Chứng từ sử dụng:

2.2.4 .Kế toán thu nhập khác

2.2.6.1 Chứng từ sử dụng:

- Giấy báo có của ngân hàng/ sổ phụ ngân hàng; Hóa đơn GTGT, phiếu chi,….

2.2.6.2.Tài khoản sử dụngvà kết cấu tài khoản:

Tài khoản sử dụng:

- TK 635 “Chi phí tài chính” để phản ánh chi phí phát sinh trong kỳ.

Kết cấu sử dụng:

29 + Các khoản chi phí của hoạt động tài chính, các khoản lỗ do thanh lý, các khoản đầu tư ngắn hạn, các khoản lỗ do chêch lệch tỷ giá.

- Bên Có:

+ Hồn nhập dự phịng giảm giá các khoản đầu tư chứng khốn. + Kết chuyển chi phí tài chính vào TK 911 để XĐKQKD. Tài khoản 635 khơng có số dư cuối kỳ

2.2.7 Kế tốn chi phí bán hàng:

2.2.7.1 Chứng từ sử dụng

- Bảng lương nhân viên bán hàng; Phiếu xuất kho; Hóa đơn GTGT 2.2.7.2 Tài khoản sử dụng và kết cấu

Tài khoản sử dụng

- Sử dụng TK 641 “Chi phí bán hàng”. Tài khoản này khơng có số dư cuối kỳ. - Tài khoản 641 có 7 TK chi tiết:

+ TK 6411 Chi phí bao bì, vật liệu

+ TK 6412 Chi phí cơng cụ, dụng cụ, đồ dùng + TK 6413 Chi phí nhân viên bán hàng

+ TK 6414 Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6415 Chi phí bảo hành

+ TK 6416 Chi phí dịch vụ mua ngồi + TK 6418 Chi phí bằng tiền khác

Kết cấu sử dụng:

- Bên nợ:

+Các chi phí liên quan đến quá trình bán tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ. - Bên có:

+ Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.

30

 Phương pháp hoạch toán

Sơ đồ 2.6 : Kế toán chi phí bán hàng

(Nguồn: Phịng kế tốn )

2.2.8 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp

2.2.8.1 Chứng từ sử dụng

31 2.2.8.2 Tài khoản sử dụng và kết cấu

Tài khoản sử dụng

Sử dụng tài khoản 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”. Tài khoản này khơng có số dư cuối kỳ.

TK 642 có 8 tài khoản chi tiết:

- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý - Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý - Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng - Tài khoản 6424 - Chí phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí - Tài khoản 6426 - Chi phí dự phịng

- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác

Kết cấu sử dụng

- Bên nợ:

+ Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;

+ Số dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

+ Dự phòng trợ cấp mất việc làm. - Bên có:

+ Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.

 Phương pháp hoạch toán

32

Sơ đồ 2.7 : Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp

(Nguồn: Phịng kế tốn )

2.2.9 Kế tốn chi phí khác

2.2.9.1 Chứng từ sử dụng:

- Phiếu chi thanh lý/ nhượng bán TSCĐ; Hóa đơn GTGT, phiếu chi,… 2.2.9.2 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản:

Tài khoản sử dụng:

- TK 811 “Chi phí khác” dùng để phản ánh chi phí phát sinh trong kỳ.

Kết cấu tài khoản:

- Bên Nợ: Phản ánh các chi phí khác phát sinh trong kỳ. - Bên Có: Kết chuyển chi phí khác vào TK 911 để XĐKQKD. - Tài khoản 811 khơng có số dư cuối kỳ

33

 Phương pháp hoạch toán

Sơ đồ 2.8 : Kế tốn chi phí khác

(Nguồn: Phịng kế tốn )

2.2.10 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

2.2.10.1. Chứng từ sử dụng - Tờ khai thuế..... - Tờ khai thuế.....

34 2.2.10.2 Tài khoản sử dụng và kết cấu

Tài khoản sử dụng

- TK 821 “Chi phí thuế TNDN”

Kết cấu sử dụng

- Bên Nợ: Thuế TNDN của năm trước phải bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của năm trước được ghi tăng CPTTNDN hiện hành của năm hiện tại.

- Bên Có: Số thuế TNDN hiện hành bên doanh nghiệp phải nộp trong năm nhỏ hơn thuế TNDN tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm.

