I. Những vấn đề chung ở cơ sở thực tập
3. Các phần hành kế toán
3.1. Kế toán tiền mặt
Khi hạch toán các nghiệp vụ phát sinh có liên quan đến tiền mặt, kế toán tiền mặt sử dụng tài khoản 111 và một số tài khoản liên quan nh TK141, 311 (311.K)
huy động vốn Căn cứ để ghi bao gồm một số chứng từ:…
Phiếu thu Phiếu chi
Hàng ngày khi nhận đợc các chứng từ, hoá đơn, kế toán tiền mặt sẽ tiến hành ghi sổ quỹ tiền mặt với mẫu sau:
Sổ quỹ tiền mặt
NT Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
Phiếu thu
Phiếu chi
N C
Tại Công ty bánh kẹo Hải Hà thủ quỹ là ngời chịu trách nhiệm quản lý nhập xuất tiền mặt. Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ thực tế so sánh đối chiếu với sổ quỹ thực tế, sổ sách đối chiếu giữa sổ quỹ của thủ quỹ với sổ quỹ của kế toán tiền mặt.
Trong trờng hợp công ty muốn huy động vốn bằng cách vay tiền của các cán bộ công nhân viên thì kế toán tiền mặt sẽ mở sổ và ghi sổ chi tiết TK311 (311K): Huy động vốn với mẫu sổ:
Sổ chi tiết TK 311
NT Số sổ Tên khách hàng Số kỳ hạn Ngày rút
Phơng pháp kế toán:
112 111 112 131,136,141 152,211 311 311 511,512 331,333,334 333 711,721 621,627,641,642 333
Quy trình ghi sổ: Căn cứ vào các chứng từ tiền mặt kế toán tiến hành ghi sổ quỹ hàng ngày. Cuối tháng tiến hành lập bảng kê và sổ cái.
3.2. Kế toán tiền gửi ngân hàng
Kế toán ngân hàng chịu trách nhiệm quản lý một số tài khoản nh TK112, 311, 341. Khi phát sinh các nghiệp vụ cơ sở để ghi chép bao gồm những chứng từ nh giấy
báo nợ, báo có, uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi, séc chuyển khoản…
Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán tiền gửi ngân hàng
Rút TGNH về nhập quỹ Nhập tiền vào ngân
hàng
Chi mua sắm vật t, TSCĐ
Thu nợ từ khách hàng, thu nội bộ, hoàn tạm ứng
Vay ngắn hạn Thanh toán nợ ngắn hạn
Thanh toán với ngời bán, với ngân sách và công nhân viên
Doanh thu bán hàng
Chi hoạt động
Thu nhập hoạt động tài chính và hoạt động bất thờng
Thuế GTGT tơng ứng
Thuế GTGT tơng ứng
111 112 111 131,136,138 152,211 311,341 311,341 511,512 331,333 333 711,721 642 333 711 811
Quy trình ghi sổ: Căn cứ vào các chứng từ TGNH kế toán tiến hành lập bảng kê chứng từ, bảng cân đối phát sinh tài khoản. Cuối tháng căn cứ vào đó để lập bảng kê, nhật ký chứng từ và sổ cái tài khoản liên quan.
Chuyển tiền mặt vào ngân hàng Rút tiền gửi ngân hàng về quỹ
Chi mua sắm vật t, TSCĐ Thu hồi các khoản nợ
Vay ngắn hạn, dài hạn Thanh toán nợ ngắn hạn, dài
hạn
Thanh toán với ngời bán, với ngân sách
Doanh thu bán hàng
Phí ngân hàng
Thu nhập hoạt động tài chính và hoạt động bất thờng
Thuế GTGT tơng ứng
Thuế GTGT tơng ứng
Lãi tiền gửi ngân hàng ,
Bảng kê chứng từ
Tài khoản:
Từ ngày .. đến ngày .… …
PS Nợ PS Có
Ngày Số chứng từ Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
3.3. Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
Công ty sử dụng một lợng nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ rất lớn. Khi nhập mua phòng KCS tiến hành kiểm tra chất lợng của nguyên vật liệu đầu vào. Phòng KCS lập phiếu kiểm tra chất lợng kèm hoá đơn mua hàng chuyển lên phòng kinh doanh. Phòng kinh doanh lập phiếu nhập kho. Sau đó chuyển 1 liên cho thủ quỹ ký chuyển 1 liên cho phòng tài vụ. Căn cứ vào phiếu nhập kho thủ kho sẽ làm thủ tục nhập kho. Định kỳ 10 ngày hoặc cuối tháng có sự đối chiếu giữa kế toán, thống kê bên phòng kinh doanh và thủ kho.
Việc xuất kho theo định mức: Căn cứ định mức phòng kinh doanh chuyển xuống cho các xí nghiệp, các xí nghiệp căn cứ định mức và kế hoạch sản xuất từng ngày sẽ xuống thủ kho lấy. Cuối tháng tổng hợp lại chuyển cho phòng kinh doanh để tính ra tổng định mức xuất cả tháng. Trong trờng hợp xuất bán thì phòng kinh doanh sẽ lập hoá đơn tài chính. Hoá đơn 4 liên:
Liên 1: đa khách hàng
Liên 2: Lu tại phòng kinh doanh Liên 3: thủ kho
Liên 4: Phòng tài vụ
Sau đó căn cứ vào phiếu xuất kho để xuất.
111, 112, 141, 331 152,153 621
154 627,641,642,241
3381 154
1381
821 Thanh toán tiền mua bằng tiền
mặt, TGNH, tạm ứng hoặc cha thanh toán
Nhập vật liệu tự chế biến hoặc thuê ngoài chế biến
Vật t kiểm kê phát hiện thừa Xuất thuê ngoài gia công
chế biến
Xuất cho phân xởng, cho bán hàng, QLDN và cho
XDCB
Xuất để chế tạo sản phẩm
Vật t phát hiện thiếu khi kiểm kê
Quy trình ghi sổ:
Chứng từ vật tư
Sổ chi tiết công nợ TK 331 NKCT liên quan Bảng tổng hợp nhập xuất tồn NKCT số 5 Bảng kê 4,5,6 Sổ cái TK152,153 NKCT số 7 Báo cáo kế toán
3.4. Kế toán tài sản cố định
Tài sản cố định đợc phân loại theo từng nguồn, từng nhóm, theo đơn vị (xí nghiệp phụ trợ và 6 xí nghiệp còn lại), lý do của việc phân loại TSCĐ nh trên là do TSCĐ của xí nghiệp phụ trợ ít, dễ theo dõi, còn TSCĐ của 6 xí nghiệp còn lại rất lớn (cả về số lợng và giá trị) và chủ yếu phục vụ sản xuất chính.
Chứng từ sổ sách sử dụng
Ngoài những chứng từ đã nêu trong phần 2.2.1, đối với tài sản cố định tự xây dựng còn có các chứng từ nh: Dự toán, thiết kế, biên bản thẩm định, hồ sơ thẩm định. Sổ chi tiết TSCĐ, bảng tổng hợp chi tiết tăng, giảm TSCĐ, Nhật ký chứng từ 1,2,4,5,7,9,10 và sổ cái TK211, 213, 214.
Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán tổng quát tài sản cố định
111,112 331 211 214 141 821 111,112,331… 341 721 111,112,152,131 241 411 333 412 412 Thanh toán bằng tiền mặt, TGNH Thanh toán bằng tạm ứng Thanh toán bằng vay dài hạn
Phải trả ngời bán Giá trị hao mòn
TSCĐ thanh lý Giá trị còn lại của
TSCĐ thanh lý Chi phí liên quan đến thanh lý Các khoản thu về thanh lý Thuế GTGT phải nộp
Chênh lệch đánh giá giảm Chênh lệch đánh giá tăng TSCĐ
Nhận TSCĐ do Nhà nớc cấp hoặc đợc biếu tặng
TSCĐ tăng chủ yếu do mua sắm, tự xây dựng, chênh lệch đánh giá tăng hoặc nhận TSCĐ do nhà nớc cấp, đợc biếu tặng. Còn tài sản cố định giảm chủ yếu là do thanh lý, chênh lệch đánh giá giảm, hầu nh không có nhợng bán. Trờng hợp đem TSCĐ đi góp vốn liên doanh thì nguyên giá do hội đồng đánh giá xác định. Phần chênh lệch giữa nguyên giá và giá đánh giá lại đợc hạch toán vào tài khoản 412.
Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán khấu hao và hao mòn TSCĐ
211,213 214 627,642
431,466
Công ty áp dụng phơng pháp khấu hao theo QĐ 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999: Khấu hao theo đờng thẳng.
Về công tác hạch toán sửa chữa TSCĐ tại công ty có sửa chữa thờng xuyên TSCĐ và sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch. Công việc sửa chữa này đều thuê bên ngoài làm. Sửa chữa thờng xuyên TSCĐ chi phí phát sinh đợc hạch toán vào TK142 sau đó phân bổ dần vào chi phí kinh doanh. Còn đối với sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch thì hạch toán nh sau:
Căn cứ vào kế hoạch trích trớc sửa chữa lớn TSCĐ để phân bổ vào chi phí Nợ TK 627, 642 (chi tiết theo xí nghiệp)
Có TK335
Khi phát sinh chi phí thực tế sử dụng TK 2413 để tập hợp Nợ TK 2413
Có TK 111, 112, 331 Giá trị hao mòn của
TSCĐ thanh lý
Giá trị hao mòn của TSCĐ thanh lý Xác định hao mòn của TSCĐ hình thành từ quỹ phúc lợi và nguồn kinh phí
Khi công việc sửa chữa lớn hoàn thành Nợ TK 335
Có TK 2413
Đồng thời xử lý chênh lệch giữa trích trớc và thực tế phát sinh. Nếu chi phí thực tế lớn hơn thì ghi tăng chi phí và ngợc lại đợc coi là thu nhập bất thờng.
