3.3. Một số ý kiến nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng
3.3.1. Tính tất yếu khách quan của việc hồn thiện chu trình kiểm tốn
hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm tốn Đơng Dương.
3.3.1. Tính tất yếu khách quan của việc hồn thiện chu trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho trong kiểm tốn báo cáo tài chính. khoản mục hàng tồn kho trong kiểm tốn báo cáo tài chính.
Những năm gần đây nền kinh tế thế giới đang có những biến động phức tạp. Sự sụp đổ của hàng loạt các công ty lớn cũng như các ngân hàng trên thế giới đã kéo theo những ảnh hưởng có tính chất tiêu cực tới sự tăng trưởng của nền kinh tế thế giới. Việt Nam là một quốc gia trên thế giới và cũng khơng nằm ngồi sự ảnh hưởng đó. Từ sự tăng trưởng nóng của thị
trường chứng khoán mới xuất hiện ở Việt Nam, nhiều nhà đầu tư đã tin tưởng vào một viễn cảnh tốt đẹp của nền kinh tế Việt Nam nhưng đó chỉ là sự tăng trưởng ảo. Ngay sau đó những mặt yếu kém của nền kinh tế đã bắt đầu bộc lộ mà trong đó lạm phát là một vấn đề nhức nhối đối với tồn xã hội nói chung, sức mua của người tiêu dùng giảm và nền kinh tế của chúng ta lại đứng trước nguy cơ giảm phát. Hàng loạt các biện pháp đã được các nhà hoạch định chính sách đưa ra nhằm ứng biến với tình hình lạm phát và giảm phát hiện nay như là việc ngân hàng từng có một thời kỳ tăng lãi suất tiền gửi lên đến chóng mặt nhằm giảm bớt lượng tiền lưu thơng trong nền kinh tế để kìm hãm lạm phát, sau đó ngay cả các chính sách về thuế mới của nhà nước đối với các doanh nghiệp cũng như các chính sách hỗ trợ lãi suất cho doanh nghiệp nhỏ và vừa vay vốn để phát triển hoạt động kinh doanh cũng khơng nằm ngồi mục đích kích cầu để thúc đẩy nền kinh tế đi lên. Nhưng thiết nghĩ đó chỉ là những biện pháp trong ngắn hạn.
Đứng trước hàng loạt vụ gian lận lịch sử bị phanh phui cũng như sự sụp đổ của hàng loạt các công ty và ngân hàng lớn trên thế giới, người ta khơng thể khơng nghĩ đến câu hỏi: “Vậy Kiểm tốn đứng ở đâu?” Ngay cả các cơng ty kiểm tốn lớn nhất trên thế giới cũng không tránh khỏi các vụ bê bối này. Các gian lận xảy ra thường do các kế tốn trưởng lâu năm có kinh nghiệm trong lĩnh vực kế tốn đã phù phép báo cáo tài chính một cách tinh vi mà ngay cả các cơng ty kiểm tốn lớn nhất thế giới khi áp dụng các thủ tục kiểm tốn cần thiết cũng đã khơng phát hiện ra các gian lận này. Các gian lận thường là do kế tốn sử dụng các ước tính kế tốn để phù phép báo cáo tài chính mà trong đó hàng tồn kho là một khoản mục dễ xảy ra gian lận nhất. Chính vì thế mà hàng tồn kho ln ln được đánh giá là một khoản mục có tính trọng yếu trên bảng cân đối kế toán và rất dễ xảy ra
các gian lận, sai phạm ảnh hưởng trọng yếu đến bảng cân đối kế toán cũng như dẫn đến sự ảnh hưởng trọng yếu đối với báo cáo tài chính. Hơn thế nữa tuy kiểm tốn là một ngành nghề có mặt ở Việt Nam được hơn 15 năm nay nhưng mới chỉ thực sự bắt đầu được quan tâm và phát triển trong những năm gần đây, nếu nói so với thế giới thì kiểm tốn Việt Nam cịn q non trẻ. Chính vì vậy mà việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn báo cáo tài chính nói chung cũng như hồn thiện quy trình kiểm tốn các khoản mục, các chu trình mà đặc biệt là việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho nói riêng để góp phần minh bạch hóa các thơng tin tài chính, để các thơng tin tài chính khơng cịn là ảo và đưa nền kinh tế nước ta ra khỏi tình trạng lạm phát và giảm phát, tăng trưởng đi lên là một điều cần thiết và là một tất yếu khách quan.