- Tài khoản 821 khơng có số dư cuối kỳ

 Phương pháp hoạch toán

Sơ đồ 2.9: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

(Nguồn: Phịng kế tốn )

2.2.11 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

2.2.11.1 Chứng từ sử dụng

Chứng từ kết chuyển như Phiếu kế toán, Chứng từ ghi sổ, Bảng tổng hợp chứng từ kết chuyển

2.2.11.2 Tài khoản sử dụng và kết cấu

Tài khoản sử dụng

35 - Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ.

Kết cấu sử dụng

- Bên nợ:

+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán; + Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác; + Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;

+ Kết chuyển lãi.

- Bên có:

+ Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ;

+ Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;

+ Kết chuyển lỗ.

Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ

Sơ đồ hạch toán

36

Kết luận chương 2

Dựa trên thông tư 200/2014/TT-BTC kết hợp với những kiến thức đã học, chương 2 bài luận văn tập trung phân tích và làm sáng tỏ vấn đề lý luận chung về doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Bằng cách nêu ra khái niệm, chứng từ sử dụng, tài khoản và kết cấu tài khoản, phương pháp hoạch toán của các tài khoản liên quan đến doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. Từ đó làm cơ sở nền tảng để trình bày cho các chương tiếp theo.

37

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TỐN KẾT QUẢ HOẠT

ĐỘNG KINH DOANH TẠI CƠNG TY TNHH MAY THÊU PHÚC KHANG

3.1. Kế toán doanh thu

3.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

3.1.1.1 Nội dung

- Công ty là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực may mặc. Vì vậy doanh thu của Công ty là doanh thu dịch vụ gia công theo đơn đặt hàng và doanh thu bán hàng. Cụ thể, doanh thu là tổng giá trị được thực hiện từ việc bán các mặt hàng như: áo thun, đồng phục, đồ thể thao, nón, in gia cơng, … cho khách hàng và được khách hàng chấp nhận thanh toán sau khi trừ đi các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại và giá trị của các hàng bán bị trả lại.

- Phương thức tiêu thụ sản phẩm: Hiện nay cơng ty đang sử dụng hình thức tiêu thụ khá đa dạng, bao gồm: tiêu thụ trực tiếp tại kho công ty (bao gồm cả bán buôn và bán lẻ), phương thức bán hàng qua các đại lý, các đại lý bán hàng theo đúng giá công ty quy định và hưởng hoa hồng đại lý.

- Phương thức thanh toán:

+ Thanh toán bằng tiền mặt: áp dụng cho một số khách hàng truyền thống, quen thuộc,ở gần, người mua mua với số lượng và giá trị ít và chưa có tài khoản ngân hàng. Căn cứ vào hóa đơn GTGT, nhân viên sẽ tiến hành thu tiền, cuối ngày sẽ về Công ty và nộp lại cho một thủ quỹ.

+ Thanh toán bằng chuyển khoản: áp dụng cho tất cả các khách hàng còn lại sẽ phải chuyển khoản thanh toán tiền hàng trước khi nhận hàng hoặc tùy thuộc vào điều khoản thanh toán trên hợp đồng, sẽ tiến hành thanh tốn cho Cơng ty bằng hình thức chuyển khoản.

+ Phương thức trả chậm, trả góp hoặc ứng trước tiền hàng:

* Bán hàng trả chậm, trả góp là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần , người mua sẽ thanh toán một phần giá trị tiền hàng ngay tại thời điểm mua, phần còn lại sẽ trả thành nhiều lần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu số lãi theo quy định trong hợp đồng. Số tiền trả ở các kỳ tiếp theo sẽ bằng nhau, trong đó bao gồm gốc và lãi trả chậm

38 * Ứng trước tiền hàng: Người mua sẽ phải thanh toán trước một phần giá trị của đơn hàng nếu số lượng và giá trị đơn hàng lớn để tránh rủi ro khi bán hàng.

3.1.1.2. Tài khoản sử dụng:

Để ph ản ánh tình hình biến động tăng giảm của doanh thu, Cơng ty sử dụng các tài khoản sau đây:

- TK 511 “Doanh thu bán hàng và cug cấp dịch vụ”. Tài khoản này khơng có số dư cuối kì.

- Tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hóa. Tài khoản này để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hóa được xác định là đã bán trong một kì kế tốn của doanh nghiệp.

+ Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ. Tài khoản này phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ hoàn thành, cung cấp cho khách hàng và xác định là đã bán trong một kỳ kế toán.

