Hành vi chuyển giá ở VN xuất hiện cùng với sự gia tăng các doanh nghiệp FDI. Cách đây khoảng 15 năm nó đã đặt ra cho các nhà quản lý một bài toán phải giải quyết. Chúng ta cùng nhìn nhận và đánh giá lại quá trình định hình và phát triển những quy phạm pháp luật chuyển giá để từ đó xem xét việc hồn thiện hành lang pháp lý về kiểm soát và chống chuyển giá cho VN một cách phù hợp hơn:
Động thái đầu tiên đánh dấu sự vào cuộc hóa giải vấn đề chuyển giá chính là sự ra đời của Thông tư 74/1997/TT-BTC ngày 20/10/1997 hướng dẫn thực hiện quy định về thuế đối với các hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước ngồi ở VN. Sau đó được bổ sung và thay thế bằng Thông tư 89/1999/TT-BTC ngày 16/07/1999. Về mặt nội dung thì cả hai thơng tư này chưa có nội dung gì mới so với các văn bản trước đây mà chỉ là tổng hợp lại các “giải pháp chống chuyển giá” của các văn bản trước đây.
Tiếp theo là Thông tư 13/2001/TT-BTC ngày 08/03/2001 cũng chưa có nội dung gì rõ nét hơn; mặc dù đã đổi tên gọi “giải pháp chống chuyển giá” thành “giải pháp xác định giá thị trường trong quan hệ giao dịch giữa các doanh nghiệp liên kết”.
Luật thuế thu nhập 2003 đã thống nhất mức điều tiết thu nhập đối với nhà đầu tư trong nước và nước ngoài. Do sự chuyển đổi này mà các quy định về kiểm soát chuyển giá khơng cịn được đưa vào Thơng tư 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 (có hiệu lực thay thế Thơng tư 13/2001/TT-BTC). Thơng tư 05/2005/TT-BTC hướng dẫn về thuế nhà thầu thì vấn đề này được bỏ ra khỏi nội dung điều chỉnh. Vì thế có một giai đoạn khơng có các quy định kiểm sốt chuyển giá ở Việt Nam.
Ngày 19/12/2005, chuyển giá đã được nhắc lại tại Thơng tư 117/2005/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành hướng dẫn việc thực hiện xác định giá thị trường trong các giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết đã được hình thành một cách độc lập, đầy đủ hơn và ít nhiều có sự tương đồng với hướng dẫn của OECD. Trong nội dung của thơng tư có những hướng dẫn và định nghĩa rõ ràng dùng làm căn cứ cho việc xác định các hoạt động của doanh nghiệp FDI có mang yếu tố chuyển giá hay khơng. Thơng tư 117/2005/TT-BTC có thể được xem là văn bản pháp lý điều chỉnh một cách khá chi tiết về giải pháp chống chuyển giá bằng phương pháp định giá chuyển giao. Ý nghĩa của việc định giá chuyển giao là xác định lại giá giao dịch giữa các doanh nghiệp liên kết nhằm đưa giá giao dịch liên kết về đúng với giá thị trường. Thông tư cũng quy định trách nhiệm chi tiết, cụ thể của bộ máy thực thi là Tổng cục
Thuế. Có thể nói rằng từ năm 2005 trở lại đây, pháp luật về kiểm sốt chuyển giá có một sự thay đổi đáng kể về chất và lượng.
Các văn bản nói trên đã thể hiện tinh thần cơ bản xử lý vấn đề chuyển giá là xác định lại giá chuyển giao theo nguyên tắc giá thị trường sòng phẳng. Tuy nhiên, các văn bản nói trên chỉ dừng lại ở đối tượng áp dụng là các doanh nghiệp FDI mà chưa áp dụng đối với các doanh nghiệp trong nước, tức là mới chú trọng vấn đề chống chuyển giá quốc tế, chứ chưa có giải pháp chống chuyển giá nội địa.
Thơng tư 66/2010/TT-BTC ra đời ngày 22/4/2010 kế thừa Thông tư 117/2005/TT-BTC của Bộ Tài chính có một số điều chỉnh về thuật ngữ và được xem là văn bản pháp lý điều chỉnh một cách chi tiết về xác định giá thị trường trong giao dịch liên kết tính đến nay. Thông tư này hướng dẫn thực hiện việc xác định giá thị trường trong giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết, được xem là một nỗ lực nhằm hoàn thiện hành lang pháp lý cho việc chống chuyển giá. Lần đầu tiên ở VN một văn bản pháp lý về chống chuyển giá được áp dụng cho tất cả các loại hình doanh nghiệp, cả doanh nghiệp FDI và các doanh nghiệp khác. Thêm vào đó, những hạn chế, bất cập của Thông tư 117/2005/TT-BTC đã được khắc phục. Về cơ bản, các quy định và các phương pháp xác định giá thị trường của Thông tư 66/2010/TT-BTC đã phù hợp với thông lệ quốc tế.
