Kế toỏn giỏ thành vẫn chủ yếu sử dụng phương phỏp tớnh giỏ thành chi tiết theo phương phỏp phõn bổ theo giỏ thành kế hoạch và định mức kinh tế kỹ thuật được xõy dựng và điều chỉnh theo từng quý trong năm.
Việc phõn bổ được thực hiện sau khi đó tập hợp những chi phớ trực tiếp thực tế cho từng phõn xưởng sản xuất, chi phớ sản xuất chung tập hợp được thỡ phõn bổ cho cỏc khu vực sản xuất theo tỉ lệ tiền lương thực tế.
Cuối thỏng sau khi đó cú phiếu nhập kho sản phẩm, kế toỏn tiến hành cộng húa đơn và phõn loại nhúm sản phẩm tớnh giỏ thành.
Sau khi đó cú số liệu trờn, kế toỏn giỏ thành tiến hành nhập số liệu vào mỏy vi tớnh trờn cơ sở bảng kờ chi tiết vật tư xuất kho trong thỏng, cỏc số liệu được tập hợp theo từng khoản mục, cỏc chi phớ như tiền lương, bảo hiểm xó hội. Chi phớ sản xuất chung như chi phớ sửa chữa thường xuyờn, chi phớ khấu hao TSCĐ, chi phớ khỏc bằng tiền…
Trờn cơ sở giỏ thành kế hoạch được xõy dựng theo từng quý, mỏy tiến hành nhõn toàn bộ định mức với sản lượng thực tế ra tổng định mức cho phộp, so sỏnh với tổng tiờu hao thực tế để tớnh ra hệ số cho từng loại vật tư và cỏc chi
phớ khỏc. Và dựng hệ số đú tớnh ra tổng tiờu hao từng loại sản phẩm, tổng tiờu hao chia cho số lượng được tiờu hao đơn vị sản phẩm.
Tuy nhiờn một số vật tư phỏt sinh khụng cú trong kế hoạch thỡ chưa được phõn bổ, như vậy phải kết hợp với thống kờ theo dừi sản xuất để tớnh vào giỏ thành
Cuối kỳ tập hợp chi phớ để tớnh giỏ thành sản phẩm, kế toỏn phải trừ đi giỏ trị thu hồi để tớnh giỏ trị thực tế cho sản phẩm. Sau khi tập hợp chi phớ sản xuất xong, kế toỏn tiến hành tớnh giỏ thành sản phẩm theo phương phỏp trực tiếp và mỗi loại sản phẩm lại cú cỏch tớnh giỏ khỏc nhau.
Cỏc chi phớ về nhõn cụng, chi phớ sản xuất chung được phõn bổ vào giỏ thành sản phẩm. Chi phớ về NVL TT được hạch toỏn trực tiếp vào từng sản phẩm.
* Cỏch tớnh giỏ thành sản phẩm:
Để xỏc định giỏ thành, kế toỏn phải căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm và phiếu xỏc định cụng việc hoàn thành và chứng từ khỏc cú liờn quan.
+ Nếu sản phẩm khụng cú sản phẩm dở dang cuối kỳ:
Tổng giỏ thành của sản phẩm =
Tổng CP phỏt sinh trong kỳ -
Giỏ trị phế liệu thu hồi
+ Nếu sản phẩm cú sản phẩm dở dang cuối kỳ ( PX4, PX5, PX6)
Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phớ nguyờn vật liệu chớnh vỡ nguyờn vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong sản phẩm.
+ Giỏ thành đơn vị sản phẩm: Tổng giỏ thành của sp = CPDD đầu kỳ + Giỏ trị bỏn TP + CP phỏt sinh - Giỏ trị phế liệu thu hồi - CPDD cuối kỳ
=
III.5. KẾ TOÁN THÀNH PHẨM VÀ TIấU THỤ.
Thành phẩm chủ yếu: Thộp thỏi, trục cỏn, cỏc loại phụ tựng thay thế
phục vụ cho cỏc đơn vị trong nội bộ cụng ty Gang thộp.
Ngoài ra Nhà mỏy cũn nhận lắp đặt cỏc cụng trỡnh như nhà mỏy cỏn thộp, lũ điện luyện thộp và cỏc loại thộp cỏn phục vụ cho cỏc đơn vị ngoài cụng ty và nền kinh tế quốc dõn.