Quy trình hạch toán tổng hợp TSCĐ Chứng từ tăng, giảm TSCĐ NKCT số 9 Sổ cái TK 621, 622, 627
Báo cáo kế toán
Thẻ TSCĐ
Bảng tổng hợp chi tiết tăng, giảm TSCĐ NKCT số 1,2,3,4, 5,10 Sổ chi tiết TSCĐ Bảng kê 4,5,6 NKCT số7
3.5. Kế toán chi phí sản xuất và giá thành
Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là sản phẩm và phơng pháp hạch toán chi phí cũng theo sản phẩm. Các chứng từ sử dụng và chi phí sản xuất.
Chứng từ phản ánh lao động: Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH
Chứng từ phản ánh vật t: Bảng tổng hợp phát sinh các tài khoản 152,153, bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho vật t
Chứng từ phản ánh chi phí khấu hao: Bảng tính và phân bổ khấu hao Chứng từ phản ánh các khoản chi phí bằng tiền khác.
Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất và giá thành
152,153 621 154 155 632 334,338 157 622 152 627 214 111,112,331
Toàn bộ sản phẩm hoàn thành đều đem nhập kho sau đó mới đem xuất bán. Trong trờng hợp hàng bán bị trả lại đem tái chế theo sơ đồ sau:
Vật liệu dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm Chi phí NVL trực tiếp Giá thành thực tế SP nhập kho Xuất kho tiêu thụ Lơng và các khoản trích theo lơng
Chi phí nhân viên phân xởng
Các chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí khấu hao
Chi phí sản xuất chung
Chi phí nhân công trực tiếp
SP XK làm thủ tục HQ Nhập kho phế
155 154 621 154 155
622
627
- Quy trình ghi sổ
Đối tợng tính giá thành trùng với đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là sản phẩm. Để đáp ứng yêu cầu của quản lý và hiệu quả của chỉ tiêu giá thành nên công ty xác định kỳ tính giá thành là một tháng. Đơn vị tính là đồng/kg đối với các loại bánh
Nhập kho Xuất tái chế Chi phí NVL trực
tiếp Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp Sản phẩm nhập kho Kết chuyển chi phí NC trực tiếp Kết chuyển chi phí SXC Chứng từ chi phí sản xuất Bảng kê 6 Bảng kê 4 Bảng kê 5 Bảng tính giá thành sản phẩm NKCT số 7 Sổ cái TK 621, 622, 627
kẹo. Và phơng pháp tính giá thành là phơng pháp giản đơn để tính cho mỗi loại bánh kẹo. Cuối tháng công ty lập bảng tính giá thành theo mẫu.
Bảng tính giá thành Từ ngày …… đến ngày ..… Tên sản phẩm Sản lợng (tấn) TK621 TK622 TK627 Tổng cộng Giá bình quân 152 153 154 334 338 627 (cộng) 627 (trừ)
3.6. Kế toán lao động và tiền lơng
Công ty bánh kẹo Hải Hà đã xây dựng các định mức khoán về lơng và cho từng công đoạn sản phẩm, tuỳ theo mức độ phức tạp của từng loại. Về chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: Tiền lơng phải trả cho công nhân sản xuất và các khoản trích theo lơng của công nhân sản xuất.
Cụ thể:
Đối với tiền lơng phải trả cho công nhân sản xuất: Lơng khoán theo sản phẩm đợc tính cả cho một nhóm ngời thực hiện các khâu công việc trong dây chuyền sản xuất, bao gồm: công nhân chính, công nhân phụ, gián tiếp, vệ sinh cuối tuần, trực sớm, công nhân dự phòng. Việc xây dựng đơn giá lơng khoán và tính toán lơng sẽ do phòng kỹ thuật và phòng lao động tiền lơng làm. Sau đó sẽ gửi chứng từ lên cho phòng kế toán. Trên phòng kế toán chỉ theo dõi hạch toán tiền lơng. Đối với các khoản trích theo lơng đợc tiến hành nh sau:
BHXH trích 15% tổng tiền lơng cơ bản của công nhân sản xuất vào chi phí sản xuất trong kỳ.
BHYT đợc trích 2% tổng tiền lơng cơ bản của công nhân sản xuất vào chi phí sản xuất.