3.3.2. Một số ý kiến nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm tốn Đơng Dương.
Trong quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên cần lập thành lưu đồ để có thể dễ dàng nhận thấy sự có mặt hay thiếu vắng của các thủ tục kiểm sốt nội bộ. Từ đó sẽ tiết kiệm được thời gian cho kiểm toán viên. Khi đánh giá rủi ro tiềm tàng, kiểm toán viên nên thực hiện đánh giá rủi ro tiềm tàng cả trên phương diện số dư tài khoản và loại nghiệp vụ. Ngồi ra để giảm bớt được tính chủ quan của kiểm tốn viên trong việc đánh giá tính trọng yếu, cơng ty I.A nên xây dựng phương pháp thống nhất về quy cách ước lượng mức trọng yếu và việc phân bổ mức rủi ro cho mỗi tài khoản hay khoản mục.
Khâu đánh giá khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho là một khâu cần thiết. Do đó cơng ty nên cụ thể hóa trong các bước cơng việc của việc
đánh giá dự phịng giảm giá hàng tồn kho. Ngồi ra chọn mẫu trong kiểm tốn là cơng việc cần thiết vì khơng thể tiến hành kiểm tra tất cả các chứng từ, nghiệp vụ và do kiểm tốn viên quan tâm đến các khía cạnh trọng yếu trên báo cáo tài chính. Mặt khác, bất cứ khi nào kiểm tốn viên lựa chọn cách chọn mẫu để kiểm tốn thì ln có rủi ro chọn mẫu, do đó kiểm tốn viên phải lựa chọn phương pháp chọn mẫu sao cho rủi ro đó ở mức độ thấp nhất có thể. Và khi chọn mẫu, kiểm toán viên cần chú ý đến sự cần thiết phải xuất hiện của mọi thành phần trong tổng thể: các thành phần thích hợp cho mục đích kiểm tra, các thành phần đặc trưng, các phần tử đặc biệt để có thể khái quát được tổng thể từ mẫu đã chọn. Do đó, để nâng cao chất lượng mẫu chọn trong q trình kiểm tốn chu trình HTK thì KTV nên tiến hành chọn mẫu theo nhiều phương pháp sao cho mẫu chọn mang tính đại diện cao cho tổng thể.
Các phương pháp chọn mẫu có thể là: + Chọn mẫu xác suất.
+ Chọn mẫu phi xác suất.
Trong phương pháp chọn mẫu xác suất có ba cách chọn: chọn mẫu dựa vào bảng số ngẫu nhiên, chọn dựa vào chương trình vi tính và chọn mẫu hệ thống. Trong phương pháp chọn mẫu phi xác suất có cách chọn theo khối và chọn theo nhận định của KTV.
Bên cạnh việc thực hiện chọn mẫu theo nhận định của KTV thì Cơng ty kiểm tốn cũng nên thực hiện chọn mẫu kiểm toán theo phương pháp xác suất như chọn mẫu dựa theo bảng số ngẫu nhiên, chọn dựa vào chương trình máy vi tính và chọn mẫu theo hệ thống để làm tăng cao khả năng đại diện của mẫu cho tổng thể.
KẾT LUẬN
Nền kinh tế Việt Nam đang ngày càng phát triển, theo lộ trình gia nhập WTO đến năm 2012 Việt Nam phải hoàn thiện cơ chế kinh tế thị trường theo tiêu chuẩn của WTO - một nền kinh tế khơng có sự bảo hộ của nhà nước, khơng có sự ưu đãi cũng như khơng có sự phân biệt giữa các loại hình doanh nghiệp mà chỉ có sự phân biệt doanh nghiệp theo quy mô,
tất cả các doanh nghiệp đều phải tự lực cánh sinh, nhất là khi đối mặt với sự tràn vào của hàng loạt các doanh nghiệp nước ngồi. Vì vậy mà ngay từ bây giờ các doanh nghiệp trong nước cần phải tự tăng cường sức mạnh cho chính mình. Với xu thế đó thì kiểm tốn đóng vai trị là những bác sỹ khơng thể thiếu cho nền kinh tế và chính các doanh nghiệp kiểm tốn cũng càng cần phải tự nâng cao năng lực của chính mình. Dù đất nước hiện nay đang đứng trước bối cảnh khó khăn của nền kinh tế và nền kinh tế có những biến động phức tạp gây nhưng tương lai đất nước những năm sắp tới sẽ còn hứa hẹn nhiều sự chuyển biến hơn nữa cả về kinh tế lẫn các mặt của đời sống văn hóa xã hội… đặc biệt sẽ cịn hứa hẹn nhiều hơn nữa sự phát triển của thị trường kiểm toán Việt Nam.
Danh mục tài liệu tham khảo
1. Giáo trình kiểm tốn tài chính do Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh – TS. Ngơ Trí Tuệ đồng chủ biên - Nhà xuất bản Đại học Kinh tế quốc dân 05/2006.
