Chương 4 : Kết quả nghiên cứu
5.1 Giải pháp hạn chế hành vi quản trị lợi nhuận
5.1.1 Đối với công ty niêm yết:
Như đã đề cập ở chương 2 – “Các phương pháp nhằm thực hiện hành vi quản trị lợi nhuận”, thì ước tính kế tốn chính là một trong những phương pháp mà doanh nghiệp vận dụng, nhằm đạt được mức lợi nhuận như mong muốn. Do đó, về phía các doanh nghiệp, cần nhận thức rằng việc cố tình bỏ qua các ước tính kế tốn hoặc lợi dụng các ước tính kế tốn để quản trị các thông tin trên BCTC là rất đáng lo ngại, có thể dẫn đến những rủi ro trong tương lai. Do vậy, thông qua việc ghi nhận một cách đầy đủ, trung thực các ước tính kế tốn giúp các nhà quản lý và người có lợi ích kinh tế hiểu đúng tình trạng tài chính, hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Chỉ có nhận thức được rõ những khó khăn mà doanh nghiệp đang phải đối mặt mới có thể đề ra các biện pháp để vượt qua những khó khăn đó.
Ngồi ra, các doanh nghiệp cần có sự phân biệt giữa việc thực hiện các ước tính kế tốn theo tinh thần của chuẩn mực và chế độ kế toán gắn với điều kiện thực tế của thị trường và hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Không nên
quá phụ thuộc việc ghi nhận các ước tính kế tốn trên BCTC với việc ghi nhận các chi phí xét theo góc độ tính thuế TNDN. Thừa nhận và ghi nhận ảnh hưởng của sự khác biệt giữa các ước tính kế tốn được ghi nhận theo chuẩn mực và chế độ kế tốn với chính sách thuế TNDN hiện hành.
Để hạn chế và phát hiện gian lận, trước hết cần xây dựng Hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu. Các doanh nghiệp Việt Nam cần có nhận thức đúng đắn và đầy đủ về tầm quan trọng và lợi ích của việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh. Ngoài ra, để phát hiện gian lận, doanh nghiệp cần sử dụng các biện pháp khác như là: thành lập bộ phận kiểm tốn nội bộ, hay thiết lập đường dây nóng để thu nhận các thơng tin nhanh chóng nhất.
Việc quản trị kết quả trên Báo cáo tài chính cịn được hạn chế bởi lợi ích dài hạn của giám đốc công ty. Mỗi giám đốc công ty được nắm giữ một mức cổ phiếu nhất định của công ty và trong thời gian lãnh đạo của mình, giám đốc sẽ được phép mua thêm một số lượng cổ phiếu nào đó. Do đó, việc làm tăng lợi nhuận cho công ty và giảm những rủi ro sẽ là yếu tố yêu cầu của nhà lãnh đạo, đồng thời phải thể hiện tính minh bạch trong Báo cáo tài chính. HĐQT và ban giám sát cũng góp phần quan trọng vào việc hạn chế việc điều chỉnh trong Báo cáo tài chính, hội đồng quản trị có nhiệm vụ hỗ trợ và tư vấn cho giám đốc công ty, thay mặt cổ đông giám sát hoạt động của cơng ty.
Trong báo cáo tài chính của các doanh nghiệp ln có phần thuyết minh. Tuy nhiên hiện nay, hầu hết các doanh nghiệp khi trình bày BCTC phần thuyết minh chưa được chú trọng. Hay nói cách khác, các doanh nghiệp chủ yếu cung cấp số liệu trên bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Thực tế, số liệu trình bày trong 3 biểu trên bằng mắt thường khơng thể nhìn thấy mức độ quản trị thông tin của các chỉ tiêu. Do vậy, cần bắt buộc các doanh nghiệp phải chi tiết hóa bản thuyết minh BCTC, phản ánh và giải trình thật cụ thể số liệu của từng chỉ tiêu. Trong đó, nhấn mạnh giải trình việc vận
dụng các phương pháp kế tốn, các ước tính kế tốn, cơ sở chọn kỳ phân bổ chi phí hoặc trích trước chi phí,...
Mặc dù, trong quy chế quản trị cơng ty do Bộ Tài chính ban hành, có quy định về thành viên hội đồng quản trị độc lập và không điều hành, nhưng những quy định này chỉ mang tính chất hướng dẫn, chưa mang tính chất pháp lý để đảm bảo được tính độc lập trong nhiệm vụ.
