Công ty Kiểm toỏn và dịch vụ tin học
Tên khách hàng: công ty XYZ.
Niên độ kế toán:31/12/2008. Tham chiếu : H. Khoản mục: giảm trừ doanh thu. Ngời thực hiện: NTT. Bớc công việc: kiểm tra chi tiết. Ngày thực hiện: 18//02/2009 Bảng tổng hợp chi tiết.
Chứng từ Diễn giải Số tiền
15 02/02/08 Cửa hàng đại lý Hạ Long Patê: 500
Thịt hộp: 700
11.000.000 16.800.000 52 26/05/08 Cửa hàng đại lý Lê Chân
Cá hộp: 700 15.750.000 69 19/8/08 Khách sạn hoàng Hà Thịt hộp: 550 Pa tê: 450 13.200.000 9.900.000 105 12/11/08 Cửa hàng đại lý Đà Nẵng Patê: 600 Thịt hộp: 1000. Cá hộp: 1000 13.200.000 24.000.000 22.500.000 143 18/12/08 Cửa hàng bán lẻ số 11. Thịt hộp 500 12.000.000 Cộng 138.350.000
Sau khi kiểm tra chi tiết cỏc khoản hàng bỏn bị trả lại và đối chiếu với cỏc phiếu nhập kho và cỏc giấy tờ cú liờn quan, KTV nhận thấy cỏc khoản giảm trừ Doanh thu là cú thật và được ghi sổ phự hợp.
Kết thỳc quỏ trỡnh kiểm tra chi tiết, KTV đưa ra cỏc nhận xột về tỡnh hỡnh kế toỏn tại Cụng ty.
Nhận xột: * Ưu điểm:
Cụng ty thường xuyờn tiến hành đối chiếu kiểm tra giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp. Hoỏ đơn, chứng từ gốc được lưu đầy đủ và khoa học thuận tiện cho việc kiểm tra, kiểm soỏt.
* Nhược điểm:
- Một số hoỏ đơn khụng cú hợp đồng đi kốm hoặc khụng đầy đủ cỏc chữ ký của cỏc bờn liờn quan.
- Một số hợp đồng bị tẩy xoỏ nhưng khụng đúng dấu giỏp lai vào chỗ tẩy xoỏ, sửa chữa.
2.3. Kiểm toỏn cỏc khoản phải thu khỏch hàng.
Kiểm toỏn cỏc khoản phải thu khỏch hàng trong cỏc cuộc kiểm toỏn luụn được coi là khoản mục trọng yếu, vỡ thụng qua cụng nợ phải thu KTV cú thể biết được tỡnh hỡnh tài chớnh của đơn vị cú được đảm bảo hay khụng? Nếu cỏc khoản phải thu lớn và nhiều khoản nợ quỏ hạn thỡ tớnh hoạt động liờn tục của Doanh nghiệp sẽ khú cú thể đảm bảo và Doanh nghiệp cần phải xem xột lại. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn, KTV đó đỏnh giỏ tổng quỏt TK phải thu khỏch hàng tại hai cụng ty ABC và XYZ và đều xỏc định là khoản mục trọng yếu. Trong giai đoạn này KTV thực hiện chương trỡnh kiểm toỏn nợ phải thu như sau:
Cơng ty kiểm tốn và dịch vụ tin hoc
Khách hàng: công ty ABC
Khoản mục: Phải thu khách hàng Bớc cơng việc: Chơng trình kiểm tốn Niên độ kiểm tốn: 31-12-2008
Tên Ngày Ngời T.H ..... Ngời K.T ...... Mã số...... Trang..... Mục tiêu:
+ Thu thập thông tin về các khoản phải thu đợc hạch tốn đầy đủ chính xác. + Nguyên tắc phê chuẩn đối với việc bán chịu, dự phịng phải thu khó địi đợc áp dụng và phù hợp với chế độ kế toán.
+ Xem xét, xác nhận khoản phải thu của khách hàng. Việc làm:
* Phân tích tổng quát: dựa trên cơ sở.
1. Lập bảng tổng hợp nợ phải thu so sánh với niên độ trớc.
2. Kiểm tra và đánh giá các chính sách kế tốn và phơng pháp ghi nhận doanh thu là phù hợp và hữu hiệu.
* Kiểm tra chi tiết:
1. Xem xét, xác nhận khoản phải thu của khách hàng (Kiểm tra tính có thật, tính đầy đủ và đúng kì của Tài khoản phải thu).