3.1.1.3 Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ:

 Chứng từ sử dụng: Để theo dõi tình hình doanh thu phát sinh trong kì, kế tốn sử dụng các loại chứng từ và sổ sách sau:

- Đơn đặt hàng, phiếu đề nghị xuất kho, phiếu xuất kho thành phẩm, hóa đơn GTGT,

phiếu thu, giấy báo có,giấy ủy nhiệm thu, bảng kê.  Quy trình luân chuyển chứng từ:

39

Hình 3.1: Quy trình luân chuyển chứng từ

(Nguồn: Phòng Kinh doanh) Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng hoặc dịch vụ của công ty sẽ liên hệ , bộ phận bán hàng sẽ gửi bảng báo giá cho khách hàng. Nếu khách hàng chấp nhận giá, khách hàng xác nhận số lượng đặt hàng và đơn đăt hàng. Bộ phận bán hàng sau khi nhận được đơn đặt hàng sẽ lập hợp đồng (tùy phương thức mà công ty áp dụng cho từng đối tượng khách hàng) và gửi cho khách hàng xác nhận và đóng dấu, mỗi bên giữ 01 bản.

Sau đó, hợp đồng (đơn đặt hàng) sẽ được chuyển đến bộ phận kế toán, kế toán sẽ tiến hành lập phiếu xuất kho.

40 Kế toán kho nhận phiếu xuất kho sẽ kiểm tra lượng tồn hàng (để tránh trường hợp thiếu hàng) xuất hàng chuyển cho bộ phận bán hàng, bộ phận bán hàng sẽ đồng thời giao hàng cho khách hàng.

Bộ phận kế toán sẽ nhận được hợp đồng và phiếu giao hàng từ bộ phận bán hàng, phiếu xuất kho từ kế tốn kho sẽ tiến hàng lập hóa đơn GTGT và giao liên 2 cho khách hàng.

Nếu khách hàng trả tiền mặt trực tiếp, kế toán lập phiếu thu gồm 3 liên chuyển sang cho thủ quỹ, còn nếu đồng ý cho khách hàng bán chịu thì kế tốn ghi sổ cơng nợ và bắt đầu theo dõi công nợ của khách hàng trên phần mềm Misa.

Thủ quỹ sau khi nhận được hóa đơn GTGT và phiếu thu do phòng kế toán chuyển sang tiến hành thu tiền. Sau khi phiếu thu được duyệt xong và có đầy đủ các chữ ký hợp lệ, gửi phiếu thu cho kế toán.

Kế toán dựa vào phiếu thu ghi sổ và lưu.

 Sổ sách kế toán

Kế toán ghi nhận vào sổ cái TK 511. (Đính kèm Phụ lục B1)

3.1.1.4. Nghiệp vụ phát sinh:

1. Ngày 10/12/2019, Xuất bán cho chi nhánh Công ty Unimax Saigon 539 áo tay dài Nissin theo hóa đơn số 0000085 (Đính kèm Phụ lục A1) với giá chưa thuế là 130.000đ/cái, thuế suất 10% và khách hàng chưa thanh toán.

Nợ TK 131 77.077.000

Có TK 511 70.070.000 Có TK 3331 7.007.000

2. Ngày 13/12/2019, Xuất bán cho Công ty Cổ phần Lượng Tử 594 áo thun Men 10th Anniversary theo hóa đơn số 0000089 (Đính kèm phụ lục A2) với giá chưa thuế là 170.090đ/cái, thuế 10% và khách hàng chưa thanh toán tiền.

Nợ TK 131 111.136.806

Có TK 511 101.033.460 Có TK 3331 10.103.346

41 3. Ngày 20/12/2019, Xuất bán cho Công ty TNHH TOPSTYLE 200 áo thun theo hóa đơn số 0000090 (Đính kèm phụ lục A3) với giá chưa thuế là 30.000đ/cái, thuế suất 10% và khách hàng trả bằng tiền mặt theo hóa đơn theo phiếu thu số 000357.

Nợ TK 111 6.600.000

Có TK 511 6.000.000 Có TK 3331 600.000

4. Ngày 24/12/2019, Xuất bán cho Fashion One AG 480 áo Jaket theo tờ khai hàng hóa xuất khẩu số 302954249860(Đính kèm phụ lục A4) với giá chưa thuế là 381.315đ/cái và khách hàng đã thanh tốn.

