CHƢƠNG 2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.2. Tình hình quản lý hoàn thuế GTGTcho người nước ngoài giai đoạn
3.2.1. Ban hành các văn bản áp dụng trong quản lý hoàn thuế GTGTcho
người nước ngoài
Việc hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài tại Việt Nam được áp dụng tại Việt Nam xuất phát từ các lý do cơ bản sau đây:
Thứ nhất, xuất phát từ yêu cầu khắc phục tồn tại của Luật thuế GTGT: Việt Nam bắt đầu áp dụng Luật thuế GTGT từ ngày 1/1/1999 theo Luật thuế GTGT được Quốc hội ban hành năm 1997. Ngày 03/06/2008, Quốc hội khoá 12, kỳ họp thứ 3 đã thơng qua Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12, có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2009 thay thế cho Luật thuế GTGT năm 1997 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT số 07/2003/QH11 năm 2003.
Để triển khai thực hiện Luật, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế GTGT. Bộ Tài chính cũng đã ban hành Thơng tư số 129/2008/TT- BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT và Nghị định số 123/2008/NĐ-CP.
Theo quy định tại Điều 2, Điều 3 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12, thì thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hố, dịch vụ phát sinh trong q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng. Trừ các trường hợp thuộc đối tượng không chịu thuế quy định tại Điều 5 của Luật (ví dụ như nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất hàng hóa xuất khẩu, hàng hóa tạm nhập tái xuất khẩu.v.v) thì hàng hố, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế GTGT.
Theo quy định tại Khoản 1 Điều 8 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12, thì “Mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế và hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng quy định tại Điều 5 của Luật này khi xuất khẩu, trừ các trường hợp chuyển giao công
nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngồi; dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngồi; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thơng; sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến quy định tại khoản 23 Điều 5 của Luật này”.
Như vậy, theo các quy định hiện hành, thì hàng hóa do cá nhân người nước ngồi vào Việt Nam cơng tác, lao động, học tập mua ở Việt Nam nhưng chưa sử dụng tại Việt Nam, mang theo khi xuất cảnh ra nước ngồi là hàng hố được sản xuất tại Việt Nam, chưa tiêu dùng ở Việt Nam, được tiêu dùng ở ngoài Việt Nam về bản chất là xuất khẩu nên được hoàn thuế GTGT. Do đó, việc hồn thuế GTGT cho người nước ngoài tại Việt Nam đã được quy định tại Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT; Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật thuế GTGT.
Thứ hai, xuất phát từ học hỏi kinh nghiệm của một số nước trên thế giới có áp dụng thuế GTGT cho thấy, hầu hết các nước có áp dụng chính sách hồn thuế GTGT cho người nước ngoài mua hàng tại nội địa khơng sử dụng hàng hố đó trong nước mà mang theo người khi xuất cảnh. Cụ thể như: Singapore, Úc, Đài Loan…
Sau khi Quyết định số 05/2012/QĐ-TTg ngày 19/1/2012 của Thủ tướng Chính phủ được ban hành, Bộ Tài chính đã chỉ đạo Tổng cục Hải quan chủ trì phối hợp với các đơn vị Tổng cục Thuế, Kho bạc Nhà nước, Vụ Pháp chế, Vụ Chính sách Thuế (Bộ Tài chính)... xây dựng và ban hành Thông tư số 58/2012/TT-BTC hướng dẫn thực hiện Quyết định số 05/2012/QĐ-TTg ngày 19/01/2012 của Thủ tướng Chính phủ.
Để triển khai Thơng tư số 58/2012/TT-BTC, Tổng cục Hải quan đã ban hành quy trình thủ tục hải quan, kiểm tra giám sát hải quan đối với hàng hóa người nước ngoài mua tại Việt Nam mang theo khi xuất cảnh kèm theo Quyết định số 1214/QĐ-TCHQ ngày 15/06/2012 và Tổng cục Thuế ban hành quy trình lựa chọn doanh nghiệp bán hàng thí điểm hồn thuế GTGT cho người nước ngồi mua hàng hóa tại Việt Nam mang theo khi xuất cảnh qua cửa khẩu sân bay quốc tế Nội Bài và Tân Sơn Nhất và quy trình thanh tốn, hồn trả tiền thuế đã ứng trước, tiền phí dịch vụ hồn thuế của ngân hàng kèm theo Quyết định số 783/QĐ-TCT ngày 20/6/2012 để đảm bảo cho các đơn vị triển khai thực hiện thuận lợi và thống nhất.
Từ ngày 1/7/2014, việc thực hiện hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa của người nước ngồi mua tại Việt Nam mang theo khi xuất cảnh theo quy định tại Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT; Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT. Theo đó: “Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan có thẩm quyền nước ngồi cấp được hồn thuế đối với hàng hoá mua tại Việt Nam mang theo người khi xuất cảnh”.
Căn cứ Luật số 31/2013/QH13, Nghị định số 209/2013/NĐ-CP, Tổng cục Hải quan chủ trì trình Bộ Tài chính ban hành Thơng tư số 72/2014/TT- BTC ngày 31/5/2014 quy định về hồn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hố của người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngồi mang theo khi xuất cảnh. Thơng tư số 72/2014/TT-BTC được dịch sang tiếng Anh và đăng tải trên Website của cơ quan hải quan, cơ quan thuế và các đơn vị liên quan (Bộ Văn hóa thể thao và du lịch, Bộ Ngoại giao..) để quảng bá cho người nước ngoài biết.