1.2.1. Rủi ro trong hoạt động của các tổ chức
Mỗi tổ chức khác nhau trong q trình hoạt động ln phải đối diện với những rủi ro khác nhau, nhƣng hầu hết đều quan tâm đến những rủi ro về tiền bạc và uy tín; những rủi ro bên trong và bên ngồi; những rủi ro tài chính và phi tài chính, nhƣ: sai sót, gian lận, trộm cắp, mất tài sản, vi phạm pháp luật, mất dữ liệu, những ý kiến kém chất lƣợng, thông tin quản lý không đầy đủ…
1.2.2. Tầm quan trọng của kiểm toán nội bộ đối với hoạt động của tổ chức
KTNB là một bộ phận quan trọng của HT KSNB, có ý nghĩa lớn trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động của HT KSNB, cụ thể nhƣ sau:
1.2.2.1. Đánh giá chất lượng của hoạt động kiểm soát nội bộ và nâng cao hiệu quả kiểm sốt rủi ro
KSNB có vai trị quan trọng phát hiện và phòng ngừa rủi ro, bảo vệ tổ chức hoạt động an toàn và hiệu quả. Tuy nhiên, để đánh giá chất lƣợng của hoạt động KSNB và kiểm soát tối đa các rủi ro, tổ chức phải dựa rất nhiều vào hoạt động kiểm toán, đặc biệt là KTNB. Bao giờ cũng vậy, điểm xuất phát khởi ngun của kiểm tốn viên nội bộ ln ln là việc đánh giá rủi ro trong tổ chức nên KTNB có hiệu quả đồng nghĩa với việc tăng hiệu quả kiểm sốt rủi ro của HT KSNB trong tổ chức đó. KTNB đánh giá về tính đầy đủ, hiệu lực, hiệu quả HT KSNB của đơn vị đƣợc kiểm tốn, nhằm hồn thiện HT KSNB, các biện pháp khắc phục tồn tại, nâng cao tính hiệu quả, hiệu lực trong quản lý và sử dụng tiền và tài sản của đơn vị đƣợc kiểm tốn.
Mặt khác, KTNB có thể khơng chỉ đánh giá đƣợc những yếu kém của hệ thống quản lý mà còn đánh giá cả các rủi ro trong và ngoài tổ chức.
1.2.2.2. Kiểm tra, thực hiện đánh giá và xác minh độc lập (kiểm sốt đặc biệt) đối với thơng tin về các hoạt động diễn ra bên trong tổ chức.
Mặc dù là một bộ phận quan trọng của HT KSNB nhƣng KTNB thực hiện việc kiểm tra, đánh giá các thông tin về các hoạt động diễn ra bên trong tổ chức một cách độc lập, khách quan, xác minh tính trung thực của thơng tin dƣới hình thức kiểm sốt đặc biệt nhằm đem lại giá trị và cải tiến công tác quản lý và tạo niềm tin cho những
ngƣời quan tâm đến đối tƣợng kiểm tốn. Báo cáo kết quả KTNB vì thế giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp, các nhà đầu tƣ sử dụng nhƣ một công cụ hỗ trợ xây dựng chiến lƣợc hoạt động, đƣa ra những quyết định đúng đắn trong q trình quản lý, sử dụng vốn có hiệu quả.
1.2.2.3. Phát hiện sớm, ngăn chặn tiêu cực, gian lận, sai sót trong quản lý và điều hành hoạt động, nâng cao hiệu quả sử dụng các nguồn lực.
KTNB có thể đem lại cho tổ chức đƣợc kiểm tốn rất nhiều lợi ích. Đây là cơng cụ giúp phát hiện và cải tiến những điểm yếu trong hệ thống quản lý, do đó sớm ngăn chặn đƣợc những sai sót, gian lận trong đơn vị để điều hành hoạt động tốt hơn, tăng khả năng đạt đƣợc các mục tiêu hoạt động của tổ chức.
Các thống kê trên thế giới cho thấy các tổ chức có phịng KTNB thƣờng có báo cáo đúng hạn, báo cáo tài chính có mức độ minh bạch và chính xác cao, khả năng gian lận thấp và cuối cùng là hiệu quả hoạt động (sử dụng các nguồn lực về vốn, về nhân lực…) cao hơn so với các tổ chức khơng có phịng KTNB.
1.2.2.4. Cơng cụ quản lý bổ sung cho cơng tác ngoại kiểm.
Trong quản lý ngƣời ta có thể sử dụng rất nhiều công cụ để kiểm tra, đánh giá và xác minh tính trung thực của thơng tin. Nếu kiểm tốn độc lập thực hiện kiểm tốn báo cáo tài chính là chủ yếu thì KTNB đóng vai trị là cơng cụ quản lý bổ sung hữu hiệu. Bởi vì, các tổ chức hiện nay đang hầu hết phải chịu một áp lực rất lớn trong việc nhận biết đƣợc tất cả các rủi ro mà mình phải đối mặt và phải lý giải đƣợc cách thức làm thế nào để kiểm sốt đƣợc các rủi ro đó ở mức độ chấp nhận đƣợc. Vai trị của KTNB có xu hƣớng chuyển dịch từ vai trị truyền thống trong hoạt động đánh giá cơng tác quản lý sang các hoạt động mang tính chất tƣ vấn và đƣa ra các đảm bảo khách quan cho các cấp quản lý.
KTNB không bị giới hạn nhƣ kiểm tốn độc lập (chủ yếu kiểm tốn báo cáo tài chính) mà tham gia trực tiếp vào tồn bộ chu trình quản trị bao gồm chu trình hoạt động, thủ tục KSNB, quản trị rủi ro và cả báo cáo tài chính. Do phạm vi tham gia và tác động rộng hơn, KTNB là công cụ bổ sung đắc lực cho công tác ngoại kiểm.
1.2.3. Nội dung và điều kiện cần thiết để quản lý hoạt động kiểm tốn nội bộ có hiệu quả có hiệu quả
Quản lý hoạt động kiểm tốn nội bộ bao gồm các nội dung chủ yếu sau:
- Tổ chức bộ máy KTNB;
- Xây dựng hệ thống văn bản pháp quy, quy trình nghiệp vụ;
- Thực hiện KTNB theo chuẩn mực quốc tế, dựa trên cơ sở phân tích rủi ro, ứng dụng công nghệ tin học hiện đại vào thực hiện quy trình kiểm tốn;
- Tăng cƣờng kiểm sốt chất lƣợng của tổ chức bên ngồi về chất lƣợng KTNB;
- Quản lý hiệu quả và nâng cao chất lƣợng nguồn nhân lực phục vụ công tác KTNB…
Điều kiện để quản lý hoạt động KTNB có hiệu quả trƣớc hết cần đảm bảo số lƣợng, trình độ nghiệp vụ của kiểm tốn viên nội bộ cũng nhƣ đảm bảo xử lý kịp thời các kiến nghị của kiểm tốn viên nội bộ.
Ngồi ra, kiểm tốn viên nội bộ phải đạt điều kiện có vị trí độc lập tƣơng đối trong hoạt động kiểm tốn, có quyền tiếp cận thơng tin và có biện pháp giải quyết tốt mối quan hệ thông tin, báo cáo liên quan đến hoạt động KTNB.
Tiếp theo là hoàn thiện những yếu tố về xây dựng môi trƣờng hoạt động, bao gồm khung pháp lý chung và tổ chức bộ máy.
