghiệp , phục vụ gián tiếp cho sản xuất. Khoản mục chi phí này chiếm 10% - 15%
tổng chi phí của công trình.
Chi phí nhân công phân xưởng là tiền lương của văn phòng Xí nghiệp (gồm Giám đốc Xí nghiệp, nhân viên phòng kỹ thuật, phòng kế toán) và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất.
Hình thức trả lương của văn phòng Xí nghiệp là hình thức trả lương thời gian.
Trích Kinh phí công đoàn là 2% trên tiền lương thực tế.
Trích Bảo hiểm xã hội là 20% trên tiền lương cơ bản, trong đó người lao động phải đóng 5%, còn lại là Công ty đóng. Khoản 5% này được tính trừ vào lương như ở (Bảng biểu 07).
Trích Bảo hiểm y tế là 3% trên tiền lương cơ bản, trong đó người lao động phải đóng 1%, Công ty đóng 2%. Khoản 1% này được tính trừ vào lương như ở (Bảng biểu 07).
Kế toán sử dụng TK 6271 – Chi phí nhân viên phân xưởng, Sổ Cái TK 6271, Sổ chi tiết đối tượng TK 6271 để theo dõi khoản chi phí này.
Nghiệp vụ này sẽ được định khoản như sau:
Nợ TK 6271 : 5.086.000 Có TK 334 : 5.086.000
Cuối tháng, kế toán tiền lương của Phòng kế toán Công ty hạch toán và báo cho kế toán Xí nghiệp các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất và bộ phận quản lý Xí nghiệp (Kinh phí công đoàn, Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế) trong tháng là bao nhiêu. Khi đó kế toán Xí nghiệp định khoản:
Nợ TK 6271 : 1.223.220 Có TK 336 : 1.223.220
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tính giá thành sản phẩm.
Nợ TK 154 : 590.620 Có TK 6271 : 590.620
Sau đó kế toán Xí nghiệp sẽ tổng hợp số liệu ở các bảng tổng hợp tiền lương và căn cứ vào các công trình trong tháng sao cho số tiền phân bổ cho mỗi công trình không vượt quá 2% trong tổng giá thành công trình để vào. Số liệu
được lên Sổ Cái TK 6271 (bảng biểu 10) và Sổ chi tiết theo dõi đối tượng TK 6271
(bảng biểu 11).
* Chi phí vật liệu là chi phí về vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo dưỡng Tài sản cố định, nhu cầu văn phòng phẩm của Xí nghiệp .
Việc hạch toán giá thực tế vật liệu xuất kho được tính theo “Phương pháp thực tế đích danh” như nguyên vật liệu xuất kho cho thực hiện công trình. Việc tính toán khoản mục này được thực hiện giống như hạch toán khoản mục chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp.
Tài khoản kế toán sử dụng là TK 6272 – Chi phí vật liệu, Sổ Cái TK 6272, Sổ chi tiết đối tượng TK 6272 để theo dõi khoản mục chi phí này.
Căn cứ vào Phiếu xuất kho (trong đó ghi chi tiết xuất cho từng công trình), kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 6272
Có TK 152 (1521, 1522)
Vì ở công trình Cột điện Bắc Ninh không có phát sinh chi phí này nên không có số liệu minh hoạ.
* Chi phí dụng cụ sản xuất là chi phí về công cụ, dụng cụ sản xuất dùng chung trong Xí nghiệp như chi phí về bảo hộ lao động, máy hàn, giầy bảo hộ, găng tay…
Kế toán sử dụng TK 6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất, Sổ Cái TK 6273, Sổ chi tiết đối tượng TK 6273 để theo dõi khoản mục chi phí này.
Với những công cụ, dụng cụ của Công ty quản lý (không thuộc sự
quản lý trực tiếp của Xí nghiệp nào cả) hàng tháng phòng kế toán Công ty trích giá trị của chúng và báo Nợ xuống cho các Xí nghiệp. Lúc đó các Xí nghiệp phân bổ
khoản chi phí này vào các công trình theo tỷ lệ quy định (<2%) trên tổng giá trị
giao khoán công trình.
Khi đó kế toán Xí nghiệp định khoản như sau:
Nợ TK 6273 : 899 767
Có TK 336 : 899 767
Cuối kỳ kết chuyển chi phí dụng cụ sản xuất sang TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tính giá thành sản phẩm.
Nợ TK 154 : 2.399.767 Có TK 6273 : 2.399.767
Sau đó số liệu được phản ánh vào Sổ Cái và Sổ chi tiết của từng công trình.
Số liệu minh hoạ ở trên Sổ Cái TK 6273 (bảng biểu 12) và Sổ chi tiết
đối tượng TK 6273 (bảng biểu 13).
* Chi phí khấu hao tài sản cốđịnh là chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất trong chi phí sản xuất chung. Phần chi phí này bao gồm khấu hao về máy móc sản xuất, máy móc thiết bị phục vụ sản xuất của cả Xí nghiệp.
Kế toán sử dụng TK 336 – Phải trả nội bộ, TK6274 – Chi phí khấu hao tài sản cố định, Sổ Cái TK 6274, Sổ chi tiết đối tượng TK 6274 để tập hợp khấu hao tài sản cốđịnh.
Để quản lý Tài sản cố định trong Công ty, kế toán Tài sản cố định của phòng kế toán Công ty sử dụng sổ Tài sản cốđịnh chi tiết cho từng Xí nghiệp.
Căn cứ vào nguyên giá và thời gian sử dụng của tài sản. Công ty đã áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng để trích.
Hàng tháng kế toán Tài sản cố định của Công ty thông báo cho kế toán Xí nghiệp biết số khấu hao của Xí nghiệp trong tháng là bao nhiêu sau đó kế toán Xí nghiệp sẽ trích khấu hao vào chi phí công trình với tỷ lệ quy định (< 3%) trên tổng giá trị giao khoán toàn công trình.
Số liệu kế toán sẽ được định khoản như sau:
Nợ TK 6274 : 764.553 Có TK 336 : 746.553
Cuối kỳ kết chuyển chi phí khấu hao tài sản cố định sang TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tính giá thành sản phẩm.
Nợ TK 154 : 746.553 Có TK 6274 : 746.553
Cụ thể về số khấu hao được tính vào công trình Cột điện Bắc Ninh
được thể hiện trên “Bảng trích và phân bổ khấu hao tài sản cố định” (bảng biểu 14), Sổ Cái TK 6274 (bảng biểu 15), Sổ chi tiết đối tượng TK 6274 (bảng biểu 16).
* Chi phí dich vụ mua ngoài:
Ở Xí nghiệp Chế tạo thiết bị & Gia công Cơ khí hàng tháng phát sinh việc chi trả tiền điện, tiền điện thoại, tiền nước phục vụ cho sản xuất.
Mức khấu hao năm Nguyên giá Số năm sử dụng = Mức khấu hao tháng Mức khấu hao năm Nguyên giá =
Tài khoản kế toán sử dụng là TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài và Sổ Cái TK 6277, Sổ chi tiết đối tượng TK 6277 để theo dõi khoản chi phí này.
Căn cứ vào giấy báo, hoá đơn tiền điện thoại, hoá đơn điện nước của Xí nghiệp, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào theo từng công trình. Sau khi hoá
đơn Giá trị gia tăng được vào chứng từ kế toán thì tự động phần mềm kế toán sẽ định khoản bút toán trên Sổ Nhật ký chung. Với khoản chi phí tiền điện, điện thoại
được quản lý trên toàn Công ty. Vì vậy, đến cuối tháng kế toán Xí nghiệp mới biết
được khoản chi phí này của Xí nghiệp là bao nhiêu.