Về việc kiêm nhiệm giữa hai chức danh chủ tịch hội đồng quản trị và tổng giám đốc, quy định của Bộ Tài chính lại loại trừ khi được thơng qua tại đại hội cổ đông. Nhằm tránh nguy cơ tập trung quyền lực, trong quy chế quản trị công ty cần yêu cầu thực thi thêm các nội dung:
Một là, cần yêu cầu thành viên hội đồng quản trị độc lập, khơng điều hành
phải chiếm ít nhất hai phần ba trong tổng số thành viên hội đồng quản trị. Vì phương thức biểu quyết trong hội đồng quản trị là đối nhân. Nếu chỉ yêu cầu một phần ba thì số thành viên hội đồng quản trị tham gia điều hành có thể cấu kết và phủ quyết những quyết định của các thành viên hội đồng quản trị độc lập không điều hành.
Hai là, yêu cầu công ty niêm yết xây dựng chế độ công bố thông tin đầy đủ về các hoạt động kinh doanh của công ty, nhất là các thơng tin tài chính, nhằm tránh tình trạng thơng tin bất cân xứng để giúp các thành viên hội đồng quản trị khơng điều hành có đầy đủ thơng tin khi ra quyết định. Hội đồng quản trị phải thiết lập hệ thống các báo cáo và yêu cầu ban điều hành cung cấp và những thông tin này phải được ban kiểm sốt xác nhận về tính trung thực và kịp thời.
Ba là, chủ tịch hội đồng quản trị cần phân công trách nhiệm rõ ràng cho từng thành viên hội đồng quản trị. Đặc biệt, giám sát ban điều hành trong việc xây dựng và thường xuyên cải tiến để nâng cao hiệu quả hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống quản trị rủi ro, chính sách kế tốn và các quy tắc đạo đức trong kinh doanh.
Bốn là, bắt buộc trong công ty niêm yết hai chức danh chủ tịch hội đồng quản
trị và tổng giám đốc phải là hai người khác nhau.
Năm là, về mặt thể chế đối với sự độc lập của hội đồng quản trị. Nhà nước đã có những quy định tương đối đầy đủ. Tuy nhiên, vấn đề quan trọng hơn là việc thực thi các quy định này, vì vậy các thành viên hội đồng quản trị định kỳ phải đánh giá về nhiệm vụ mà mình thực hiện, việc đánh giá này phải có sự tham gia của các thành viên ban kiểm sốt và được cơng bố tại đại hội cổ đông hàng năm.
Sáu là, phải trao thêm quyền cho các thành viên HĐQT độc lập này để họ thực hiện nhiệm vụ kiểm soát và kiềm chế Ban giám đốc một cách hiệu quả hơn; Yêu cầu họ có những phiên họp ở cấp điều hành khơng có ban giám đốc hiện diện, đồng thời yêu cầu các thành viên HĐQT độc lập chỉ định và tiết lộ cơng khai danh tính thành viên HĐQT sẽ chủ tọa phiên họp này nhằm tạo điều kiện cho một thành viên HĐQT độc lập làm đối trọng với quan chức điều hành cao nhất.
Bên cạnh đó cần gia tăng quyền lực, trách nhiệm của BKS và các cơng ty kiểm tốn, kể cả giao cho họ quyền quyết định thuê mướn hay sa thải các kiểm tốn viên độc lập. Giao trách nhiệm thơng tin liên lạc và làm việc trực tiếp với kiểm toán viên độc lập cho BKS. Việc gia tăng quyền lực của các thành viên hỗ trợ HĐQT cùng việc tách bạch vai trò điều hành của chủ tịch HĐQT, tập trung vào quản lý chiến lược và giám sát sẽ là cơ sở để có một cơ chế quản trị doanh nghiệp và một BCTC minh bạch.
a. Ban điều hành
Trong Quy chế quản trị công ty, Nhà nước cần yêu cầu bổ sung trách nhiệm của Ban điều hành. Cụ thể, cần có quy định: Tổng giám đốc phải là người chịu trách nhiệm trong việc xây dựng và cải tiến thường xuyên hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm tránh việc gian lận từ các thành viên trong cơng ty; Xây dựng chính sách kế tốn cho những cơng ty có những đơn vị kế tốn hạch tốn riêng biệt, đặc biệt những đơn vị lập báo cáo tài chính hợp nhất.
Mục tiêu về quản trị công ty đối với Ban điều hành là phải thực hiện bằng hành động cụ thể trong việc xây dựng các quy trình, thủ tục trong việc ngăn ngừa các gian lận và sai sót.
b. Ban kiểm sốt
Ngồi những nhiệm vụ và quyền hạn mà pháp luật hiện hành quy định, ban kiểm soát cần phải có những nhiệm vụ mở rộng hơn: Đánh giá tính hiệu quả, xem xét kế hoạch hoạt động hàng năm của chức năng kiểm tốn nội bộ; Đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm sốt nội bộ nhất là quy trình lập báo cáo tài chính và các chương trình cải tiến hệ thống này; Giám sát mối quan hệ giữa kiểm tốn viên với cơng ty và Ban điều hành trong suốt q trình kiểm tốn nhằm đảm bảo tính độc lập của kiểm tốn viên.
Bên cạnh đó, cần phải có nguồn kinh phí để ban kiểm sốt thực hiện chức năng của mình. Trong quy chế quản trị cơng ty của Bộ Tài chính hiện chỉ cho phép ban kiểm soát được phép thanh tốn những khoản chi phí hội họp, chưa có nguồn kinh phí khác để thuê tư vấn hay các chuyên gia tài chính như quy định trong quy chế này.
Khơng ít các cơng ty niêm yết bị cuốn theo sự hấp dẫn của những lợi ích ngắn hạn trước mắt mà bỏ qua lợi ích lâu dài. Trong khi lợi ích lâu dài mới là điều đáng quan tâm hơn. Nên các công ty niêm yết cần nâng cao nhận thức hơn nữa về vai trò cung cấp thơng tin kế tốn minh bạch, trung thực cho nhà đầu tư. Có như vậy, mới có thể tạo được niềm tin và uy tín lâu dài với nhà đầu tư.
Tương tự, Menon and Williams (1994) cũng đưa ra 2 lợi ích cho việc thành lập một hội đồng kiểm soát nội bộ. Thứ nhất, các thành viên ban kiểm soát sẽ hoạt động độc lập với các kiểm toán viên bên ngoài, đồng thời đưa ra những nhận xét, đánh giá khách quan, do đó cải thiện được chất lượng và tính trung thực của báo cáo tài chính. Thứ hai, ban kiểm sốt có thể nâng cao chất lượng hoạt động của HĐQT khi hội đồng quản trị có một số lượng lớn các giám đốc. Hơn nữa, Ủy ban
Blue Ribbon (1999, p. 19) đã đồng ý rằng sự hình thành ủy ban kiểm tốn có thể nâng cao độ tin cậy báo cáo tài chính và do đó, duy trì niềm tin của các nhà đầu tư. Họ nói rằng: "... ủy ban kiểm tốn sẽ hiệu quả hơn trong việc đảm bảo tính minh bạch và tính tồn vẹn của báo cáo tài chính và, do đó, duy trì niềm tin nhà đầu tư khiến thị trường chứng khốn sẽ có tính thanh khoản cao trên thế giới”.
Trong bối cảnh mọi người đều tham gia vào thị trường chứng khoán, kiểm toán viên của các cơng ty kiểm tốn độc lập đầu tư vào chứng khốn khơng phải là một trường hợp ngoại lệ mà ngược lại có thể khá phổ biến vì họ hiểu khá rõ đặc điểm và tình trạng tài chính của các cơng ty. Một khi kiểm tốn viên mua cổ phiếu của một công ty mà họ tham gia kiểm toán, báo cáo kết quả kiểm toán BCTC của cơng ty do kiểm tốn viên đó kiểm tốn sẽ có xu hướng khơng làm tổn hại đến lợi ích của họ (với tư cách là một nhà đầu tư) và từ đó, tính trung thực của báo cáo kiểm tốn bị ảnh hưởng (kiểm tốn tn thủ ln đảm bảo). Vì vậy, cần phải loại trừ các thành viên ban kiểm toán là nhà đầu tư vào cơng ty được chính họ kiểm tốn hoặc giới hạn tỷ lệ phần trăm cổ phần tối đa mà họ nắm giữ trong công ty được kiểm tốn để báo cáo kiểm tốn khơng chịu sự chi phối bởi khoản đầu tư của chính họ. Cơng việc này khơng dễ dàng trong thực tế vì rất khó kiểm sốt được thơng tin của nhà đầu tư. Làm được điều này địi hỏi có sự phối hợp của các cơ quan có liên quan.
5.1.2 Đối với kiểm toán viên:
Để nhận diện được gian lận BCTC của công ty cổ phần niêm yết trong các báo cáo kiểm tốn thì cần tăng cường trách nhiệm của kiểm toán đối với gian lận trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, và đây cũng là xu hướng chung của các quốc gia trên thế giới. Bởi lẽ xét cho đến cùng, một trong những mục tiêu quan trọng của kết quả kiểm toán Báo cáo tài chính là phải nhằm góp phần ổn định thị trường chứng khốn, thơng qua việc xác nhận là các Báo cáo tài chính có trung thực và hợp lý hay không. Nếu mục tiêu này không đạt, sự tồn tại của nghề nghiệp kiểm toán sẽ
khơng cịn cần thiết. Có tính chất độc lập cao, lợi ích của kiểm toán viên độc lập mang lại cũng phụ thuộc vào năng lực, uy tín của kiểm tốn viên.
Ngoài ra, cần thường xuyên đổi mới nội dung chương trình đào tạo và bồi dưỡng chun mơn về kiểm tốn phù hợp với sự thay đổi của các quy định mới đề ra. Trước hết, đối với các trường đại học, học viện thuộc khối ngành kinh tế, nơi đào tạo căn bản bước đầu làm nền tảng tạo lập nghề kiểm toán, cung cấp nguồn nhân lực chuyên mơn cho các cơng ty kiểm tốn, cần thiết phải đổi mới một cách căn bản về nội dung, chương trình theo hướng gắn kết giữa lý luận với thực tiễn. Kết cấu giữa khối kiến thức cơ sở căn bản, cơ sở ngành và chuyên ngành phải phù hợp với yêu cầu nâng cao chất lượng đào tạo nói chung và ngành nghề kiểm tốn nói riêng. Cần tăng cường các kiến thức về luật nói chung và luật chuyên ngành nói riêng, kiến thức chuyên ngành về kiểm toán, kiến thức ngoại ngữ, tin học, cũng như đạo đức nghề nghiệp đối với sinh viên ngay từ khi còn ngồi trên ghế nhà trường phải được tăng cường khả năng thích ứng với thực tiễn. Các cơng ty kiểm tốn hàng năm, cần có kế hoạch bồi dưỡng, cập nhật kiến thức cho đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp.
Roman (2009) đã đưa ra một số lưu ý đối với các cơng ty kiểm tốn viên như sau:
- Hiểu rõ từng nghiệp vụ liên quan đến việc quản lý tài chính để đưa ra sự phán đoán hay nhận xét. Một ví dụ, các cơng ty có thể đề cập nhiều về lượng hàng hóa tồn trong kho, hơn là đưa ra một số liệu cụ thể về lượng hàng hóa thực tế được bán ra.
- Nắm được các phương pháp kế toán mà nhà quản lý lựa chọn và lý do tại sao lại chọn phương pháp đó, ví dụ như phương pháp tính giá vốn hàng bán, hay giá trị hàng tồn kho.
- Một điều khá là quan trọng, kiểm tốn viên cần có sự liên kết giữa sự lựa chọn các phương pháp kế toán và tiềm năng mang lại trong việc quản trị lợi nhuận.
Nếu kiểm tốn viên khơng tìm hiểu mối quan hệ này sẽ dẫn đến việc bỏ sót một số nguy cơ mà có thể xảy ra trong tương lai liên quan đến quản trị lợi nhuận.
Khi kiểm toán viên hiểu được từng nghiệp vụ, cũng như mục đích khi lựa chọn các phương pháp kế tốn này thì sẽ dễ dàng xác định được một cơng ty có thực hiện hành vi quản trị lợi nhuận hay không.
Hiện nay trên thế giới có hai mơ hình kiểm tốn chất lượng từ hai phía:
- Thứ nhất là mơ hình của Mỹ và các nước nói tiếng Anh, thực hiện kiểm tra chéo. Theo đó các cơng ty kiểm tốn được tự chọn các công ty khác để kiểm tra cho cơng ty mình theo định kỳ 3 năm một lần. Cuộc kiểm tra bao gồm xem xét việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán thơng qua hồ sơ kiểm tốn, các dịch vụ thực hiện. Mục đích kiểm tra chéo để đảm bảo các cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ kiểm toán và dịch vụ kế tốn cho các cơng ty niêm yết phải có hệ thống kiểm sốt chất lượng hữu hiệu và đã tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp.
- Thứ hai là mơ hình ở Pháp và các nước Tây Âu sử dụng khoảng 1.000 KTV lấy từ các cơng ty kiểm tốn độc lập, sau đó có bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm tra và