(Nguồn: Phịng kế tốn )
2.2.3.Kế toán doanh thu hoạt động tài chính:
2.2.3.1.Chứng từ sử dụng
- Phiếu tính lãi; Thơng báo nhận cổ tức; các chứng từ liên quan đến việc nhận cổ tức; Hóa đơn bán hàng/ hóa đơn GTGT và các chứng từ khác có liên quan
2.2.3.2.Tài khoản sử dụng và kết cấu
Tài khoản sử dụng:
Sử dụng TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”. Tài khoản 515 khơng có số dư cuối kỳ.
Kết cấu sử dụng:
- Bên nợ:
23 + Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Bên có:
“+ Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia;
+ Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết;
+ Chiết khấu thanh toán được hưởng;
+ Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh; + Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ;
+ Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mực tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh;
+ Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính;
+ Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ.”
Phương pháp hoạch toán
Sơ đồ 2.2 : Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
(Nguồn: Phịng kế tốn)
24 2.2.4.1 Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn bán hàng; Biên bản vi phạm hợp đồng; Biên bản thanh lý hợp đồng; Quyết định thanh lý/ nhượng bán TSCĐ; Các chứng từ khác có liên quan.
2.2.4.2 Tài khoản sử dụng và kết cấu
Tài khoản sử dụng
Sử dụng TK 711 “Thu nhập khác”. Tài khoản 711 khơng có số dư cuối kỳ “ Kết cấu sử dụng
- Bên nợ:
+ Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Bên có:
+ Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.”
25
Sơ đồ 2.3 : Kế toán thu nhập khác
(Nguồn: Phịng kế tốn )
2.2.5 Kế tốn giá vốn hàng bán:
2.2.5.1 Chứng từ sử dụng
- Phiếu xuất kho; Bảng tổng hợp nhập xuất tồn; Bảng phân bổ giá vốn; Các chứng từ khác có liên quan.
2.2.5.2 Tài khoản sử dụng và kết cấu
Tài khoản sử dụng:
Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên sử dụng tài khoản: TK 632 – Giá vốn hàng bán.
Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ sử dụng tài khoản: TK 631 – Giá thành sản xuất
TK 632 – Giá vốn hàng bán
Kết cấu sử dụng:
* Trường hợp hạch toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên: - Bên Nợ:
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ
+ Chi phí NVL, chi phí nhân cơng trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường khơng được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hồn thành.
+ Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho. - Bên có:
+ Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
+ Khoản hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính. + Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ.
* Trường hợp hạch toán HTK theo phương pháp kiểm kê định kỳ: - Bên Nợ:
26 + Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ
+ Trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ
+ Phản ánh trị giá vốn của hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ. + Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
- Bên Có:
+ Phản ánh giá vốn của hàng hóa, dịch vụ đã XĐ tiêu thụ trong kỳ nhưng do vài nguyên nhân nên khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
+ Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ vào TK 911 để XĐKQKD.
27 2.2.5.3 Phương pháp hoạch toán
Sơ đồ2.4 : Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên
28
Sơ đồ 2.5 : Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ
(Nguồn: Phịng kế tốn )
2.2.6 Kế tốn chi phí tài chính:
2.2.6.1 Chứng từ sử dụng:
- Giấy báo có của ngân hàng/ sổ phụ ngân hàng; Hóa đơn GTGT, phiếu chi,….
2.2.6.2.Tài khoản sử dụngvà kết cấu tài khoản:
Tài khoản sử dụng:
- TK 635 “Chi phí tài chính” để phản ánh chi phí phát sinh trong kỳ.
Kết cấu sử dụng:
29 + Các khoản chi phí của hoạt động tài chính, các khoản lỗ do thanh lý, các khoản đầu tư ngắn hạn, các khoản lỗ do chêch lệch tỷ giá.
- Bên Có:
+ Hồn nhập dự phịng giảm giá các khoản đầu tư chứng khoán. + Kết chuyển chi phí tài chính vào TK 911 để XĐKQKD. Tài khoản 635 khơng có số dư cuối kỳ
2.2.7 Kế tốn chi phí bán hàng:
2.2.7.1 Chứng từ sử dụng
- Bảng lương nhân viên bán hàng; Phiếu xuất kho; Hóa đơn GTGT 2.2.7.2 Tài khoản sử dụng và kết cấu
Tài khoản sử dụng
- Sử dụng TK 641 “Chi phí bán hàng”. Tài khoản này khơng có số dư cuối kỳ. - Tài khoản 641 có 7 TK chi tiết:
+ TK 6411 Chi phí bao bì, vật liệu
+ TK 6412 Chi phí cơng cụ, dụng cụ, đồ dùng + TK 6413 Chi phí nhân viên bán hàng
+ TK 6414 Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6415 Chi phí bảo hành
+ TK 6416 Chi phí dịch vụ mua ngồi + TK 6418 Chi phí bằng tiền khác
Kết cấu sử dụng:
- Bên nợ:
+Các chi phí liên quan đến q trình bán tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ. - Bên có:
+ Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
30
Phương pháp hoạch toán
Sơ đồ 2.6 : Kế tốn chi phí bán hàng
(Nguồn: Phịng kế tốn )
2.2.8 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
2.2.8.1 Chứng từ sử dụng
31 2.2.8.2 Tài khoản sử dụng và kết cấu
Tài khoản sử dụng
Sử dụng tài khoản 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”. Tài khoản này khơng có số dư cuối kỳ.