+ Nhà mỏy hạch toỏn thành phẩm, hạch toỏn hàng tồn kho: Theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
+ Tớnh thuế GTGT: Theo phương phỏp khấu trừ nhưng thuế chỉ được tớnh khi bỏn hàng ra ngoài thị trường, cũn hàng bỏn nội bộ thỡ khụng tớnh thuế.
+ Giỏ thực tế thành phẩm xuất kho: Theo giỏ thực tế bỡnh quõn gia quyền
+ Phương phỏp hạch toỏn chi tiết thành phẩm: Theo phương phỏp sổ đối chiếu luõn chuyển.
III.5.1. Cụng tỏc quản lý thành phẩm.
- Nhập kho:
Hàng thỏng cỏc phõn xưởng trực tiếp sản xuất, sau khi sản phẩm hoàn thành cú phiếu xỏc nhận của bộ phận kiểm tra chất lượng sẽ lập phiếu nhập kho. Thủ kho căn cứ vào số lượng trờn phiếu nhập kho, trực tiếp nhận hàng chuyển vào kho theo đỳng nơi quy định cho từng chủng loại mặt hàng, sau đú chuyển phiếu nhập lờn phũng kế toỏn - thống kờ nhà mỏy. Phiếu nhập kho gồm 3 liờn cú chữ ký của thủ kho (người trực tiếp nhận hàng), người giao hàng (phụ trỏch đơn vị sản xuất sản phẩm), và chữ ký của giỏm đốc nhà mỏy.
Sau khi đủ 3 chữ ký trờn phiếu nhập kho thỡ: Liờn 1: Phõn xưởng sản xuất trực tiếp lưu
Liờn 2: Chuyển lờn phũng kế hoạch điều độ (Bộ phận viết phiếu bỏn hàng)
Giá thành đơn vị sản phẩm
Tổng giá thành sản phẩm Số l-ợng sản phẩm hoàn thành
Liờn 3: Thủ kho vào thẻ kho xong chuyển lờn phũng kế toỏn thống kờ nhà mỏy.
Phũng kế toỏn thống kờ căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm để tập hợp, phõn loại sản phẩm, tớnh giỏ thành của từng loại sản phẩm. Đồng thời kế toỏn thành phẩm vào sổ chi tiết theo dừi thành phẩm hàng thỏng (cho từng loại mặt hàng về mặt số lượng).
Sau khi kế toỏn giỏ thành tớnh toỏn xong giỏ thực tế sản phẩm nhập kho của thỏng, kế toỏn thành phẩm căn cứ vào bảng tổng hợp giỏ thành thực tế vào sổ tổng hợp nhập kho thành phẩm.
Thành phẩm của nhà mỏy là những sản phẩm được sản xuất tại nhà mỏy. Do vậy giỏ thực tế nhập kho thành phẩm chớnh là giỏ thành của sản phẩm đú. - Xuất kho:
Thủ kho căn cứ vào hoỏ đơn kiờm phiếu xuất kho đỳng chủng loại, đỳng số lượng. Khi xuất cú nhõn viờn của phũng bảo vệ giỏm sỏt để trỏnh nhầm lẫn. Hàng thỏng kế toỏn theo dừi trực tiếp đối chiếu giữa sổ sỏch kế toỏn và thẻ kho của thủ kho.
+ Cấp dựng tại đơn vị: Là cỏc loại phụ tựng phục vụ cho sửa chữa, cỏc loại phụ kiện tiờu hao cho quỏ trỡnh sản xuất và cỏc loại thỏi nhỏ cho cỏn thộp...
Xuất cho cỏc phõn xưởng
Xuất phục vụ sửa chữa thường xuyờn Xuất phục vụ sửa chữa lớn Tài sản cố định
+ Xuất bỏn cho cỏc đơn vị trong nội bộ cụng ty: Hàng ngày, sau khi thủ kho xuất hàng xong vào thẻ kho chuyển lờn phũng kế toỏn thống kờ, kế toỏn theo dừi thành phẩm tiờu thụ và xỏc định kết quả kiểm tra, căn cứ vào phiếu xuất kho cho cỏc đơn vị trong nội bộ cụng ty vào sổ chi tiết xuất kho thành phẩm và vào sổ theo dừi doanh thu bỏn hàng.
Sau khi vào sổ theo dừi doanh thu bỏn hàng đồng thời vào sổ chi tiết theo dừi thanh toỏn với người mua ( mở chi tiết cho từng khỏch hàng ). Cuối thỏng lập bỏo cỏo chi tiết tiờu thụ chu chuyển nội bộ.
+ Xuất bỏn cho cỏc đơn vị ngoài cụng ty: Hàng ngày, sau khi thủ kho xuất hàng xong vào thẻ kho chuyển lờn phũng kế toỏn thống kờ. Kế toỏn theo dừi thành phẩm, tiờu thụ và xỏc định kết quả kiểm tra, căn cứ vào hoỏ đơn GTGT xuất bỏn cho cỏc cỏ nhõn và cỏc doanh nghiệp ngoài cụng ty vào sổ chi tiết xuất kho thành phẩm, vào sổ theo dừi doanh thu sản phẩm bỏn ngoài và biểu chi tiết khỏch hàng. Cuối thỏng lập bỏo cỏo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
III.5.2. Cụng tỏc hạch toỏn thành phẩm.
*Tài khoản sử dụng:
- Xuất cấp dựng cho sản xuất: TK 155: Thành phẩm
+ TK 1551: Thành phẩm sản xuất chớnh + TK 1552: Thành phẩm sản xuất phụ TK 2411: Mua sắm TSCĐ
TK 2412: Xõy dựng cơ bản TK 2413: Sửa chữa TSCĐ
TK 2414: Chi phớ sửa chữa thường xuyờn cụng ty TK 1421: Chi phớ trả trước TK 1422: Chi phớ chờ kết chuyển + TK14221: Chi phớ chờ kết chuyển PX1 + TK14222:Chi phớ chờ kết chuyển PX2 + TK14223: Chi phớ chờ kết chuyển PX3 + TK14224: Chi phớ chờ kết chuyển PX4 + TK14225: Chi phớ chờ kết chuyển PX5 + TK14226: Chi phớ chờ kết chuyển PX6 + TK14227: CP chờ k ch TSCĐ chuyển CCDC + TK14228: Chi phớ chờ kết chuyển khỏc TK 627: Chi phớ sản xuất chung
- Xuất cấp dựng chu chuyển nội bộ cỏc đơn vị trong cụng ty:
TK 1361: Vốn kinh doanh ở cỏc đơn vị trực thuộc TK 1368: Thanh toỏn giữa cỏc đơn vị trong cụng ty
TK 512: Doanh thu bỏn hàng nội bộ
TK 6321: Giỏ vốn hàng chu chuyển nội bộ - Xuất cho bỏn ngoài: TK 1111: Tiền Việt nam
TK 1121: Tiền Việt nam
TK 131: Phải thu của khỏch hàng
+ TK131C: Phải thu của khỏch hàng - Thộp cỏn + TK131T: Phải thu của khỏch hàng - Tiờu thụ + TK131V: Phải thu của khỏch hàng - Vật tư TK 154: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang TK 331: Phải trả cho người bỏn
TK 333: Thuế và cỏc khoản phải nộp nhà nước TK 5112: Doanh thu sp bỏn ngoài
+ TK 51121: Doanh thu sp chớnh bỏn ngoài + TK 51122: Doanh thu sp phụ bỏn ngoài TK 531: Hàng bỏn bị trả lại
TK 6322: Giỏ vốn hàng bỏn ngoài *Chứng từ sử dụng:
+ Phiếu nhập kho kốm theo phiếu xỏc nhận chất lượng sản phẩm + Phiếu xuất kho:
Phiếu xuất kho cho nội bộ nhà mỏy sử dụng
Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ ( Dựng bỏn hàng cho cỏc đơn vị trong nội bộ cụng ty)
Hoỏ đơn giỏ trị gia tăng ( Dựng cho cỏc đơn vị ngoài cụng ty) *Sổ sỏch sử dụng:
+ Sổ theo dừi doanh thu bỏn hàng nội bộ và bỏn hàng ngoài + Sổ theo dừi thuế GTGT
+ Sổ theo dừi thanh toỏn với người mua
+ Sổ chi tiết và tổng hợp nhập – xuất – tồn kho thành phẩm + Nhật ký chứng từ số 8,10
+ Bảng kờ số 8 ( Bảng kờ GTGT hàng bỏn ra)
Bảng kờ số 11 ( Bảng kờ cấp hàng dựng cho sản xuất nội bộ)
Nhà mỏy mua và bỏn hàng theo phương thức trực tiếp nờn khụng cú chiết khấu hay giảm giỏ hàng bỏn.
Căn cứ vào Bảng kờ số 8, Nhật ký chứng từ số 10, sổ chi tiết thanh toỏn với người mua, sổ chi tiết tiờu thụ dựng cho TK 511, 512 để ghi vào nhật ký chứng từ số 8 và Sổ cỏi.
Cuối thỏng đồng thời lập cỏc bỏo cỏo:
Bỏo cỏo Nhập – Xuất – Tồn kho thành phẩm Bỏo cỏo chi tiết sản phẩm chu chuyển nội bộ Bỏo cỏo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
III.6. KẾ TOÁN TIỀN MẶT TẠI QUỸ VÀ CÁC KHOẢN TẠM ỨNG. III.6.1. Kế toỏn vốn bằng tiền tại Nhà mỏy Cơ khớ gang thộp.
- Vốn bằng tiền là bộ phận tài sản lưu động trong doanh nghiệp làm chức năng vật ngang giỏ chung trong cỏc mối quan hệ trao đổi và mua bỏn.
- Nhà mỏy Cơ khớ là một đơn vị thuộc Cụng ty Gang thộp Thỏi nguyờn nờn toàn bộ vốn bằng tiền của Nhà mỏy đều do Cụng ty cấp theo kế hoạch tỏc nghiệp trong sản xuất kinh doanh giữa Nhà mỏy và Cụng ty.
- Vốn bằng tiền của Nhà mỏy được bảo quản tại kột của Nhà mỏy.
- Nhà mỏy sử dụng một đơn vị tiền tệ thống nhất là tiền Việt nam để hạch toỏn cỏc khoản kế toỏn vốn bằng tiền.
Kế toỏn chi tiết tiền mặt tại quỹ.
* Chứng từ và sổ sỏch kế toỏn.
Nhà mỏy sử dụng đầy đủ hệ hống chứng từ kế toỏn tiền mặt theo quy định của Bộ tài chớnh. Cụ thể là:
+ Phiếu chi.
+ Biờn lai thu tiền. + Uỷ nhiệm thu + Uỷ nhiệm chi
+ Và cỏc chứng từ khỏc cú liờn quan… * Tài khoản sử dụng.
TK 1111: Tiền mặt Việt Nam: Phản ỏnh số hiện cú và tỡnh hỡnh biến động của tiền mặt trong Nhà mỏy.
Ngoài ra cũn một số TK: 1361, 641, 642... * Sổ sỏch sử dụng:
+ Sổ bỏo cỏo thu chi + Sổ cỏi TK 111
+ Sổ kế toỏn chi tiết tiền mặt... + Nhật ký chứng từ số 1,2 + Bảng kờ số 1, 2, 10
Sơ đồ kế toỏn tổng hợp tiền mặt
TK 131, 141… TK 111 TK152,211… Thu khỏc Chi mua vật liệu, TSCĐ…
Gớa mua chưa thuế GTGT
TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ
khi mua vật liệu, TSCĐ… TK 331 Chi thanh toỏn mua vật liệu
TK 334 Chi trả lương cụng nhõn viờn
Kế toỏn cỏc khoản tạm ứng.
- Kế toỏn cỏc khoản tạm ứng tại Nhà mỏy.
Khoản tạm ứng là một khoản vốn ứng trước cho cỏn bộ cụng nhõn viờn của Nhà mỏy dể sử dụng vào một mục đớch nhất định phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của Nhà mỏy. Đõy là một khoản vốn thuộc vốn lưu động, cũng là một khoản phải thu của Nhà mỏy; khi khoản tạm ứng được thanh toỏn thỡ hỡnh thành lờn chi phớ.
Cỏc khoản tạm ứng của Nhà mỏy thường bao gồm: + Tạm ứng cụng tỏc phớ.
+ Tạm ứng mua sắm vật tư.
+ Tạm ứng cho cụng tỏc quản trị hành chớnh. + Và một số cụng việc khỏc nữa…
Kế toỏn cỏc khoản tạm ứng của Nhà mỏy tuõn thủ nghiờm ngặt tất cả cỏc nguyờn tắc kế toỏn tạm ứng của Bộ tài chớnh.
- Hạch toỏn chi tiết cỏc khoản tạm ứng. * Chứng từ : + Giấy đề nghị tạm ứng. + Bảng thanh toỏn tạm ứng. + Cỏc chứng từ chi tiền. + Cỏc chứng từ gốc cú liờn quan. * TK sử dụng
* Sổ sỏch kế toỏn:
+ Sổ chi tiết TK141
+ Sổ cỏi TK 141 ( theo hỡnh thức NKCT ). + Nhật ký chứng từ số 10…
+ Bảng kờ số 10
III.6.2. Kế toỏn Tiền gửi ngõn hàng.
* Chứng từ sử dụng: + Giấy bỏo nợ + Giấy bỏo cú
+ Uỷ nhiệm chi ( Mẫu riờng do từng Ngõn hàng qui định ). + Giấy nộp tiền ( Mẫu quy định riờng của từng Ngõn hàng ).
+ Hoỏ đơn và hợp đồng của bờn cung cấp vật tư, hàng hoỏ, dịch vụ * Tài khoản sử dụng: TK 1121: Tiền Việt Nam đồng
Ngoài ra cũn sử dụng một số TK sau: TK 331... * Sổ sỏch kế toỏn:
+ Sổ theo dừi chi tiết tài khoản tiền gửi ngõn hàng. + Bảng kờ chứng từ số 2.
+ Nhật ký chứng từ số 2.
+ Vào sổ cỏi tài khoản 112 “ Tiền gửi Ngõn hàng”.
III.7. KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU – PHẢI TRẢ. III.7.1. Kế toỏn cỏc khoản phải thu.
*TK sử dụng: TK 131: Phải thu của khỏch hàng
+ TK131C: Phải thu của khỏch hàng - Thộp cỏn + TK131T: Phải thu của khỏch hàng - Tiờu thụ + TK131V: Phải thu của khỏch hàng - Vật tư Ngoài ra: TK 141, 1368, 1388, 331...
* Chứng từ sử dụng: + Phiếu xuất kho
+ Hoỏ đơn kiờm phiếu xuất kho + Hoỏ đơn GTGT + Phiếu thu + Giấy bỏo cú + Cỏc chứng từ khỏc cú liờn quan *Sổ sỏch kế toỏn
+ Sổ chi tiết số 4 (Hay cũn gọi là biểu chi tiết khỏch hàng) + Sổ tổng hợp phải thu của khỏch hàng
+ Bảng kờ số 11
+ Nhật ký chứng từ số 8 + Sổ cỏi TK 131
III.7.2. Kế toỏn cỏc khoản phải trả.
* Tài khoản sử dụng: TK 331: Phải trả cho người bỏn Ngoài ra cũn cú cỏc TK: 1111, 1121, 141, 131, 1361, 1368...
* Chứng từ sử dụng: + Phiếu nhập kho
+ Hoỏ đơn nhập hàng, mua hàng
+ Cỏc chứng từ gốc: Hoỏ đơn GTGT, phiếu kiểm nghiệm kho, giấy bỏo giỏ, biờn bản giao nhận...
* Sổ sỏch kế toỏn: + Bảng kờ số 11
+ Nhật ký chứng từ số 5,10 (mở sổ chi tiết cho từng khỏch hàng)
III.8. KẾ TOÁN CÁC NGUỒN VỐN.
Nhà mỏy Cơ khớ gang thộp là một đơn vị trực thuộc Cụng ty gang thộp Thỏi nguyờn, nờn vốn hoạt động do Cụng ty cấp, do đú chủ sở hữu vốn là Cụng ty Gang thộp thỏi nguyờn.
* Nguồn vốn kinh doanh: Vốn cố định_ TK 4111: Do cụng ty Gang thộp cấp Vốn lưu động_ TK 4112: Hỡnh thành do vốn vay Như vậy đến cuối năm 2004
Nguồn vốn kinh doanh của nhà mỏy : 5 080 737 189 đồng Vốn lưu động: 4 255 657 000 đồng
Vốn cố định: 825 080 189 đồng
* Chờnh lệch tỷ giỏ: chủ yếu là chờnh lệch về giỏ do Cụng ty gang thộp đề ra và giỏ thực tế của nhà mỏy
TK 4132: Chờnh lệch giỏ nội bộ
Đến cuối năm 2004, chờnh lệch giỏ nội bộ là ( 322 658 047 ) đồng Như vậy là nhà mỏy đó hạ được gớa thành để đem lại lợi nhuận.
* Cỏc quỹ của nhà mỏy: Trước những năm 80, nhà mỏy cú trớch cỏc quỹ từ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, nhưng sau năm 80 trở lại đõy thỡ nhà mỏy