Nợ TK 112 183.031.200

Có TK 511 183.031.200

5. Ngày 25/12/2019, In gia công cho Công ty TNHH Năm Sao 4600 túi Friso theo hóa đơn số 0000095 (Đính kèm phụ lục A5) với giá chưa thuế là 3.500đ/cái và khách hàng trả bằng tiền mặt theo phiếu thu số 00359.

Nợ TK 111 17.710.000

Có TK 511 16.100.000 Có TK 3331 1.610.000

Cuối quý 4/2019, ngày 31/12/2019 kế tốn kết chuyển tồn bộ Doanh thu bán hàng phát sinh trong quý với số tiền là 3.594.730.155đồng sang bên có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

3.1.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

3.1.2.1. Tài khoản và chúng từ sử dụng

TK 5213 Giảm giá hàng bán

Để theo dõi tình hình phát sinh trong kì, kế tốn sử dụng các loại chứng từ và sổ sách sau:

- Đơn đặt hàng

- Phiếu đề nghị xuất kho - Phiếu xuất kho thành phẩm - Hóa đơn GTGT

- Phiếu thu - Giấy báo có

42 - Bảng kê

Chỉ phản ánh vào TK5213 các khoản giảm trừ do việc chấp tḥn giảm giá ngồi hóa đơn, tức là sau khi đã có hóa đơn bán hàng. Không phản ánh vào tài khoản này số giảm giá đã được ghi trên hóa đơn.

3.1.2.2. Nghiệp vụ phát sinh

Ví dụ: Ngày 26/11/2018 cơng ty xuất hóa đơn bán số 0000063 cho CN Cơng ty UNIMAX Sài Gịn Nhà máy Bến Lức 108 cái áo tay ngắn Nissin đơn giá 125.000đ/cái, 100 cái áo tay dài Nissin đơn giá 130.000đ/cái. Chưa thu tiền khách hàng.

Ngày 27/11/2018, công ty UNIMAX phát hiện có nhiều áo bị lỗi về đường chỉ may, vì là chỗ khách hàng thân thiết nên cơng ty UNIMAX không đổi trả hàng màchỉ đề nghi giảm giá bán. Hai bên chấp nhận giảm 500,000đ trên tổng tiền hàng thanh toán trước thuế. Cơng ty đã xuất lại hóa đơn điều chỉnh giá được thể hiện trong hóa đơn 0000070. ( Đính kèm phụ lục A6) Ngày 26/11/2018: Nợ TK131 29,150,000 Có TK5112 26,500,000 Có TK 3331 2,650,000 Ngày 27/11/2018 Nợ TK5211 500,000 Có TK131 500,000

Cuối kỳ, kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu Nợ TK511 500,000

Có TK5211 500,000

3.1.3. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính:

3.1.3.1. Nội dung:

Doanh thu hoạt động tài chính của Cơng ty chủ yếu là tiền lãi từ tài khoản tiền gửi tại ngân hàng

3.1.3.2. Tài khoản sử dụng

Để ghi nhận Doanh thu từ hoạt động tài chính, Cơng ty sử dụng TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính

43

3.1.3.3. Chứng từ sử dụng và trình tự ghi sổ

Chứng từ sử dụng: Để ghi nhận Doanh thu từ hoạt động tài chính, Cơng ty dựa vào những chứng từ sau:

- Phiếu tính lãi.

- Giấy báo có của ngân hàng - Phiếu thu.

- Sổ cái 515.( Phụ lục B2) Trình tự ghi sổ:

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc hợp pháp, hợp lệ kế toán phản ánh vào chứng từ ghi sổ, sau đó ghi vào sổ cái. Cuối tháng dựa vào sổ cái lấy số liệu tổng hợp đưa vào bảng cân đối số phát sinh rồi lên báo cáo tài chính.

3.1.3.4. Nghiệp vụ phát sinh:

1. Nhận giấy báo có của ngân hàng ngày 05/10/2019 về tiền lãi quý 3 năm 2019 từ tiền gửi ngân hàng Vietcombank 5.352.495 đồng.

Nợ TK112 5.352.495 Có TK515 5.352.495

2. Ngày 25/11/2019 nhận lãi tiền gửi từ Ngân hàng VCB 866 vào tài khoản. (Phụ lục 07)

Nợ TK112 62,082 Có TK515 62,082

44

3.1.4. Kế toán các khoản thu nhập khác: