Công ty Da Giầy Hải Phòng tổ chức sản xuất thành 4 xí nghiệp. Chi phí sản xuất chung tập hợp riêng cho từng phân xưởng sau đó tập hợp chung cho toàn công ty và cuối tháng sẽ tiến hành phân bổ cho từng ĐĐH cụ thể theo tiêu thức phù hợp.
Chi phí sản xuất chung bao gồm các nội dung.
- Chi phí nhân viên phân xưởng TK 627 (1) - Chi phí vật liệu dùng cho sản xuất chung TK 627 (2)
- CPCCDC sản xuất dùng cho nhu cầu sản xuất chung ở PXSX TK 627(3) - Chi phí khấu hao Tài sản cố định TK 627 (4)
- Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 627 (5) - Chi phí bằng tiền khác TK 627 (8)
Bộ phận quản lý phân xưởng là các quản đốc, phó quản đốc vì thế trong quá trình quản lý có sử dụng nguyên vật liệu xuất dùng cho Nhân viên quản lý phân xưởng. Bộ phận quản đốc, phó quản đốc phân xưởng hưởng lương nhân viên quản lý phân xưởng theo hình thức lương thời gian.
* Chi phí nhân viên phân xưởng.
- Căn cứ vào: + Bảng chấm công của từng tổ mà nhân viên theo dõi. + Bậc lương từng công nhân
+ Lương cơ bản và số ngày làm việc theo qui định.
Lương thời gian =
Lương cơ bản x bậc lương kỹ thuật x
Số ngày làm việc hưởng lương thời
gian 26 ngày
VD: Quản đốc phân xưởng gò: Bậc lương 2,75; số công: 36 ngày. Vậy lương thời gian của quản đốc phân xưởng là
2,75 x 210.000 X 36 = 799615,4 26
Ngoài ra quản đốc phân xưởng còn hưởng phụ cấp trách nhiệm độc hại… - Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho bộ phận quản lý phân xưởng tính như với công nhân sản xuất.
Tháng 12/2002 tiền lương nhân viên quản lý phân xưởng phải trả là 22.610.400 (đ) được thể hiện trên bảng phân bổ tiền lương và BHXH. Khi đó khoản trích KPCĐ của nhân viên quản lý phân xưởng được tính là:
2% x 22.610.400 = 452.208 (đ) Khoản trích BHXH là 2.814.995 (đ)
Khoản trích BHYT là 375.333(đ)
Các khoản trích trên đều được thể hiện trên bảng phân bổ số 1.
Cuối tháng số liệu trên TK 627(1) được kế toán chạy chức năng kết chuyển để kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành.
* Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sản xuất: Trong tháng kế toán
nguyên vật liệu, Công cụ dụng cụ căn cứ vào phiếu xuất kho vật liệu để biết vật liệu đó sử dụng cho mục đích gì, sau đó căn cứ vào chứng từ xuất kho để lập bảng phân bổ số 2, từ bảng này biết được chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất chung là bao nhiêu.
Tại công ty, tháng 12/2002 chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất chung là: CPVL: 28.520.400 (đ) CPCCDC: 71.927.340 (đ) Kế toán phản ánh: Nợ TK 627 (2) 100.447.740 Có TK 152 28.520.400 Có TK 153 71.927.340
* Chi phí khấu hao tài sản cố định: Tài sản cố định ở công ty gồm nhiều
loại: máy cán, dập ôdê, máy may công nghiệp…, nhà xưởng,…
Dưới đây là bảng Phân bổ số 3 – Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ của công ty Tháng 12 - 2002. (Biểu 2.13)
* Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài: Gồm tiền điện, nước, tiếp khách, giao
dịch của phân xưởng hay bộ phận sản xuất.
Để tập hợp chi phí này, kế toán căn cứ vào số liệu ở các nhật ký chứng từ có liên quan như nhật ký chứng từ số 1, số 2, số 5, số 10.
VD: Từ NKCT số 10 biết được chi tạm ứng cho sản xuất chung trong tháng 12/2002 là 400.000 (đ).
Từ NKCT số 1 biết được chi tiền mặt cho sản xuất chung trong tháng 12/2002 là 55.700.000 (đ).
Từ NKCT số 2 biết được khoản tiền chuyển từ Ngân hàng trả tiền phục vụ cho sản xuất chung trong tháng 12/2002 là: 140.409.000 (đ).
Vậy kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung toàn công ty tháng 12/2002 là: - Căn cứ vào số liệu bảng thanh toán tiền công phải trả cho nhân viên quản lý phân xưởng, chương trình phản ánh.
Nợ TK 627 (6271) 22.610.400
Có TK 334 22.610.400
- Căn cứ tỷ lệ trích KPCĐ cho nhân viên quản lý phân xưởng, kế toán: Nợ TK 627 (6271) 452.208
Có TK 338 (3382) 452.208
- Căn cứ tỷ lệ trích BHXH cho nhân viên quản lý phân xưởng, kế toán ghi. Nợ TK 627 (6271) 2.814.995
Có TK 338 (3383) 2.814.995
- Căn cứ tỷ lệ trích BHYT cho nhân viên quản lý phân xưởng, kế toán ghi. Nợ TK 627 (6271) 375.333
Có TK 338 (3384) 375.333
- Căn cứ số liệu tính toán phân bổ chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất, kế toán ghi.
Nợ TK 627 100.447.740 (CT 6272 28.520.400
6273 71.927.340)Có TK 152 28.520.400 Có TK 152 28.520.400 Có TK 153 71.927.340
Dựa trên bảng tính và phân bổ khấu hao, kế toán định khoản: Nợ TK 627(6274) 260.930.000
Có TK 214 260.930.000 CT (PX chuẩn bị 50.630.000 PX may 60.300.000 PX giầy 150.000.000)
- Căn cứ vào các loại hóa đơn của người bán về khoản dịch vụ sử dụng cho sản xuất chung như tiền điện, nước…, kế toán ghi:
Nợ TK 627(6275) 196.509.000 Có TK 111 140.409.000
Có TK 112 55.700.000
Có TK 141 400.000
Cuối tháng toàn bộ CPSXC đã tập hợp được máy tính tự động kết chuyển theo yêu cầu của kế toán.
Nợ TK 154 584.139.676
Có TK 627 584.139.676
Tóm lại: CPSXC của công ty không tập hợp chi tiết cho từng đơn đặt hàng
mà chi phí sản xuất chung được tập hợp cho từng phân xưởng, sau đó lên cho toàn doanh nghiệp đến cuối tháng tiến hành phân bổ cho các đơn đặt hàng theo số lượng sản phẩm hoàn thành của từng đơn đặt hàng.
* Kế toán chi phí trả trước, chi phí phải trả.
Hiện nay công ty không sử dụng TK 335 chi phí phải trả vì đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty là theo mùa vụ. Thường thì vào quí 1 các năm công việc rất ít nên công ty cho công nhân nghỉ, thời gian nghỉ việc này công ty quyết định đó là thời gian nghỉ phép của công nhân viên, nên trong quá trình sản xuất (thời gian còn lại) công nhân không được phép nghỉ phép nữa. Như vậy vừa đảm bảo cho quá trình sản xuất diễn ra bình thường, giá thành sản phẩm ổn định lại vừa đảm bảo việc làm cho người công nhân. Do vậy mà công ty không thực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất. Công ty cũng không thực hiện trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ.
Công ty chỉ sử dụng TK 142 (chi phí trả trước). Khi xuất dùng công cụ dụng cụ loại phân bổ nhiều lần, khi xuất dùng kế toán ghi.
Nợ TK 142 (1421) Có TK 153
Căn cứ vào việc công cụ dụng cụ sử dụng cho mục đích cụ thể để tiến hành lập bảng kê số 6 – tập hợp chi phí trả trước, tuỳ đặc điểm công cụ dụng cụ xuất dùng mà có thể tiến hành phân bổ công cụ dụng cụ xuất dùng đó 2 hoặc 3 kỳ sản xuất. Ví dụ tháng 12/2002,
Biểu 2.14