TK 642 có 8 tài khoản chi tiết:
- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý - Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý - Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng - Tài khoản 6424 - Chí phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí - Tài khoản 6426 - Chi phí dự phịng
- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác
Kết cấu sử dụng
- Bên nợ:
+ Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;
+ Số dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
+ Dự phòng trợ cấp mất việc làm. - Bên có:
+ Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Phương pháp hoạch toán
32
Sơ đồ 2.7 : Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
(Nguồn: Phịng kế tốn )
2.2.9 Kế tốn chi phí khác
2.2.9.1 Chứng từ sử dụng:
- Phiếu chi thanh lý/ nhượng bán TSCĐ; Hóa đơn GTGT, phiếu chi,… 2.2.9.2 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản:
Tài khoản sử dụng:
- TK 811 “Chi phí khác” dùng để phản ánh chi phí phát sinh trong kỳ.
Kết cấu tài khoản:
- Bên Nợ: Phản ánh các chi phí khác phát sinh trong kỳ. - Bên Có: Kết chuyển chi phí khác vào TK 911 để XĐKQKD. - Tài khoản 811 khơng có số dư cuối kỳ
33
Phương pháp hoạch toán
Sơ đồ 2.8 : Kế toán chi phí khác
(Nguồn: Phịng kế tốn )
2.2.10 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2.10.1. Chứng từ sử dụng - Tờ khai thuế..... - Tờ khai thuế.....
34 2.2.10.2 Tài khoản sử dụng và kết cấu
Tài khoản sử dụng
- TK 821 “Chi phí thuế TNDN”
Kết cấu sử dụng
- Bên Nợ: Thuế TNDN của năm trước phải bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của năm trước được ghi tăng CPTTNDN hiện hành của năm hiện tại.
- Bên Có: Số thuế TNDN hiện hành bên doanh nghiệp phải nộp trong năm nhỏ hơn thuế TNDN tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm.
- Tài khoản 821 khơng có số dư cuối kỳ
Phương pháp hoạch tốn
Sơ đồ 2.9: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
(Nguồn: Phịng kế tốn )
2.2.11 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
2.2.11.1 Chứng từ sử dụng
Chứng từ kết chuyển như Phiếu kế toán, Chứng từ ghi sổ, Bảng tổng hợp chứng từ kết chuyển
2.2.11.2 Tài khoản sử dụng và kết cấu
Tài khoản sử dụng
35 - Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ.
Kết cấu sử dụng
- Bên nợ:
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán; + Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác; + Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;
+ Kết chuyển lãi.
- Bên có:
+ Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ;
+ Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
+ Kết chuyển lỗ.
Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ
Sơ đồ hạch toán
36
Kết luận chương 2
Dựa trên thông tư 200/2014/TT-BTC kết hợp với những kiến thức đã học, chương 2 bài luận văn tập trung phân tích và làm sáng tỏ vấn đề lý luận chung về doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Bằng cách nêu ra khái niệm, chứng từ sử dụng, tài khoản và kết cấu tài khoản, phương pháp hoạch toán của các tài khoản liên quan đến doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. Từ đó làm cơ sở nền tảng để trình bày cho các chương tiếp theo.
37
CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN KẾT QUẢ HOẠT
ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MAY THÊU PHÚC KHANG
3.1. Kế toán doanh thu
3.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
3.1.1.1 Nội dung
- Công ty là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực may mặc. Vì vậy doanh thu của Công ty là doanh thu dịch vụ gia công theo đơn đặt hàng và doanh thu bán hàng. Cụ thể, doanh thu là tổng giá trị được thực hiện từ việc bán các mặt hàng như: áo thun, đồng phục, đồ thể thao, nón, in gia cơng, … cho khách hàng và được khách hàng chấp nhận thanh toán sau khi trừ đi các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại và giá trị của các hàng bán bị trả lại.
