II. tổ chức bộ máy kế tốn, cơng tác kế tốn và sổ kế tốn của cơng ty sông đà 1
1. Tổ chức hạch tốn chi phí sản xuất
1.4. Tổ chức hạch tốn chi phí sản xuất chung
Để tiến hành hoạt động sản xuất một cách thuận lợi và đạt hiệu quả, ngoài các yếu tố cơ bản về nguyên vật liệu, lao động trực tiếp sản xuất,... thực tế đòi hỏi phải tiêu hao một số yếu tố chi phí khác nh: chi phí nguyên liệu, cơng cụ dụng cụ dùng cho quản lý, chi phí tiếp khách, kiểm nghiệm,... Những khoản chi phí này tuy khơng trực tiếp tham gia vào việc cầu thành thực thể
xây lắp nhng lại có một vai trị khác rất quan trọng là giúp cho hoạt động sản xuất diễn ra nhịp nhàng, đều đặn. Đó là chi phí sản xuất chung. ở Công ty Sơng Đà 1, khoản mục chi phí này gồm các yếu tố sau:
-Chi phí nhân viên quản lý đội, chi phí nhân cơng vận hành máy thi cơng (6271);
-Chi phí vật liệu, chi phí cơng cụ, chi phí dịch vụ mua ngồi phản ánh trên tài khoản 6278
Các yếu tố trên đợc hạch tốn nh sau: Chi phí nhân viên quản lý đội
Bao gồm tiền lơng ban quản lý đội, quản lý cơng trình; các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định trên tổng quỹ lơng công nhân trực tiếp thi công, công nhân điều khiển máy, nhân viên quản lý đội, cơng trình (thuộc biên chế Công ty),...
Chứng từ ban đầu để hạch tốn tiền lơng ban quản lý đội, quản lý cơng trình là các Bảng chấm cơng. Hình rhức trả lơng là trả lơng theo thời gian. Tiền lơng theo thời gian phải trả cho bộ phận này đợc tính căn cứ vào số ngày công thực tế, đơn giá một ngày công, hệ số lơng (khác nhau giữa các nhân viên phụ thuộc vào cấp bậc, thâm niên lao động) và đợc tính theo cơng thức:
Tiền lơng Số ngày cơng Đơn giá Hệ
Phải trả = thực tế ì một ngày ì số
trong tháng Trong tháng cơng lơng
Trên cơ sở Bảng chấm cơng cho bộ phận quản lý cơng trình, kế tốn cơng trình lập bảng chấm thanh tốn lơng
Bảng thanh tốn lơng
Tháng 12/2012
Bộ phận: Quản lý – Cơng trình: Seagames – SVĐ trung tâm T T Họ tên Cấp bậc Số công Đơn giá Hệ số lơng Số tiền Ký nhận Biên chế Thuê ngoài
... ... ... ... ... ... ... ...
Cộng ... ... ... ... ... ... ...
Bảng 4.1: Bảng thanh tốn lơng
(Nguồn: Cơng ty Sơng Đà 1)
Đối với ban quản lý đội thì ngời lập Bảng chấm cơng là kế tốn đội. Căn cứ vào Bảng chấm cơng, kế tốn đội lập Bảng thanh tốn lơng cho ban quản lý đội. Mẫu Bảng chấm cơng và Bảng thanh tốn lơng tơng tự đối với ban quản lý cơng trình. Do một đội có cùng một lúc thi cơng nhiều cơng trình nên lơng của bộ phận quản lý đội phải đợc phân bổ cho các cơng trình dựa trên chi phí nhân cơng trực tiếp của mỗi cơng trình.
Đến kỳ thanh tốn chứng từ, căn cứ vào các Bảng thanh toán lơng, kế toán lập Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH
Chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ
Khoản chi phí này bao gồm chi phí nhiên liệu, cơng cụ dụng cụ dùng để bảo dỡng thờng xuyên, sửa chữa máy móc thiết bị phục vụ thi cơng cơng trình, các loại vật t phục vụ cho việc quản lý cơng trình.
Việc hạch tốn loại ngun vật liệu đợc tiến hành tơng tự nh hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp. Cịn đối với các loại cơng cụ, dụng cụ phục vụ cho thi cơng, sửa chữa máy móc thiết bị thì do Cơng ty quản lý, đội và cơng trình nào sử dụng trong khoảnng thời gian nào thì phân bổ chi phí cho đội và cơng trình đó.