Theo Thơng tư này, có 5 phương pháp xác định giá thị trường là: Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập; Phương pháp giá bán lại; Phương pháp giá vốn cộng lãi; Phương pháp so sánh lợi nhuận; Phương pháp tách lợi nhuận.
Mới đây cịn có Thơng tư số 186/2010/TT-BTC, hướng dẫn việc chuyển lợi nhuận ra nước ngoài của các tổ chức, cá nhân nước ngồi có lợi nhuận từ việc đầu tư trực tiếp tại VN theo quy định của Luật Đầu tư.
Từ khi mở cửa nền kinh tế năm 1987 thì Luật Đầu tư Nước ngồi là cơ sở pháp lý cho các hoạt động đầu tư của các doanh nghiệp FDI tại VN. Mặc dù Luật Đầu tư Nước ngoài đã qua hai lần sửa đổi và bổ sung vào tháng 11/1996 và tháng 06/2000 nhưng trong nội dung của luật vẫn chưa đề cập một cách rõ ràng và cụ thể vấn đề chống chuyển giá.
Như vậy, có thể thấy, nỗ lực đầu tiên đáng ghi nhận của các cơ quan quản lý nhà nước thời gian qua là việc đã thiết lập, ban hành và dần dần hồn thiện khn khổ các văn bản pháp lý cho hoạt động chống chuyển giá, tạo những cơ sở nhất định cho
hoạt động của ngành Thuế trong đấu tranh chống chuyển giá của các doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp FDI. Nhìn chung từ khi mở cửa nền kinh tế đến nay, Chính phủ VN đã có những cố gắng rất đáng kể để nền kinh tế VN có thể từng bước hội nhập với kinh tế thế giới. Chúng ta cũng không thể phủ định những chuyển biến tích cực về pháp luật, về mơi trường đầu tư của VN ngày càng gần với thông lệ quốc tế và hấp dẫn các nhà đầu tư nước ngồi.
Tuy nhiên, trong thực tế hiện nay vẫn cịn tồn tại những bất cập về hệ thống văn bản pháp luật và thi hành các văn bản pháp luật mà chính phủ cần có giải pháp giải quyết nhằm nâng cao tính hiệu quả của các văn bản luật:
- Khi ban hành một văn bản luật phải xuất phát từ nhu cầu thực tế của nền kinh tế, phải phù hợp với điều kiện thực tế trong từng thời kỳ và phù hợp với mục tiêu quản lý kinh tế của chính phủ. Các văn bản luật phải được ban hành kịp thời, đáp ứng nhu cầu thực tiễn và độ trễ không quá lớn so với thực tiễn.
- Các văn bản luật khi ban hành phải thống nhất, không chồng chéo lên nhau, văn bản luật này qui định trái ngược với văn bản luật kia làm cho các doanh nghiệp và người thực thi luật lúng túng trong việc áp dụng.
- Các văn bản hướng dẫn dưới luật phải được phổ biến nhanh chóng, tránh các trường hợp nghị định đã có nhưng thơng tư hướng dẫn của bộ ngành chưa được ban hành triển khai. Vì như vậy làm cho việc hành xử của các doanh nghiệp lúng túng khi các vấn đề phát sinh.
- Ngơn ngữ trình bày trong văn bản luật phải rõ ràng, không dùng những từ ngữ mập mờ gây dễ hiểu nhầm và các đối tượng xấu dựa vào đó để lách luật. Đồng thời ngôn ngữ rõ ràng sẽ giúp cho các cơ quan thi hành luật thực hiện nhất quán trong việc hành xử với doanh nghiệp. Tránh trường hợp mỗi cơ quan hiểu mỗi cách khác nhau, gây nhũng nhiễu cho các doanh nghiệp.
- Riêng đối với hoạt động định giá chuyển giao và chuyển giá đã được xây dựng thơng tư nhưng cần phải có các văn bản luật khác hỗ trợ như Luật chống phá giá, Luật cạnh tranh, Luật chống độc quyền. Vì vậy các văn bản luật này cần được hoàn thiện và hướng dẫn rõ ràng để việc áp dụng hiệu quả.