KPCĐ trích 2% theo tổng tiền lơng thực tế của công nhân sản xuất. Khoản này hàng tháng phải nộp một phần cho công đoàn cấp trên.
Tiền lơng cơ bản đợc tính dựa trên mức lơng tối thiểu do nhà nớc quy định và hệ số lơng cấp bậc của từng công nhân.
Ngoài ra công ty còn áp dụng hình thức trả lơng theo thời gian để trả lơng cho lao động gián tiếp làm công tác văn phòng và quản lý nh ban giám đốc, các phòng ban nghiệp vụ, nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý xí nghiệp. Chi phí nhân viên gián tiếp cũng bao gồm hai phần tiền lơng theo thời gian và các khoản trích theo l- ơng.
Khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến lao động tiền lơng thì kế toán sử dụng tài khoản 622 cho nhân công trực tiếp sản xuất, các tài khoản 627. 641, 642 cho nhân viên quản lý và một số tài khoản liên quan.
Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán các khoản thanh toán với CNV
111,112 334 622
141,138 627
338(3,4) 641,642
336 3383
Quy trình ghi sổ
Thanh toán lơng, thởng cho CNV
Tiền lơng nhân công trực tiếp sản xuất
Tiền lơng nhân viên phân xởng
Tiền lơng nhân viên bán hàng, quản lý doanh nghiệp
BHXH phải trả trực tiếp Lơng khoán xí nghiệp
Phần đóng góp cho quỹ BHXH, BHYT Các khoản khấu trừ vào lơng
Chứng từ lao động tiền lương, thanh toán lương
NKCT 1,2,10
Sổ Cái TK334,338
Bảng phân bổ số 1
3.7 Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả
Khi bán hàng thì xảy ra hai trờng hợp thu tiền ngay và thu tiền chậm. Trong tr- ờng hợp thu tiền ngay công ty sẽ giảm 0,9% trừ ngay trên hoá đơn đối với những khách hàng thờng xuyên. Sản phẩm của công ty thuộc đối tợng chịu thuế GTGT nên khi có khách hàng mua nhân viên phòng kinh doanh sẽ lập hoá đơn bán hàng. Hoá đơn bán hàng đợc lập thành 4 liên:
Liên 1: Lu tại phòng kinh doanh Liên 2: Liên đỏ giao cho khách hàng Liên 3: Liên vàng lu phòng tài vụ Liên 4: Liên xanh lu tại thủ kho
Nếu khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt, sau khi nhận hoá đơn ở phòng kinh doanh mang đến thủ quĩ để làm thủ tục nộp tiền. Thủ quĩ sau khi nhận tiền sẽ đóng dấu "đã thu tiền" và cuối ngày tập hợp lại phiếu thu và có sự đối chiếu với kế toán tiêu thụ.
Sơ đồ 8: Sơ đồ hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
632 911 511,512 131,111,136
641,642 531
421 333
Kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động bất thờng. Đối với hoạt động tài chính thì thu nhập hoạt động tài chính thì chủ yếu là lãi tiền gửi ngân hàng, lãi liên doanh còn chi phí hoạt động tài chính thì chủ yếu là lãi tiền vay ngân hàng. Đối với hoạt động bất thờng thu nhập thì thu nhập hoạt động bất thờng chủ yếu là
thu về thanh lý , còn chi phí là chi thanh lý.…
Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển CF bán hàng và QLDN Kết chuyển lãi Thuế GTGT phải nộp Doanh thu bán sản phẩm
Kết chuyển doanh thu
Kết chuyển lỗ
Kết chuyển doanh thu hàng
Quy trình ghi sổ
Chứng từ bán hàng và thanh toán
Bảng kê 5 Bảng kê 10
Bảng kê 9 Báo cáo
doanh thu bán hàng Sổ tiết công nợ TK131 NKCT số 8 Sổ cái TK 511,632,641,642,911
Phần III
Đánh giá khái quát tổ chức hạch toán kế toán tại công ty bánh kẹo Hải Hà 1. Đánh giá thực trạng của công ty bánh kẹo Hải Hà
1.1. Đánh giá tình hình sản xuất kinh doanh chung của công ty
1.1.1.Ưu điểm
Từ khi thành lập cho đến nay, sau gần bốn mơi năm hoạt động và phát triển, trải qua nhiều khó khăn, đặc biệt là khi chuyển đổi nền kinh tế bao cấp sang nền kinh tế thị trờng, đến nay, công ty đã trở thành một công ty đóng vai trò quan trọng trong ngành công nghiệp chế biến với quy mô sản xuất, kinh doanh mở rộng trên toàn quốc và trình độ quản lý nâng cao phù hợp với tình hình hiện tại của đất nớc. Đạt đ-