- Phương thức tiêu thụ sản phẩm: Hiện nay cơng ty đang sử dụng hình thức tiêu thụ khá đa dạng, bao gồm: tiêu thụ trực tiếp tại kho công ty (bao gồm cả bán buôn và bán lẻ), phương thức bán hàng qua các đại lý, các đại lý bán hàng theo đúng giá công ty quy định và hưởng hoa hồng đại lý.
- Phương thức thanh toán:
+ Thanh toán bằng tiền mặt: áp dụng cho một số khách hàng truyền thống, quen thuộc,ở gần, người mua mua với số lượng và giá trị ít và chưa có tài khoản ngân hàng. Căn cứ vào hóa đơn GTGT, nhân viên sẽ tiến hành thu tiền, cuối ngày sẽ về Công ty và nộp lại cho một thủ quỹ.
+ Thanh toán bằng chuyển khoản: áp dụng cho tất cả các khách hàng còn lại sẽ phải chuyển khoản thanh toán tiền hàng trước khi nhận hàng hoặc tùy thuộc vào điều khoản thanh toán trên hợp đồng, sẽ tiến hành thanh tốn cho Cơng ty bằng hình thức chuyển khoản.
+ Phương thức trả chậm, trả góp hoặc ứng trước tiền hàng:
* Bán hàng trả chậm, trả góp là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần , người mua sẽ thanh toán một phần giá trị tiền hàng ngay tại thời điểm mua, phần còn lại sẽ trả thành nhiều lần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu số lãi theo quy định trong hợp đồng. Số tiền trả ở các kỳ tiếp theo sẽ bằng nhau, trong đó bao gồm gốc và lãi trả chậm
38 * Ứng trước tiền hàng: Người mua sẽ phải thanh toán trước một phần giá trị của đơn hàng nếu số lượng và giá trị đơn hàng lớn để tránh rủi ro khi bán hàng.
3.1.1.2. Tài khoản sử dụng:
Để ph ản ánh tình hình biến động tăng giảm của doanh thu, Công ty sử dụng các tài khoản sau đây:
- TK 511 “Doanh thu bán hàng và cug cấp dịch vụ”. Tài khoản này không có số dư cuối kì.
- Tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hóa. Tài khoản này để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hóa được xác định là đã bán trong một kì kế tốn của doanh nghiệp.
+ Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ. Tài khoản này phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ hoàn thành, cung cấp cho khách hàng và xác định là đã bán trong một kỳ kế toán.
3.1.1.3 Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ:
Chứng từ sử dụng: Để theo dõi tình hình doanh thu phát sinh trong kì, kế tốn sử dụng các loại chứng từ và sổ sách sau:
- Đơn đặt hàng, phiếu đề nghị xuất kho, phiếu xuất kho thành phẩm, hóa đơn GTGT,
phiếu thu, giấy báo có,giấy ủy nhiệm thu, bảng kê. Quy trình luân chuyển chứng từ:
39
Hình 3.1: Quy trình luân chuyển chứng từ
(Nguồn: Phòng Kinh doanh) Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng hoặc dịch vụ của công ty sẽ liên hệ , bộ phận bán hàng sẽ gửi bảng báo giá cho khách hàng. Nếu khách hàng chấp nhận giá, khách hàng xác nhận số lượng đặt hàng và đơn đăt hàng. Bộ phận bán hàng sau khi nhận được đơn đặt hàng sẽ lập hợp đồng (tùy phương thức mà công ty áp dụng cho từng đối tượng khách hàng) và gửi cho khách hàng xác nhận và đóng dấu, mỗi bên giữ 01 bản.
Sau đó, hợp đồng (đơn đặt hàng) sẽ được chuyển đến bộ phận kế toán, kế toán sẽ tiến hành lập phiếu xuất kho.
40 Kế toán kho nhận phiếu xuất kho sẽ kiểm tra lượng tồn hàng (để tránh trường hợp thiếu hàng) xuất hàng chuyển cho bộ phận bán hàng, bộ phận bán hàng sẽ đồng thời giao hàng cho khách hàng.
Bộ phận kế toán sẽ nhận được hợp đồng và phiếu giao hàng từ bộ phận bán hàng, phiếu xuất kho từ kế tốn kho sẽ tiến hàng lập hóa đơn GTGT và giao liên 2 cho khách hàng.
Nếu khách hàng trả tiền mặt trực tiếp, kế toán lập phiếu thu gồm 3 liên chuyển sang cho thủ quỹ, còn nếu đồng ý cho khách hàng bán chịu thì kế tốn ghi sổ cơng nợ và bắt