Ngoài ra cần tăng cƣờng và củng cố mối quan hệ giữa bộ phận KTNB với cơ quan kiểm tốn bên ngồi nhƣ Kiểm tốn Nhà nƣớc, kiểm tốn độc lập. KTNB có mối quan hệ hữu cơ rất chặt chẽ với kiểm tốn bên ngồi về chƣơng trình, tài liệu kiểm tốn, nội dung kiểm toán, báo cáo kiểm toán và việc sử dụng các phƣơng pháp, kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán. Nếu KTNB cung cấp kết quả, tài liệu cho các cơ quan ngoại kiểm để xây dựng kế hoạch, chƣơng trình kiểm tốn thì kiểm tốn bên ngồi lại đánh giá chất lƣợng hoạt động của KTNB, xác định rủi ro để xây dựng chƣơng trình, nội dung kiểm tốn. Nếu KTNB cung cấp báo cáo cho kiểm tốn bên ngồi sử dụng, khai thác thơng tin trong q trình kiểm tốn thì kiểm tốn bên ngồi thơng qua kết quả KTNB để quyết định lựa chọn phƣơng pháp, kỹ thuật thu thập bằng
chứng kiểm tốn thích hợp. Bởi vậy, tăng cƣờng kiểm sốt chất lƣợng của tổ chức kiểm toán độc lập bên ngồi về chất lƣợng kiểm tốn nội bộ là yếu tố quan trọng nhằm nâng cao hiệu quả quản lý hoạt động kiểm toán nội bộ.
1.3. Kiểm toán nội bộ đối với hoạt động của Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam
1.3.1. Ngân hàng Nhà nước Việt Nam trước yêu cầu hội nhập quốc tế
Kinh nghiệm quốc tế cho thấy hệ thống tài chính - ngân hàng cạnh tranh và mở cửa là những hệ thống hỗ trợ hiệu quả cho phát triển và tăng trƣởng kinh tế. Cạnh tranh sẽ làm cho hệ thống ngân hàng vững mạnh, hiệu quả và lành mạnh hơn. Do vậy, các nƣớc đang phát triển nói chung mong muốn hội nhập quốc tế, phát triển và cải cách hệ thống ngân hàng nhằm nâng cao khả năng thu hút và phân bổ các nguồn lực, tạo thuận lợi cho các tổ chức kinh tế có thể tiếp cận các dịch vụ ngân hàng có chất lƣợng cao hơn nhƣng với chi phí thấp hơn.
Theo Đề án Phát triển ngành ngân hàng đến năm 2010 và tầm nhìn đến năm 2020, cần đẩy nhanh quá trình hội nhập quốc tế trong lĩnh vực ngân hàng thể hiện nhƣ sau: - Chủ động hội nhập kinh tế quốc tế trong lĩnh vực ngân hàng theo lộ trình và bƣớc đi phù hợp với khả năng của hệ thống ngân hàng Việt Nam, trƣớc hết là khả năng quản lý, kiểm soát hệ thống của NHNN;
- Thực hiện mở cửa thị trƣờng dịch vụ ngân hàng theo lộ trình cam kết của Hiệp định thƣơng mại Việt - Mỹ, Hiệp định khung về thƣơng mại, dịch vụ ASEAN (AFAS); đồng thời thực hiện các cam kết gia nhập WTO theo yêu cầu của Hiệp định WTO/GATS;
- Tiếp tục hồn thiện hệ thống chính sách và pháp luật theo các cam kết mở cửa thị trƣờng. Từng bƣớc nới lỏng quyền tiếp cận thị trƣờng dịch vụ ngân hàng (trong nƣớc và nƣớc ngoài) đối với cả bên cung cấp và bên sử dụng dịch vụ ngân hàng (trong nƣớc và nƣớc ngoài);
- Tham gia các điều ƣớc quốc tế, các diễn đàn khu vực và quốc tế về tiền tệ, ngân hàng. Phát triển quan hệ hợp tác đa phƣơng và song phƣơng trong lĩnh vực tiền tệ, ngân hàng nhằm tận dụng nguồn vốn, công nghệ và kỹ năng quản lý tiên tiến của nƣớc ngoài; phối hợp với các cơ quan thanh tra, giám sát tài chính phát hiện, ngăn
NHNN Việt Nam là một cơ quan quản lý cấp bộ. Đứng trƣớc xu thế hội nhập quốc tế, hoạt động của NHNN cũng không thể tách rời hoặc đi ngƣợc lại. Để hội nhập quốc tế thành cơng thì yếu tố cơ bản và hết sức quan trọng là cần phải xây dựng một môi trƣờng pháp lý ngân hàng với các cơ chế chính sách nhất qn, rõ ràng, cơng tác thanh tra giám sát an toàn với mức độ độc lập cao, chế độ báo cáo và kiểm toán minh bạch.
1.3.2. Đặc thù và rủi ro trong hoạt động của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam
Hoạt động của NHNN có rất nhiều loại rủi ro, có thể là rủi ro bên trong hoặc bên ngồi, có những rủi ro về tài chính (tiền, tài sản) hoặc phi tài chính (uy tín)… Ở những mức độ khác nhau, rủi ro cụ thể trong hoạt động của NHNN có thể là: sai sót, gian lận, trộm cắp, mất dữ liệu, những ý kiến kém chất lƣợng, thơng tin khơng đầy đủ chính xác, vi phạm pháp luật, mất tài sản…
Bảng 1.1: Ma trận mối quan hệ giữa các loại rủi ro
Nội dung
Đánh giá
kiểm toán
về rủi ro tàng
Nguồn: Báo cáo kiểm toán nội bộ giai đoạn 2009-2013 của NHNN
Rủi ro trong hoạt động không phai la môṭkhai niêṃ mơi đối vơi cac ngân hang , kể cả NHNN . Nhƣng tổn thất do rủi ro hoạt động đa đƣơcc̣ phan anh
kếtoan của ngân hàng tƣ nhiều thâpc̣ ky trƣơc
̀́
nhiên, hầu hết cac tổn thất đều co thểdƣ c̣đoan trƣơc va phong ngƣa đƣơ c̣ lỗi trong khi ghi sổsach kếtoan hay môṭsốthiết bi
hỏng.... Môṭsốsƣ c̣kiêṇ co thểgây ra tổn thất rất lơn nhƣ cac hoaṭđơngc̣ kinh doanh chƣ́ng khốn trái phép , tham nhũng , làm giả sổ sách hay các yếu tố bên ngoài nhƣ thiên tai, hỏa hoạn....
- Rủi ro con ngƣời: Là rủi ro liên quan đến nhân viên của ngân hàng, chẳng hạn nhƣ cán bộ ngân hàng thông đồng với khách hàng để lập hồ sơ khống để vay vốn, cán bộ ngân hàng nâng giá trị tài sản đảm bảo để cho vay mục đích nhận thù lao, cán bộ ngân hàng quản lý khách hàng vay vốn trực tiếp thu nợ gốc và lãi vay ngân hàng nhƣng chỉ nộp lãi vào ngân hàng, nợ gốc giữ lại chi tiêu cá nhân, hay nhƣ nhân viên thiếu kinh nghiệm, trình độ chun mơn nghiệp vụ dẫn tới hạch toán sai, nhầm lẫn …
- Rủi ro hệ thống: Là rủi ro có thể xảy ra nhƣ nhập dữ liệu sai, kiểm soát thay đổi kém, kiểm sốt dự án kém, lỗi lập trình, lỗi dịch vụ, an ninh hệ thống, sự không phù hợp của hệ thống….
- Rủi ro bên ngoài: Là các rủi ro xảy ra bên ngoài nằm ngồi tầm kiểm sốt của ngân hàng và thƣờng do các sự kiện của ngân hàng khác nhƣng ảnh hƣởng tác động đến ngành nhƣ gian lận và trộm cắp bên ngồi, hỏa hoạn, thiên tai, bố trí th ngồi khơng thành cơng, biểu tình, bạo loạn ….
- Rủi ro pháp lý: Là rủi ro từ sự không rõ ràng của các hoạt động pháp lý hoặc không rõ ràng trong việc áp dụng và hiểu các hợp đồng, luật hay quy chế. Ở một số nƣớc, rủi ro pháp lý bắt nguồn từ sự không rõ ràng của quan điểm pháp lý.
1.3.3. Yêu cầu quản lý hoạt động kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng Nhà nước Việt Nam.
Đáp ứng nhu cầu phát triển và hội nhập quốc tế trong lĩnh vực ngân hàng, yêu cầu thiết lập hệ thống KTNB của NHNN Việt Nam phù hợp chuẩn mực quốc tế là yêu cầu cấp thiết.
Trong khi hoạt động của kiểm toán độc lập bị giới hạn ở việc kiểm tra báo cáo tài chính (mức độ trung thực và hợp lý), hoạt động của KTNB không bị giới hạn ở bất kỳ phạm vi nào, từ việc kiểm tốn các yếu tố đầu vào, q trình thực hiện, các yếu tố đầu ra đến việc quản lý tài chính, nhân sự hay cơng nghệ thơng tin.
Quản lý hoạt động KTNB của NHNN Việt Nam hƣớng tới các mục tiêu cơ bản sau: - Hoạt động vì sự an tồn, hiệu quả của ngân hàng;
- Rà soát, đánh giá độc lập, khách quan về mức độ đầy đủ, tính thích hợp, hiệu lực và hiệu quả của HT KSNB nhằm cải tiến, hoàn thiện HT KSNB.
- Phát hiện và ngăn chặn hành vi trái pháp luật; nâng cao hiệu quả quản lý, điều hành và hoạt động của NHNN Việt Nam.
- Đảm bảo an tồn bảo mật thơng tin và hoạt động liên tục của hệ thống thông tin hoạt động nghiệp vụ.
- Nâng cao hiệu quả của các hệ thống, quy trình, quy định, góp phần bảo đảm cho các đơn vị trực thuộc NHNN hoạt động an toàn, hiệu quả, đúng pháp luật.
Nhƣ vậy, mục đích của KTNB của NHNN chủ yếu là phục vụ cho công tác quản lý chứ không phải cho đối tác bên ngồi. KTNB khơng chỉ đánh giá các yếu kém của hệ thống quản lý mà còn đánh giá các rủi ro cả trong và ngoài NHNN. Cùng với sự phát triển của khung quản trị rủi ro trong tổ chức, KTNB đang dần đƣợc xem là một công cụ hữu hiệu để kiểm sốt các rủi ro thơng qua cả chức năng đảm bảo và chức năng tƣ vấn cho ban lãnh đạo. Ngoài ra, hệ thống KTNB chuyên trách giúp khắc phục đƣợc những hạn chế của cơ chế kiểm tra, kiểm sốt gắn liền với quy trình nghiệp vụ.
Chương 2
THỰC TRẠNG QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ CỦA NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM
2.1. Khái quát về bộ máy tổ chức và cơ quan chuyên trách kiểm toán nộibộ của Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam bộ của Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam
2.1.1. Chức năng, nhiệm vụ và cơ cấu tổ chức của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam
2.1.1.1. Chức năng, nhiệm vụ
Luật Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam năm 2010 quy định NHNN Việt Nam là cơ quan ngang bộ của Chính phủ và là Ngân hàng Trung ƣơng của nƣớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam. NHNN là một pháp nhân, có vốn pháp định thuộc sở hữu Nhà nƣớc, thực hiện chức năng quản lý Nhà nƣớc về tiền tệ, hoạt động ngân hàng và ngoại hối; thực hiện chức năng Ngân hàng Trung ƣơng về phát hành tiền; ngân hàng của các tổ chức tín dụng và cung ứng dịch vụ tiền tệ cho Chính phủ [11].
Nhiệm vụ cơ bản của NHNN là quản lý về hoạt động tiền tệ, tín dụng, ngân hàng. Đây là lĩnh vực hoạt động có rất nhiều rủi ro không chỉ đối với bản thân hệ thống ngân hàng mà còn tác động đến các mục tiêu kinh tế vĩ mô của quốc gia. Bên