2.4.3.1 Nội dung và nguyên tắc hạch tốn
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành
Nguyên tắc hạch tốn:
Chi phí thuế TNDN được ghi nhận vào tài khoản này bao gồm chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hỗn lại khi xác định lợi nhuận (hoặc lỗ) của một năm tài chính.
Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành
Chi phí thuế TNDN hỗn lại là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ: - Ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả trong năm;
- Hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại đã được ghi nhận từ các năm trước. Thu nhập thuế TNDN hỗn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh từ:
- Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại trong năm;
- Hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước. Tài khoản “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” khơng cĩ số dư cuối kỳ.
2.4.3.2 Chứng từ
- Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính. - Tờ khai quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.4.3.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp cĩ 2 Tài khoản cấp 2: - Tài khoản 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. - Tài khoản 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại.
Bên Nợ:
- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm;
- Thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sĩt khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại;
- Chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả (Là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm);
- Ghi nhận chi phí thuế TNDN hỗn lại (Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh trong năm);
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Cĩ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Cĩ Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Cĩ:
- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập hiện hành đã ghi nhận trong năm;
- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sĩt khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại (Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm);
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại (Số chênh lệch giữa thuế thu nhập hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh trong năm);
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm vào Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”;
- Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Cĩ TK 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Nợ Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
Xác định kết qủa hoạt động khác
Kết qủa hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Sơ đồ 2.14: Sơ đồ kết chuyển xác định kết quả hoạt động khác Xác định kết qủa hoạt động kinh doanh (Tài khoản 911)
Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết qủa hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế tốn. Kết qủa hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết qủa hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
Tài khoản 911 – Xác định kết quả hoạt động kinh doanh khơng cĩ số dư cuối kỳ.
Bên Nợ
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hĩa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán; - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế TNDN và chi phí khác;
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp; - Kết chuyển lãi
Bên Cĩ
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hĩa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán; - Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Kết chuyển lỗ.