Cụ thể, trong tháng 12/2012, chi phí nguyên vật liệu trong khoản mục chi phí sản xuất chung là: 3.868.341; chi phí cơng cụ là: 7.603.500
Chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí khác bằng tiền
Khoản mục chi phí này bao gồm các khoản chi trả tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại, tiền thuê nhà, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí lãi vay do Cơng ty phân bổ, chi phí tiếp khách, giao dịch, chi phí làm lán trại, chi thanh tốn tiền tàu xe cho cơng nhân đi cơng tác,... Chi phí phát sinh trực tiếp cho đội nào, cơng trình nào thì kế tốn hạch tốn cho từng đội, từng cơng trình
đó, cịn các khoản chi phí phát sinh thuộc nhiều đội nhiều cơng trình thì kế tốn tiến hành phân bổ, tiêu thức phân bổ là chi phí nhân cơng trực tiếp. Các chứng từ gốc để hạch toán là các hố đơn (GTGT), Bảng kê khấu hao và trích trớc sửa chữa lớn tài sản cố định, Bảng tính lãi vay, vé tàu xe,...
Chẳng hạn việc hạch toán khấu hao tài sản cố định Công ty phân bổ cho cơng trình Seagames tháng 12/2012 là 790.000, kế tốn Cơng ty hạch tốn nh sau:
Nợ TK627 (6278 – Cơng trình Seagames – SVĐ trung tâm) Có TK642 (6424)
Sau khi đã tập hợp đủ các loại chi phí sản xuất chung, kế tốn tổng hợp lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung cho mỗi cơng trình vào cuối quý.
Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung
Quý IV/2012 – Cơng trình Seagames – SVĐTT
STT Loại chi phí Số tiền
1 Chi phí nhân viên quản lý 263.637.364
- Trong biên chế 243.607.948
- Th ngồi 0
- Trích 19% BHXH, BHYT, KPCĐ 20.029.416
2 Chi phí vật liệu 11.873.885
3 Chi phí cơng cụ dụng cụ 15.140.417
4 Chi phí dịch vụ mua ngồi 92.976.711
5 Chi phí bằng tiền khác 379.928.723
Bảng 4.2: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung
(Nguồn: Cơng ty Sơng Đà 1)
Căn cứ vào các chứng từ đã có: Bảng phân bổ lơng và BHXH, Bảng kê xuất kho vật t, Hoá đơn,... kế toán tiến hành vào sổ Nhật ký chung, Sổ cái, Sổ chi tiết tài khoản 627 và các tài khoản có liên quan. Các bút tốn hạch tốn chi phí sản xuất chung đợc phản ánh qua sơ đồ sau:
TK111,112 TK141 TK152,153 TK627 TK154 Nhập kho VL phụ CCDC TK133 VAT đợc Tạm ứng khấu trừ
Chi phí dịch vụ mua ngồi, Kết chuyển chi phí khác bằng tiền
TK334,338
Thanh toán TL CPNV quản lý, BHXH vận hành MTC
CP phân bổ cho đội, cơng trình
Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch tốn chi phí sản xuất chung
(Nguồn: Cơng ty Sơng Đà 1)
sổ chi tiết tài khoản
Q IV năm 2012 627 0505 – Cơng trình Seagames – SVĐ TT Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK ĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số d ... ... ... ... ... ... ... ... K106 31/12 31/12 Lơng NV QL 334 4.289.519 ... ... ... ... ... ... ... ... KC-48 31/12 31/12 K\CCPSXC tháng12 154 215.333.903 Tổng phát sinh 499.919.736 499.919.736
Bảng 4.3: Sổ chi tiết tài khoản
(Nguồn: Công ty Sơng Đà 1)
sổ cái tk 627-chi phí sản xuất chung
Năm 2012 Số d đầu kỳ:.............................. Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK ĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số d ... ... ... ... ... ... ... ... K106 31/12 31/12 Lơng NV QL 334 4.289.519 ... ... ... ... ... ... ... ... KC-48 31/12 31/12 K\C CPSX C 154 251.635.929 Tổng phát sinh 5.124.152.386 5.124.152.386 Số d cuối kỳ:............................
Bảng 4.4: Sổ cái tài khoản 627