-Kiểm tra và đối chiếu với số liệu tổng hợp trên Bảng Cân đối kế toán với số liệu trên Bảng kê nợ phải thu và Sổ cái TK 131. Tiến hành kiểm tra chi tiết các khoản mục quan trọng
-Lựa chọn một số khách hàng có số d nợ lớn và đối chiếu với hố đơn xem có phù hợp với số tiền trên Bảng kê nợ phải thu và sổ chi tiết công nợ hay không. Các bớc thực hiện lựa chọn dới sự giám sát của KTV.
+ Chuẩn bị hoặc yêu cầu khách hàng chuẩn bị gửi th xác nhận cho các hoá đơn đã đợc lựa chọn dới sự giám sát của KTV.
+ Đối chiếu số d tài khoản trên th xác nhận của khách hàng với số liệu trên sổ sách kế tốn để từ đó phát hiện ra các sai sót.
Nếu khơng thực hiện gửi th xác nhận, KTV có thể xem xét các chứng từ gốc chứng minh cho việc ghi sổ các nghiệp vụ phải thu nh: Chứng từ giao hàng, Phiếu thu,Giấy báo có, Bảng sao kê của ngân hàng. Nếu có th xác nhận KTV vẫn phải kiểm tra tính đúng đắn của th xác nhận đó.
Trước hết KTV kiểm tra số liệu tổng hợp của TK 131 trờn bảng cõn đối kế toỏn ngày 31/12/2008. Cụ thể KTV đó kiểm tra và thu được kết quả như trờn bảng tổng hợp sau:
Cơng ty kiểm tốn và dịch vụ tin hoc Khách hàng: công ty ABC:
Khoản mục: Phải thu khách hàng Bớc cơng việc: Chơng trình kiểm tốn Niên độ kiểm tốn: 31-12-2008
Tên Ngày Ngời T.H ..... Ngời K.T ..... Mã số..... Trang ..... Đơn vị: VNĐ
Nội dung Số BC của KH 31/12/2008 Số điều chỉnh của KTV Số kiểm toán 31/12/2008 Số kế toán 31/12/2008 Phải thu khách hàng 27.771.203.805 1.549.207.605 26.221.996.200 17.916.905.685
Sau khi thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn phõn tớch tổng quỏt, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết TK phải thu khỏch hàng tại Cụng ty ABC. Để xỏc định số dư TK phải thu trờn bảng cõn đối kế toỏn cú đỳng hay khụng, KTV căn cứ vào bảng kờ TK nợ phải thu TK 131 để kiểm tra chi tiết số dư TK 131.
Bảng 2.12: Bảng kờ nợ phải thu Tài khoản 131 tớnh đến ngày 31/12/2008
Khách hàng: công ty ABC: Khoản mục: Phải thu khách hàng Bớc công việc: Kiểm tra chi tiết Niên độ kiểm toán: 31-12-2008
Tên Ngày Ngời T.H Ngời K.T Mã số Trang STT Khách hàng Công nợ Ghi chú
1 Công ty XNK Hải Vân 3.467.131.500 * 2 Công ty TNHH Minh Trang 685.314.000 & 3 Công ty TNHH Hiếu Vân 1.084.321.500 * 4 Công ty XNK thiết bị HN 3.832.348.500 * 5 Công ty Loncin 1.153.497.000 R 6 Công ty TNHH K 2.961.000.000 * 7 Cơng ty XNK Hải phịng 614.981.100 # 8 Công ty TNHH H 1.214.018.700 # 9 Khách hàng khác & Tổng cộng 27.771.203.805
&: Công ty không đồng ý cho gửi th xác nhận
R: Đã đối chiếu khớp đúng với Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2008 #: Đã thanh toán vào tháng 01 năm 2009
*: Chọn mẫu để gửi th xác nhận
Tiếp theo, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết số dư Tài khoản phải thu khỏch hàng. Trờn thực tế để kiểm tra chi tiết số dư TK phải thu khỏch hàng thỡ KTV phải gửi thư xỏc nhận nợ đến khỏch hàng. Quy trỡnh gửi thư xỏc nhận nợ thường xuyờn được thực hiện theo cỏc bước sau: