CHƯƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN CƠNG NỢ
3.1. ĐẶC ĐIỂM KẾ TỐN CƠNG NỢ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG
3.2.2. Kế toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
3.2.2.1. Khái niệm
“Thuế GTGT đầu vào thường được xác định bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (cả TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh, hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT) hoặc được ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóa nhập khẩu. Riêng đối với hàng hóa, dịch vụ có tính đặc thù như tem bưu chính vé cước vận tải, vé số kiến thiết … giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT”
3.2.2.2. Tài khoản sử dụng
Công ty Sơng Hồng Sài Gịn sử dụng tài khoản 133 - thuế GTGT được khấu trừ để hạch toán:
Bên nợ
- “Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ”
Bên có
- “Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ”
43 - “Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại hoặc được
“giảm giá
- “Số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại”
Số dư bên nợ
- “Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ”
- “Số thuế GTGT đầu vào cịn được hồn lại nhưng NSNN chưa hồn trả”
3.2.2.3. Nguyên tắc hạch toán
“Công thức xác định: Thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả TSCĐ) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT”
“Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ tồn bộ và tính khấu trừ ngay khi khai nộp thuế của tháng đó. Trường hợp nếu phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ cịn sót hóa đơn hoặc chứng từ nộp thuế chưa kê khai, khấu trừ thì được kê khai, khấu trừ bổ sung thời gian tối đa là 6 tháng kể từ tháng phát sinh hóa đơn, chứng từ bỏ sót.”
“Thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, khơng phân biệt là đã xuất kho sử dụng hay còn trong kho”
“Số thuế GTGT đầu vào khơng được khấu trừ được hạch tốn vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá tài sản cố định theo quy định của pháp luật”
“Hàng tháng, căn cứ vào bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào và bảng kê khai dịch vụ bán ra để kê khai vào các chỉ tiêu tương ứng với sự hỗ trợ của phần mềm kê khai thuế (HTKK)”
3.2.2.4. Chứng từ sử dụng
Kế tốn cơng ty Sơng Hồng sử dụng các chứng từ bao gồm:
- “Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (mẫu 01-2/GTGT)”
- “Hóa đơn GTGT (mẫu 01-GTKT-3LL) mua hàng”
- “Hóa đơn bán hàng (mẫu 02-GTTT/3LL) của Bộ Tài Chính phát hành, “chứng từ này được sử dụng trong trường hợp công ty mua vật tư, phụ tùng “của các hộ kinh doanh sử dụng hóa đơn bán hàng”
- “Hóa đơn GTGT đặc thù của ngành điện, bưu điện, công ty nước, … đã đăng “ký sử dụng hợp lý
- “Hóa đơn bán hàng (mẫu 02/GTTT) kèm theo các loại chứng từ trên là các “chứng từ như ủy nhiệm chi, phiếu chi tiền mặt
44
3.2.2.5. Kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu phát sinh tại công ty Sơng Hồng:
“Trong năm 2019 cơng ty Sơng Hồng có phát sinh nghiệp vụ kinh tế có liên quan đến thuế GTGT đầu vào, cụ thể như sau: Ngày 3 tháng 9 cơng ty có mua xi măng của cơng ty TNHH Bảo Chứng tổng tiền hàng là 15 triệu đồng và thanh toán bằng TGNH. Kế toán hạch toán:” Nợ TK 152: 15.000.000 đ Nợ TK 133: 1.500.000 đ Có TK 112: 16.500.000 đ 3.2.3. Kế toán tạm ứng 3.2.3.1. Khái niệm
“Tiền tạm ứng sử dụng trong công ty cổ phần Sông Hồng là khoản tạm chi quỹ kinh phí nhằm thực hiện các hoạt động hành chính, sự nghiệp hoặc kinh doanh trong đơn vị. Số tiền tạm ứng được sử dụng để chi tiêu cho các công vụ như: chi trả sửa chữa, chi mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, tạm ứng, chi thực hiện dự án, nhu cầu cho tạm ứng có thể bằng tiền hoặc tài sản tương đương tiền”
3.2.3.2. Tài khoản sử dụng
Công ty Sơng Hồng Sài Gịn sử dụng tài khoản 141 - tạm ứng để hạch toán
Bên nợ
- “Các khoản tiền, vật tư đã tạm ứng cho người lao động của doanh nghiệp”
Bên có
- “Các khoản tạm ứng đã được thanh toán”
- “Số tiền tạm ứng dùng khơng hết nhập lại quỹ hoặc tính vào trừ lương” - “Các khoản vật tư sử dụng không hết nhập lại kho”
Số dư bên nợ
- “Số tạm ứng chưa thanh toán”
3.2.3.3. Nguyên tắc hạch toán
Tiền tạm ứng được quản lý, chi tiêu, thanh tốn hồn ứng theo chế độ quy định trên cơ sở nguyên tắc chung như sau:
- “Chỉ được cấp chi tạm ứng trên cơ sở lệnh chi của thủ trưởng, kế toán trưởng “trong đơn vị.
- “Chỉ được cấp chi tạm ứng cho cán bộ, viên chức thuộc danh sách lương của “đơn vị để đảm bảo khả năng hoàn ứng khi đến hạn
45 - “Chi tạm ứng cho các đối tượng đã thực hiện thanh toán đúng quy định các
“lần tạm ứng trước
- “Tiền tạm ứng phải được theo dõi, sử dụng, thanh toán đúng mục đích và “đúng hạn.
3.2.3.4. Chứng từ sử dụng
Những chứng từ mà kế tốn cơng ty Sơng Hồng sử dụng bao gồm:
- “Giấy đề nghị tạm ứng” - “Giấy đề nghị thanh toán” - “Phiếu chi”
- “Giấy dự toán chi (bảng kê chi tiết từng khoản chi)”
- “Hóa đơn GTGT và các chứng từ liên quan đến hoạt động chi”
3.2.3.5. Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu tại công ty Sông Hồng:
“1) Ngày 11/10/2019 anh Võ Hồi Phong phịng phát triển dự án tạm ứng 10 triệu “đồng mua vật liệu sản xuất. Kế toán hạch tốn:
Nợ TK 141: (Hồi Phong) 10.000.000 đ Có TK 111: 10.000.000 đ
“2) Ngày 16/10/2019 anh Phong thanh toán số chi tạm ứng số tiền 9.000.000 đ. Kế “toán hạch toán:
Nơ TK 152: 9.000.000 đ
Có TK 141: (Hồi Phong) 9.000.000 đ
“3) Ngày 16/10/2019 khoản tạm ứng của anh Phong chi không hết nhâp lại quỹ tiền “mặt:
Nợ TK 111: 1.000.000
Có TK 141: (Hồi Phong) 1.000.000
3.2.4. Kế toán phải thu khác 3.2.4.1. Khái niệm 3.2.4.1. Khái niệm
“Phải thu khác là các khoản phải thu thiếu hụt vật tư tiền vốn, tiền tổn thất bằng bồi thường chưa thu được, phải thu các khoản cho vay, cho mượn vật tư tiền vốn, vật tư có tính chất tạm thời, phải thu các khoản đã chi cho sự nghiệp, dự án đầu tư xây dựng cơ bản hoặc các khoản gửi vào tài khoản chuyên chi đã nhờ đơn vị ủy thác xuất nhập khẩu hay đơn vị bán hàng nộp hộ các loại thuế, phải thu lệ phí, phí, nộp phạt.”
46
3.2.4.2. Tài khoản sử dụng
Công ty Sông Hồng sử dụng tài khoản 338 – phải thu khác để hạch tốn tình hình biến động các khoản phải thu khác tại công ty:
Bên Nợ:
- “Giá trị tài sản thiếu chờ giải quyết.”
- “Phải thu của cá nhân, tập thể (trong và ngoài doanh nghiệp) đối với tài sản “thiếu đã xác định rõ nguyên nhân và có biên bản xử lý ngay.
- “Số tiền phải thu về các khoản phát sinh khi cổ phần hóa doanh nghiệp nhà “nước.
- “Phải thu về tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức, lợi nhuận được chia từ các “hoạt động đầu tư tài chính.
- “Các khoản chi hộ bên thứ ba phải thu hồi, các khoản nợ phải thu khác.”
Bên có:
- “Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào các tài khoản liên quan theo quyết định “ghi trong biên bản xử lý.
- “Kết chuyển các khoản phải thu về cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước.” - “Số tiền đã thu được về các khoản nợ phải thu khác.”
Số dư bên Nợ:
- “Các khoản nợ phải thu khác chưa thu được.”
3.2.4.3. Nguyên tắc hạch toán
Nguyên tắc hạch tốn phải thu khác tại cơng ty Sơng Hồng như sau:
“Tài khoản 138 sẽ phản ánh các khoản nợ phải thu ngoài phạm vi đã phản ánh ở tài khoản phải thu khách hàng, phải thu nội bộ và tình hình thanh tốn các khoản nợ phải thu này, gồm những nội dung chủ yếu sau:”
- “Giá trị tài sản thiếu đã được phát hiện nhưng chưa xác định được nguyên “nhân, phải chờ xử lý
- “Các khoản phải thu về bồi thường vật chất do cá nhân, tập thể (trong và “ngoài doanh nghiệp) gây ra như mất mát, hư hỏng vật tư, hàng hóa, tiền “vốn, … đã được xử lý bắt bồi thường”
47 - “Các khoản chi đầu tư xây dựng cơ bản, chi phí sản xuất, kinh doanh nhưng
“khơng được cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi - “Các khoản phải thu khác ngoài các khoản trên”
“Đặc biệt, do tính chất cơng việc của cơng ty Sơng Hồng nên việc thiếu mất tài sản thường xuyên xảy ra. Trong mọi trường hợp phát hiện thiếu tài sản, phải truy tìm ngun nhân và người phạm lỗi để có biện pháp cụ thể.”
3.2.4.4. Chứng từ sử dụng
Kế tốn cơng ty Sơng Hồng sử dụng các chứng từ sau để phản ánh tình hình phát sinh các khoản phải thu khác, bao gồm:
- “Phiếu thu” - “Giấy báo nợ, có”
- “Biên bản kiểm nghiệm vật tư, hàng hóa” - “Biên bản xử lý tài sản thiếu”
- “Biên bản kiểm kê quỹ, …”
3.2.4.5. Một số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu tại công ty Sơng Hồng Sài Gịn
“1) Ngày 25/10/2019 căn cứ vào phiếu chi PC03-13, chi 5.000.000 cho nhân viên “Đỗ Hoài Nam mượn. Kế tốn định khoản:
Nợ TK 1388 (Hồi Nam): 5.000.000 đ Có TK 111: 5.000.000 đ
“2) Ngày 31/10/2019 khi kiêm kê hàng hóa tại kho, phát hiện thiếu thép hợp kiêm “so với sổ sách kế toán, chưa xác định được nguyên nhân. Kế toán định khoản:
Nợ TK 1381: 9.000.000 đ Có TK 152: 9.000.000 đ
“3) Ngày 02/11/2019 phát hiện nguyên nhân thiếu vật liệu do công ty Hiệp Phát “giao hàng thiếu và bắt Hiệp Phát giao hàng thêm. Kế toán định khoản:
Nợ TK 152: 9.000.000 đ
48
3.3. KẾ TỐN KHOẢN PHẢI TRẢ 3.3.1. Kế tốn khoản phải trả người bán 3.3.1. Kế toán khoản phải trả người bán 3.3.1.1. Khái niệm
Các khoản phải trả người bán là các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho: - “Người bán vật tư, hàng hóa”
- “Người cung cấp dịch vụ”
- “Người bán TSCĐ, BĐSĐT”
- “Các khoản đầu tư tài chính theo hợp đồng kinh tế đã ký kết” - “Các khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ.”