2. Lý thuyết Kiểm toán. Gs.Ts.NGƯT. Nguyễn Quang Quynh. Nhà xuất bản Tài chính 2005.
3. Giáo trình Kiểm tốn do GS.TS Vương Đình Huệ chủ biên. Nhà xuất bản Tài Chính, Hà Nội 2004.
4. Hệ thống chuẩn mực Kế toán Việt Nam và các thông tư hướng dẫn (Nhà xuất bản tài chính)
5. Hệ thống các chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam 6. Tạp chí kế tốn, Kiểm tốn.
7. Các tài liệu làm việc của Kiểm tốn viên cơng ty I.A. 8. Hồ sơ kiểm tốn khách hàng ABC tại cơng ty I.A. 9. Hồ sơ kiểm tốn khách hàng XYZ tại cơng ty I.A.
Phụ lục 1: Chương trình kiểm tốn hàng tồn kho
Mục tiêu
- Hàng tồn kho được hạch toán, tồn tại và thuộc sở hữu của doanh nghiệp (tính đầy đủ, tính hiện hữu, sở hữu)
- Giá trị của hàng tồn kho được tính chính xác, dựa theo phương pháp được chấp nhận bởi các chuẩn mực kế toán áp dụng trong khn khổ kiểm tốn (FIFO – nhập trước xuất trước, PUMP – giá bình quân gia quyền, LIFO – Nhập sau xuất trước) (tính chính xác)
- Chia cắt niên độ được thực hiện chính xác ( tính đầy đủ, tính hiện hữu)
- Giá trị của hàng tồn kho được xác minh; các khoản dự phòng giảm giá cần thiết được hạch tốn ( giá trị, cách trình bày)
Thủ tục kiểm toán Tham chiếu Người thực hiện Ngày thực hiện 1. Tổng quát
Thu thập thơng tin về chính sách kế tốn áp dụng: phương pháp xác định số lượng hàng tồn kho cuối kỳ (như kê khai thường xuyên, kiểm kê thực tế) và xác định giá hàng tồn kho (như giá đích danh, LIFO, FIFO, giá bình quân) được áp dụng tại đơn vị để phục vụ mục đích lập báo cáo tài chính.
2. Thủ tục phân tích
2.1. So sánh giá trị hàng tồn kho với niên độ kế toán trước và kế hoạch hoặc định mức dự trữ (nếu có).
2.2. So sánh tỷ lệ dự phòng giảm giá hàng tồn kho với niên độ kế tốn trước và kế hoạch (nếu có).
2.3. Xem xét sự biến động của hàng mua, hàng xuất qua các tháng và tìm hiểu ngun nhân nếu có đột biến
2.4. So sánh vòng quay hàng tồn kho qua các năm , tìm ra những biến động lớn, bất thường và giải thích nguyên nhân.
3. Kiểm tra chi tiết
Nguyên vật liệu, công cụ lao động, thành phẩm và hàng hoá
3.1. Chứng kiến vào cuộc kiểm kê thực tế tại thời điểm khoá sổ kế toán (nếu giá trị hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn trong BCTC và nếu thời điểm được chỉ định làm kiểm toán trước thời điểm khoá sổ).
3.1.1. Kiểm tra xem khách hàng có tuân thủ các quy định về kiểm kê hàng tồn kho hay không
3.1.2. Trong khi xem xét việc kiểm kê của khách hàng, chú ý tập trung vào những khoản mục có giá trị lớn
3.1.3. Thơng qua việc phỏng vấn và quan sát, ghi lại trên giấy làm việc các khoản mục hàng tồn kho đã quá hạn, hư hỏng, chậm luân chuyển, lỗi thời hoặc hàng thừa.
3.1.4. Đảm bảo rằng các khoản mục bị loại ra khỏi danh mục hàng tồn kho (hàng giữ hộ người khác…) đã được loại ra trong quá trình kiểm kê, được cộng và ghi sổ một cách chính xác, mơ tả
đặc điểm và lý do khiến chúng bị loại ra.
3.1.5. Thực hiện xác nhận đối với các mặt hàng do người khác hoặc khách hàng giữ, gửi thư xác nhận bên gửi hàng hoặc giữ hàng về số lượng chất lượng.
3.1.6. Kết luận về độ tin cậy của kết quả kiểm kê. 3.2. Trường hợp không tham gia kiểm kê tại thời điểm kết thúc niên độ :
3.2.1 Thu thập các tài liệu liên quan đến cuộc kiểm kê mà khách hàng đã thực hiện (báo cáo kiểm kê, cách thức kiểm kê, các chỉ dẫn đối với nhân viên thực hiện ...)
3.2.2 Phỏng vấn khách hàng về các thủ tục kiểm kê mà họ đã thực hiện để đánh giá mức độ tin cậy của tài liệu kiểm kê đã nhận được.
3.2.3 Thực hiện kiểm kê mẫu một số khoản mục quan trọng tại thời điểm kiểm tốn (nếu có thể). 3.3. Thu thập danh mục hàng tồn kho tại thời điểm khoá sổ (sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp, bảng kê nhập xuất tồn và Biên bản kiểm kê) và thực hiện các công việc đối chiếu số dư của từng loại mặt hàng trên sổ kế toán chi tiết, đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp, BCTC và số liệu kiểm kê. 3.4. Kiểm tra các phát hiện trong kiểm kê đã được khách hàng xử lý hay chưa và có hợp lý hay không? Trong trường hợp chưa được xử lý thì cần phải xử lý như thế nào?
3.5. Kiểm tra chi tiết các đối ứng bất thường của các tài khoản hàng tồn kho, giải thích đầy đủ các bút toán bất thường này.
3.6. Kiểm tra chọn mẫu ....... nghiệp vụ nhập xuất kho để đảm bảo rằng qui định nội bộ của khách hàng về quản lý và mua sắm hàng tồn kho được thực hiện trên thực tế (đảm bảo nguyên tắc phê duyệt, nguyên tắc phân cấp quản lý, nguyên tắc bất kiêm nhiệm). Các phiếu nhập phiếu xuất có đầy đủ nội dung qui định và chữ ký của những người có liên quan và phù hợp với chứng từ gốc đi kèm (hóa đơn mua hàng, lệnh xuất kho...)
3.7 Chọn ...... nghiệp vụ nhập, xuất kho trước và sau ngày khóa sổ kế toán để kiểm tra việc chia cắt niên độ.
3.8. Kiểm tra phương pháp tính giá
3.8.1 Xem xét phương pháp xác định giá trị hàng nhập kho (nguyên tắc phân bổ các loại chi phí mua hàng).
3.8.2 Kiểm tra phương pháp tính giá hàng tồn kho có được áp dụng đúng trên thực tế hay không, nhất quán trong năm và năm trước hay không ?
Trường hợp áp dụng không nhất quán trong năm và năm trước cần chỉ ra ảnh hưởng của sự thay đổi này và lý do của sự thay đổi.
3.8.3 Đánh giá tính hợp lý của giá trị ghi sổ hàng tồn kho cuối kỳ bằng cách so sánh đơn giá ghi sổ
với đơn giá mua hàng tồn kho và giá bán hàng tồn kho tính đến thời điểm thực hiện kiểm toán. Trường hợp có sự giảm giá hàng tồn kho hoặc hàng tồn kho thuộc loại hàng thực tế có những biến động đáng kể từ thời điểm khóa sổ kế tốn cần thu thập thêm bằng chứng (hóa đơn mua hàng, thơng tin về giá trên các phương tiện thông tin đại chúng...) đồng thời đối chiếu với số dự phịng đã được trích lập.
3.8.4 Thu thập và kiểm tra chênh lệch giá trị hàng tồn kho với các phương pháp tính giá trị hàng tồn kho khác nếu doanh nghiệp sử dụng phương pháp nhập sau xuất trước theo qui định của chuẩn mực kế toán.
3.9 Chọn mẫu các khoản mục hàng tồn kho quan trọng thực hiện đối chiếu giữa thẻ kho, sổ chi tiết, bảng tổng hợp nhập xuất tồn, biên bản kiểm kê và các tài liệu liên quan khác (nếu có).
3.10 Kiểm tra phiếu nhập kho đầu năm sau đối với hàng mua đang đi đường để đảm bảo rằng giá trị và số lượng ghi sổ cuối năm là hợp lý
3.11 Thu thập phiếu xuất, biên bản giao nhận, thỏa thuận hoặc hợp đồng đại lý có liên quan đến hàng gửi bán tại thời điểm cuối năm. Kiểm tra việc quyết tốn các lơ hàng này trong đầu năm tiếp theo để đảm bảo rằng việc ghi nhận hàng gửi đi bán là hợp lý.
kho trên BCTC.
4. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
4.1 Thu thập bảng tính dự phịng giảm giá hàng tồn kho
4.2 Kiểm tra mức độ hợp lý của việc lập dự phòng - Kiểm tra cơ sở của việc trích lập dự phịng (tính tốn lại một số khoản).
- Kiểm tra chi tiết đơn giá ghi sổ, đơn giá lập dự phòng và giá trên thị trường tại thời điểm cuối niên độ kế tốn, có xem xét đến đơn giá sau ngày