Chương 1 : TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT
2.2. Tình hình lập báo cáo tài chính tại các công ty cổ phần hoạt động theo
2.2.1. Khảo sát thực tế
Để thấy rõ hơn về tình hình lập BCTC hợp nhất của các công ty cổ phần hoạt động theo mô hình cơng ty mẹ - công ty con trên địa bàn Đồng bằng Sơng Cửu Long thì tác giả đã tiến hành khảo sát 3 cơng ty điển hình ở khu vực này như sau: công ty cổ phần Nam Việt, Docimexco và công ty cổ phần Cửu Long An Giang.
Công ty mẹ và các công ty con đều hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực nông nghiệp là chủ yếu nên sử dụng chính sách và phương pháp kế tốn. Các công ty sử dụng đơn vị tiền tệ thống nhất là đồng Việt Nam, kỳ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
Các giao dịch nội bộ và kế toán các giao dịch nội bộ tại các công ty này như sau:
- Giao dịch bán thành phẩm, hàng hóa:
Cơng ty bán Cơng ty mua
Tăng Giá vốn hàng bán Giảm hàng tồn kho
Tăng khoản phải thu công ty mua Tăng doanh thu nội bộ
Tăng thuế GTGT đầu ra phải nộp
Tăng hàng tồn kho
Tăng thuế GTGT được khấu trừ Tăng nợ phải trả công ty bán
- Giao dịch cung cấp dịch vụ ủy thác nhập khẩu:
Công ty cung cấp dịch vụ Công ty ủy thác nhập khẩu
Tăng khoản phải thu công ty mua Tăng doanh thu nội bộ
Tăng hàng tồn kho
- Giao dịch bán tài sản cố định:
Cơng ty bán Cơng ty mua
Tăng chi phí khác: giá trị còn lại Giảm hao mòn lũy kế TSCĐ Giảm nguyên giá TSCĐ Tăng khoản phải thu công ty mua Tăng thu nhập khác
Tăng thuế GTGT đầu ra phải nộp
Tăng nguyên giá TSCĐ Tăng thuế GTGT đầu vào
Tăng nợ phải trả công ty bán
- Vay nội bộ: tại các cơng ty khảo sát thì chủ yếu phát sinh các khoản vay khơng tính lãi hoặc các khoản ứng vốn qua lại với nhau trong nội bộ tập đoàn. Các trường hợp này được ghi nhận trên sổ sách của bên cho vay và bên nhận vốn vay như sau:
Công ty ứng vốn Công ty nhận vốn ứng
Tăng khoản phải thu đối với bên vay Giảm tiền mặt
Tăng tiền mặt
Tăng khoản phải trả đối với bên cho vay - Khi phát sinh các khoản lãi vay nội bộ: chủ yếu phát sinh các khoản lãi trả chậm từ giao dịch bán hàng nội bộ:
Công ty ứng vốn Công ty nhận vốn ứng
Tăng khoản phải thu đối với bên vay Tăng thu nhập tài chính
Tăng chi phí tài chính
Tăng khoản phải trả đối với bên cho vay Việc lập BCTC hợp nhất của các công ty khảo sát cũng khá đơn giản vì cơng ty có các bộ phận trực thuộc và các cơng ty con do chính tổng cơng ty bỏ
vốn để đầu tư xây dựng và đưa vào hoạt động. BCTC được lập bằng cách hợp cộng các BCTC riêng của công ty mẹ và các công ty con trên cơ sở có loại trừ các giao dịch nội bộ trong tập đồn. Các cơng ty này đã thực hiện các bước sau khi lập báo cáo tài chính hợp nhất:
Bước 1: Hợp cộng các chỉ tiêu trong Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty mẹ và các Cơng ty con trong Tập đồn.
Bước 2: Loại trừ toàn bộ giá trị ghi sổ khoản đầu tư của Công ty mẹ trong từng Công ty con và phần vốn của Công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của Công ty con. Khi loại trừ giá trị khoản đầu tư của công ty mẹ và công ty con, trong số các công ty đã khảo sát thì chỉ có cơng ty cổ phần Docimexco sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu để ghi nhận giá trị khoản đầu tư này.
Ở bước này, một số cơng ty khi hợp nhất có phát sinh lợi thế thương
mại trong quá trình hợp nhất thì ghi nhận lợi thế thương mại. Bước 3: Phân bổ lợi thế thương mại.
Bước 4: Tách lợi ích của cổ đông thiểu số.
Bước 5: Loại trừ toàn bộ các giao dịch nội bộ trong Tập đoàn, cụ thể như sau:
Doanh thu, giá vốn của hàng hoá, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đồn, kinh phí quản lý nộp Tổng cơng ty, kinh phí của Cơng ty thành viên, lãi đi vay và thu nhập từ cho vay giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn, cổ tức đã phân chia và đã ghi nhận phải được loại trừ toàn bộ.
Các khoản lãi chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ Tập đoàn đang nằm trong giá trị tài sản (như hàng tồn kho, tài sản cố định...) phải được loại trừ hoàn toàn.
Các khoản lỗ chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch nội bộ đang phản ánh trong giá trị tài sản như hàng tồn kho hoặc tài sản cố định phải được loại bỏ trừ khi chi phí tạo nên khoản lỗ đó khơng thể thu hồi được.
Số dư các khoản mục phải thu, phải trả trên Bảng cân đối kế toán giữa các đơn vị trong cùng Tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn.
Bước 6: Lập các Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh và Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất.
Bước 7: Lập Báo cáo tài chính hợp nhất căn cứ vào Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất sau khi đã được điều chỉnh và loại trừ.
Thông qua các bước trên, các công ty lập các báo cáo tài chính hợp nhất định kỳ như sau: