2.2 .Kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp 6
2.2.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Ta có thể thấy chi phí NVLTT là loại chi phí chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong giá thành của sản phẩm xây lắp, vì vậy việc hạch tốn chính xác đầy đủ CPNVLTT có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định mức tiêu hao vật chất trong thi cơng và đảm bảo tính chính xác của giá thành cơng trình xây dựng.
2.2.1.1.Tở chức chứng từ hạch tốn ban đầu:
NVL trong kho của cơng ty rất ít chủng loại và chiếm tỷ trọng không lớn, công ty chỉ dự trữ một lượng nhỏ. Tuỳ thuộc vào từng cơng trình cụ thể mà đội trưởng tiến hành, tính tốn và mua NVL sử dụng cho cơng trình đó ngay tại nơi diễn ra cơng trình. Hầu hết việc mua ngun vật liệu tính tốn giá mua, chi phí vận chuyển bốc dỡ đến chân cơng trình là do đội trưởng và kế tốn đội
thực hiện tập hợp hóa đơn chứng từ vận chuyển, đến cuối tháng tập hợp bảng kê thanh tốn hóa đơn GTGT để gửi về phịng kế tốn của công ty.
Đội trưởng đội xây dựng sau khi nhận khoán sẽ căn cứ vào dự tốn từng cơng trình để xác định lượng vật tư cần thiết phục vụ thi công, nhằm đảm bảo tiết kiệm tránh lãng phí, ứ đọng vốn, chủ cơng trình sẽ chủ động mua vật tư khi có nhu cầu. Vật tư mua về sẽ chuyển đến chân cơng trình mà khơng qua kho khơng sử dụng phiếu xuất kho, nhập kho. Trị giá thực tế vật tư xuất dùng cho thi cơng cơng trình sẽ bao giá mua NVL (khơng bao gồm thuế GTGT) và chi phí vận chuyển đến chân cơng trình.
Để tiến hành mua vật tư, trả lương cho cơng nhân phục vụ thi cơng cơng trình, đội trưởng đội thi cơng làm bản giải trình tạm ứng cùng giấy đề nghị tạm ứng trình giám đốc và kế tốn trưởng.
a. Chứng từ kế toán và các tài liệu liên quan
- Hoá đơn bán hàng, Hoá đơn giá trị gia tăng, Giấy đề nghị tạm ứng, Phiếu chi
- Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Giấy đề nghị cấp vật tư, Lệnh xuất vật tư
b.Quy trình luân chuyển chứng từ
● Trường hợp công ty cấp vật tư:
Khi có nhu cầu về vật tư, đội trưởng đội thi cơng sẽ lập giấy đề nghị cấp vật tư có xác nhận của nhân viên kỹ thuật. Sau đó, gửi giấy đề nghị cấp vật tư lên ban lãnh đạo cơng ty, trong đó ghi rõ số lượng, chủng loại vật tư và mục đích sử dụng để xét duyệt.
Biểu số 2.1 :
Xí nghiệp 6-cơng ty cổ phần tổng Cơng ty xây lắp dầu khí nghệ an
PHIẾU ĐỀ NGHỊ XUẤT VẬT TƯ Ngày 15 tháng 10 năm 2013
Họ và tên người đề nghị :
Nơi đề nghị: Đội trưởng đội sản xuất số 2
Lý do: phục vụ thi công nhà máy xi măng Anh Sơn.
TT Tên vật tư Đơn vị tính Số lượng Ghi chú
1 Xi măng Nghi Sơn tấn 18
Cộng 18
Ngày 15 tháng 10 năm 2013
Sau khi phòng kỹ thuật xem xét giấy đề nghị cấp vật tư thấy phù hợp với dự tốn cơng trình và phù hợp với khối lượng nguyên vật liệu cịn trong kho thì chuyển cho giám đốc ký duyệt. Sau khi giám đốc đã ký duyệt giấy đề nghị cấp vật tư thì phịng kỹ thuật sẽ viết lệnh xuất vật tư chuyển cho phòng vật tư. Đồng thời phòng vật tư tiến hành mua, cung ứng và lập phiếu xuất kho có chữ ký của phụ trách phịng vật tư.
Biểu số 2.2:
Xí nghiệp 6-cơng ty cổ phần tổng Cơng ty xây lắp dầu khí nghệ an
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 15 tháng 10 năm 2013
Số: 117 Họ và tên người nhận:
Lý do xuất: Thi cơng cơng trình nhà máy xi măng Anh Sơn
Xuất tại kho (ngăn lô)....................................Địa điểm....................... S
T T
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm hàng hóa Mã số Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền u
cầu
Thực xuất
A B C D 1 2 3 4
1 Xi măng Nghi Sơn tấn 18 18 1.100.00
0
19.800.000
Cộng x x x x x 19.800.000
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Mười chín triệu tám trăm nghìn đồng Số chứng từ gốc kèm theo:01 chứng từ.
Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho kế toán trưởng giám đốc (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên)
Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán theo định khoản:
Nợ TK 1541 – CT NMXMAS: 19.800.000 Có TK 152: 19.800.000
Mẫu số: 02 –VT
( BH theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Căn cứ vào các chứng từ gốc mà kế toán tổ đội tập hợp được và gửi lên phịng kế tốn, kế tốn sẽ nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán và số liệu sẽ được tự động kết chuyển vào sổ chi tiết TK 1541.
Trường hợp đội thi cơng tự mua ngồi:
Khi có nhu cầu về nguyên vật liệu thì đội trưởng đội thi cơng sẽ cử nhân viên cung ứng đi mua vật tư. Để có kinh phí mua vật tư thì nhân viên cung ứng phải viết giấy đề nghị tạm ứng lên ban lãnh đạo công ty xét duyệt cấp vốn nằm trong giá trị phần giao khoán cho đội cơng trình.
Đội trưởng sẽ căn cứ vào dự tốn từng cơng trình để xác định lượng vật tư cần thiết phục vụ thi công, nhằm đảm bảo tiết kiệm tránh lãng phí, ứ đọng vốn, đội trưởng sẽ chủ động mua vật tư khi có nhu cầu. Vật tư sẽ chuyển thẳng đến chân cơng trình mà khơng qua kho nên khơng sử dụng phiếu nhập kho và phiếu xuất kho.
Căn cứ vào phiếu xuất kho, đội thi công nhận hàng để thi công, thủ kho dùng số liệu vào thẻ kho.Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho để lập bảng kê phiếu xuất và hạch tốn vào phần mềm
Biểu số 2.3
Xí nghiệp 6-cơng ty cổ phần tổng MẪU SỐ: 03- TT
Cơng ty xây lắp dầu khí nghệ an
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Ngày 18 tháng 10 năm 2013
Kính gửi: - Ban GĐ - Phịng TC – KT Tên tơi là: Trần Văn Châu
Đề nghị tạm ứng với số tiền là: 20.000.000 Viết bằng chữ: Hai mươi triệu đồng chẵn Lý do tạm ứng: Thanh toán tiền mua vật tư Thời hạn thanh toán: Sau khi mua vật tư xong Ngày 18 tháng 10 năm 2013
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách bộ phận Người đề nghị tạm ứng (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
trưởng ký duyệt sẽ được chuyển đến kế toán tiền mặt để viết phiếu chi
Biểu số 2.4:
Tại phịng kế tốn của cơng ty sau khi nhận được tồn bộ các chứng từ do kế toán đội chuyển lên, kế tốn NVL tiến hành kiểm tra tính hợp lệ của các chứng từ rồi tiến hành vào số liệu chương trình kế tốn. Tồn bộ số liệu tập hợp đó được tập hợp vào máy theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình hoặc khối lượng xây lắp theo mã số sản phẩm đã được mã hố trên máy vi tính.
Trường hợp mua vật tư phục vụ sản xuất thì phải có hóa đơn GTGT. Mẫu hóa đơn như sau :
PHIẾU CHI Số :
Ngày 18 tháng 10 năm 2013 Nợ :141 Có: 111 Họ tên người nhận tiền: Trần Văn Châu
Địa chỉ:Tổ số 2
Lý do chi: Tạm ứng mua vật tư Số tiền: 20.000.000
(Hai mươi triệu đồng chẵn)
Kèm theo.............................Chứng từ gốc
Thủ trưởng ĐV Kế toán trưởng Người lập phiếu Thủ qũy Người nhận tiền
Biểu số 2.5:
Hóa đơn GTGT hợp lệ phải có chữ ký của các bên có liên quan, có đóng dấu đỏ ghi tên cơng ty và mã số thuế của bên mua hàng và bán hàng, có ghi rỏ đơn giá, số lượng, thành tiền và thuế suất thuế GTGT của các hàng hóa, dịch
HÓA ĐƠN Mẫu số: 01 GTKT-3001
GIÁ TRỊ GIA TĂNG AA/11P
Liên 2: Giao khách hàng 009307
Ngày 20 Tháng 10 năm 2013
Đơn vị bán hàng :Cơng ty TNHH VLXD dầu khí Nghệ An. Địachỉ:………………………………………………………… Số tài khoản :
……………………………………………………………….
Điện thoại:……………………….. MS: ………………………… Họ tên người mua hàng:
……………………………………………………
Tên đơn vị: XN6-CTCP Tổng cơng ty xây lắp Dầu khí Nghệ An Địachỉ:………………………………………………………………… Sốtàikhoản:…………………………………………………………… Hình thức thanh tốn:……………… MS: ………………………… ST T Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5
1 Bê tông thương phẩm m300+bơm
Tấn 18 988.530 17.793.655
Cộng tiền hàng 17.793.655
Thuế suất GTGT: 10 % Tiền thuế GTGT: 1.779.365 Tổng cộng tiền thanh toán 19.573.020 Số tiền bằng chữ:Mười chín triệu năm trăm bảy mươi ba nghìn khơng trăm hai mươi đồng
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
kế tốn và đội thi cơng chịu trách nhiệm kiểm tra số lượng, chất lượng và lập biên bản bàn giao
2.2.1.2 Tổ chức kế tốn chi tiết chi phí ngun vật liệu trực tiếp.
a.Tài khoản sử dụng
TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và được mở chi tiết TK 1541- chi tiết cho nguyên vật liệu trực tiếp.
b.Quy trình hoạch tốn
Cuối tháng sau khi kiểm tra tính hợp lý,hợp pháp của từng chứng từ này kế tốn tiến hành nhập liệu vào phần mềm,sau đó phần mềm sẽ tự động kết xuất vào sổ chi tiết tài khoản 1541
Biểu 2.6:
XN6-CTCP Tổng cơng ty xây lắp Dầu khí Nghệ AnMẫu số:S07-DNN
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 1541 Cơng trình: nhà máy xi măng Anh Sơn
Từ ngày 1 /10/2013 đến ngày 31/12/2013 Đơn vị tính: đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS Có Số Ngày Dư đầu kỳ 515 12/10 Vận chuyển vật tư 152 14.235.452 534 14/10 Vận chuyển vật tư 152 11.909.091 … … X117 15/10 Xuất xi măng NS 152 19.800.000 009307 20/10 Bê tông thương phẩm
+ van 300 331 17.793.655 X127 23/12 Xuất ống 300 + roăng 152 9.617.273 31/12 Cộng số phát sinh trong kỳ 815.000.000 31/12 Ghi có TK 1541 632 815.000.000 Dư cuối kỳ
2.2.1.3 Tổ chức kế toán tổng hợp:
Cuối quý từ các chứng từ gốc tập hợp chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình kế tốn tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế tốn máy, sau đó phần mềm sẽ kết chuyển số liệu vào các Chứng từ ghi sổ và sổ cái TK 1541
Biểu số 2.7:
Cuối quý, căn cứ vào chứng từ ghi sổ đã lập, kế toán lấy số liệu tổng của các chứng từ ghi sổ để ghi sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Sổ này dùng để đối chiếu với Bảng cân đối số phát sinh vào cuối kỳ.
XN6-CTCP Tổng cơng ty xây lắp Dầu khí Nghệ An
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 215 Ngày 31 tháng 10 năm 2013 ĐVT : đồng ST T Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có 1 2 … Xuất vật tư Xuất vật tư … 1541 1541 … 152 152 … 19.800.000 9.536.363 … Tổng cộng 320.000.000
Kèm theo ......chứng từ gốc Ngày 31 tháng 10 năm 2013 Người lập Kế toán trưởng
Sổ cái TK 1541 in ra.
Đường dẫn: Sổ kế tốn tởng hợp/ Sở kế tốn theo Hình thức chứng từ ghi sở/ Sở cái mợt TK/ F7
Biểu số 2.8
GVHD: TS.HỒ MỸ HẠNH 29 SV: PHAN THỊ HOÀI
XN6-CTCP Tổng cơng ty xây lắp Dầu khí Nghệ An Mẫu số: S02c1- DNN
SỔ CÁI
QUÝ IV/2013
TK 1541 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ĐVT: đồng NT GS CTGS Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có Dư đầu kỳ 446.585.000 31/12 215 31/10
Xuất vật tư cơng trình nhà máy xi măng Anh Sơn
152 320.000.000 31/12 219 31/10 Xuất vật tư cảng nghi xuân-hà tĩnh 152 350.000.000 31/12 220 31/11
Xuất vật tư cơng trình nhà máy xi măng Anh Sơn
152
380.000.000
31/12 230 31/12
Xuất vật tư cơng trình nhà máy xi măng Anh Sơn
152 209.000.000 ... ... ... ... ... ... … … … …. … … 31/12 268 31/12 K/c CPNVL cơng cơng trình nhà máy xi măng Anh Sơn 632 815.000.000 31/12 273 31/12 K/c CPNVL cơng trình cảng nghi xuân-hà tĩnh 632 644.518.000 ... ... ... ... Cộng PS trong kỳ 7.224.780.000 7.224.780.000 Dư cuối kỳ Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
2.2.2. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp.
2.2.2.1.Tở chức chứng từ hạch tốn ban đầu: a.chứng từ sử dụng:
- Hợp đồng giao khoán, Bảng chấm cơng, Bảng thanh tốn lương
- Phiếu xác nhận sản phẩm, cơng việc hồn thành, Bảng phân bổ lương
b.quá trình luân chuyển chứng từ:
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ kế toán phát sinh liên quan đến tiền lương như bảng chấm cơng, bảng thanh tốn lương, bảng tổng hợp tiền lương,...kế toán tiền hành nhập vào phần mềm phân hệ kế tốn tổng hợp, từ đó phần mềm sẽ tự động vào sổ chi tiết TK 1542, chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 1542. Cuối tháng, kế tốn thực hiện các thao tác khóa sổ và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và ln đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ.
Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý.
2.2.2.2 Tổ chức kế toán chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp: a.tài khoản sử dụng:
Chi phí nhân cơng trong cơng ty xây lắp nói chung và Xí nghiệp 6 nói riêng là khoản mục chi phí trực tiếp và gắn liền lợi ích của người lao động. Trong điều kiện máy móc thi cơng cịn hạn chế, khoản mục chi phí nhân cơng cũng chiếm tỷ trọng khơng nhỏ trong giá thành xây lắp. Vì vậy việc hạch tốn đúng, đủ chi phí nhân cơng có ý nghĩa rất quan trọng đối với cơng tác quản lý chi phí và tính giá thành sản phẩm .
CPNCTT bao gồm tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp phải trả và các khoản trích theo lương của cơng nhân trực tiếp thi công, công nhân lái máy thi công(bao gồm cả công nhân trong danh sách và cơng nhân th ngồi).
- TK sử dụng: TK 154- chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang, chi tiết 1542 Tài khoản này được mở trực tiếp cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình
b.quy trình hoạch tốn
Lao động trực tiếp ở các đội xây dựng gồm công nhân hợp đồng ngắn hạn (không nằm trong biên chế) và công nhân trong hợp đồng dài hạn (trong biên chế). Số nhân công này được tổ chức thành các tổ sản xuất phục vụ cho từng phần việc cụ thể như: Tổ sơn vôi, tổ xây, ...
Mỡi tổ có một đội trưởng phụ trách, quản lý và chịu trách nhiệm về cơng việc của tổ mình và phải có trách nhiệm theo dõi, kiểm tra tình hình lao động của từng cá nhân trong tổ qua việc bình bầu hệ số năng suất (HSNS)
tốn tiền cơng cho cơng nhân sau này.
Cơng ty áp dụng cả hai hình thức trả lương: lương thời gian sử dụng cho bộ máy quản lý chỉ đạo thi công tại các đội sản xuất (như: đội trưởng, nhân viên kỹ thuật, thủ kho,...); cịn hình thức trả cơng cho lao động trực tiếp là giao khốn thơng qua hợp đồng giao khốn với kỹ thuật và chủ cơng trình từng khối lượng cơng việc cho các tổ.
Mỡi tháng cơng ty và đội xây dựng đều có hợp đồng giao khốn cơng việc qua “Hợp đồng làm khoán” cho các tổ của đội xây dựng. Trên cơng ty tính lương cho đội theo khối lượng sản phẩm cơng việc đã hồn thành qua hợp đồng làm khoán và đánh giá của cán bộ định mức theo công thức:
Lương sản phẩm =
Khối lượng cơng việc hồn thành bàn giao
x
Đơn giá tiền lương tính cho 1 khối lượng cơng việc hồn thành
Cơng nhân trong danh sách (công nhân dài hạn) và ngồi danh sách (cơng nhân làm theo hợp đồng ngắn hạn) đều có chung một cách tính lương dựa theo số cơng của mỡi cơng nhân thực hiện và đơn giá của tổ đó.
Đơn giá lương một tổ sản xuất thi
cơng =
Tổng số lương khốn cho tổ Tổng số cơng của tổ đó Số cơng mỗi công nhân được tính dựa trên bảng chấm công của tổ trưởng từng tổ, từ đó xác định lương từng công nhân như sau.
Lương công nhân trực tiếp sản xuất thi công =
Sốcông mà công nhân thực hiện x
Đơn giá tiền cơng tại cơng trình.
Q trình hạch tốn lương ở cơng ty:
Dưới đội sản xuất, kế tốn đội tập hợp các bảng chấm công của các tổ sản xuất, bảng thanh tốn lương cho cơng nhân trực tiếp sản xuất rồi lập