3.3.1.2. Tài khoản sử dụng
Cơng ty Sơng Hồng Sài Gịn sử dụng tài khoản 331 (Phải trả người bán) để hạch toán:
Bên nợ
- “Số tiền đã trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, “người nhận thầu xây lắp
- “Số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp “nhưng chưa nhận được vật tư, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng sản phẩm xây “lắp hoàn thành bàn giao”
- “Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hóa hoặc dịch vụ đã giao theo “hợp đồng
- “Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại được người bán chấp thuận “cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán
- “Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại “người bán
- “Đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ “giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)
Bên có
- “Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ và “người nhận thầu xây lắp
- “Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá tạm tính nhỏ hơn giá thực tế của số vật “tư, hàng hoá, dịch vụ đã nhận, khi có hố đơn hoặc thơng báo giá chính “thức”
- “Đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ “giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)
49
Số dư bên có
- “Số tiền cịn phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây “lắp
Số dư bên nợ
- “Số tiền đã ứng trước cho người bán hoặc số tiền đã trả nhiều hơn số phải trả “cho người bán theo chi tiết của từng đối tượng cụ thể. Khi lập Bảng Cân đối “kế toán, phải lấy số dư chi tiết của từng đối tượng phản ánh ở tài khoản này “để ghi 2 chỉ tiêu bên “Tài sản” và bên “Nguồn vốn”
3.3.1.3. Nguyên tắc hạch toán
- “Theo dõi chi tiết từng khoản nợ phải trả theo từng đối tượng”
- “Kiểm tra, đối chiếu theo định kỳ theo quý và cuối mỗi niên độ từng khoản “phải trả cho người bán phát sinh, số đã trả, số còn phải trả
- “Phân loại các khoản nợ phải trả theo thời gian thanh toán cũng như theo “từng đối tượng để có biện pháp thanh tốn
- “Căn cứ vào số dư chi tiết bên Nợ (hoặc bên Có) của tài khoản phải trả cho “người bán để lấy số liệu ghi vào các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán mà “tuyệt đối không được bù trừ số dư giữa hai bên Nợ, Có với nhau”
3.3.1.4. Chứng từ và sổ sách sử dụng
Chứng từ kế tốn thường sử dụng trong cơng ty, bao gồm:
- “Hợp đồng cung cấp nguyên vật liệu”
- “Hóa đơn GTGT”
- “Chứng từ chi phí” - “Phiếu nhập kho”
- “Biên bản kiểm nghiệm” - “Phiếu chi”
- “Bảng kê hàng hóa nhập, tồn kho”
3.3.1.5. Phát sinh các nghiệp vụ chủ yếu sau:
“1) Ngày 8/9/2019 Công ty đã mua 300 kg xi măng của công ty Vật Liệu Xây Dựng “Tư Dinh nhưng chưa thanh tốn. Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 013890 và phiếu “nhập kho, kế toán ghi:”
Nợ TK 152: 198.950.000 đ Nợ TK 133: 19.895.000 đ
Có TK 331 (Tư Dinh): 218.845.000 đ
“2) Ngày 16/09/2019 thanh tốn cho cơng ty Vật Liệu Xây Dưng Tư Dinh theo HĐ “GTGT số 013890, kế toán hạch toán”
50 Nợ TK 331: (Tư Dinh) 218.845.000 đ
Có TK 112: 218.845.000 đ
3.3.2. Kế toán thuế GTGT đầu ra 3.3.2.1. Khái niệm 3.3.2.1. Khái niệm
“Thuế GTGT đầu ra phát sinh khi công ty cung cấp dịch vụ và hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và cơng ty phải đóng thuế cho phần giá trị tăng thêm của hàng hóa dịch vụ đó.”
3.3.2.2. Tài khoản sử dụng
Cơng ty Sông Hồng sử dụng tài khoản 3331 (Thuế GTGT phải nộp) để hạch toán:
Bên nợ
- “Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ” - “Số thuế GTGT đã nộp vào NSNN trong kỳ”
- “Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế phải nộp” - “Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá”
Bên có
- “Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp”
Số dư bên có
- “Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác cịn phải nộp vào NSNN”
Số dư bên nợ
- “Số thuế và các khoản đã nộp lớn hơn số thuế và các khoản phải nộp cho “Nhà nước, hoặc có thể phản ánh số thuế đã nộp được xét miễn, giảm hoặc “cho thoái thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu”
3.3.2.3. Nguyên tắc hạch toán
“Đối với kế tốn thuế GTGT đầu ra ở cơng ty Sông Hồng sẽ liên quan tới các phần hành kế toán tiêu thụ thành phẩm, kế toán vốn bằng tiền, kế toán xác định kết quả kinh doanh của thành phẩm bán ngồi. Cịn các sản phẩm tiêu thụ nội bộ bán theo giá công ty đã quy định khơng có thuế GTGT đầu ra phát sinh. Trong tháng khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến việc tiêu thụ thành phẩm hay cung cấp dịch vụ thì kế tốn sẽ căn cứ vào các chứng từ kế toán liên quan để ghi sổ kế toán.