1.2 Một số vấn đề cơ bản về hoạt động kiểm tra sau thông quan
1.2.4 Các quy định cụ thể về Kiểm tra sau thông quan
1.2.4.1. Đối tượng và phạm vi kiểm tra sau thông quan
Về đối tƣợng KTSTQ: Theo quy định pháp luật của các nƣớc nói chung và
chứng từ thuộc hồ sơ hải quan, chứng từ kế toán, sổ kế tốn, báo cáo tài chính, các dữ liệu điện tử và các giấy tờ khác có liên quan đến lơ hàng XK, NK đang đƣợc lƣu giữ tại các tổ chức, cá nhân trực tiếp hoặc gián tiếp liên quan đến hàng hóa XNK, gồm: ngƣời khai hải quan, đại lý làm thủ tục hải quan; ngƣời hoặc đại lý mua, bán, tiêu thụ hàng hóa XNK; tổ chức, cá nhân lƣu giữ và sử dụng hàng hóa XNK đã đƣợc thơng quan. Nhƣ vậy, đối tƣợng KTSTQ gồm 02 dạng:
Thứ nhất là sổ sách, chứng từ: phân loại dựa trên góc độ hồ sơ chứng từ do
tổ chức, cá nhân kinh doanh XNK lƣu giữ, gồm các loại sau:
- Hồ sơ khai hải quan, bao gồm tờ khai hải quan và các giấy tờ khác theo quy định của pháp luật về hải quan ở dạng giấy và điện tử;
- Chứng từ giao dịch của doanh nghiệp và đối tác nƣớc ngoài nhƣ thƣ chào hàng, hợp đồng mua bán ngoại thƣơng, thƣ điện tử, chứng từ giao nhận vận tải và bảo hiểm;
-Chứng từ kế toán, sổ kế tốn, báo cáo tài chính;
- Các chứng từ có liên quan khác tùy theo từng vụ việc cụ thể.
Thứ hai là các tổ chức, cá nhân tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào hoạt động kinh doanh XNK
Các cơ quan, tổ chức liên quan trực tiếp hoặc gián tiếp đến hoạt động XNK bao gồm: chủ hàng hóa XNK; đại lý làm thủ tục hải quan; các đơn vị XNK ủy thác hàng hóa; các doanh nghiệp làm dịch vụ kho vận giao nhận ngoại thƣơng; các hãng vận tải hàng hóa theo các loại hình đƣờng hàng khơng, đƣờng biển, đƣờng bộ, đƣờng sắt, vận tải đa phƣơng thức; các đơn vị bảo hiểm hàng hóa XNK.
Ngồi ra, KTSTQ có thể tiến hành phối hợp, thu thập thông tin phục vụ KTSTQ từ các đơn vị trong và ngoài ngành, bao gồm: ngân hàng thƣơng mại và tổ chức tài chính, tín dụng; cơ quan thuế nội địa; tổ chức giám định hàng hóa XNK; các cơ quan quản lý chuyên ngành khác.
Trong số những đối tƣợng KTSTQ nêu trên, đối tƣợng chính của KTSTQ là ngƣời khai hải quan, cịn các đối tƣợng khác có trách nhiệm hợp tác, giúp đỡ và cung cấp thông tin cần thiết khi cơ quan hải quan yêu cầu.
Thứ ba, ngoài hai dạng đối tượng trên, bản thân hàng hóa XK, NK cũng là
đối tƣợng của KTSTQ. Vì KTSTQ diễn ra sau khi đã giải phóng hàng, trƣờng hợp hàng hóa cịn có thể kiểm tra đƣợc là khi hàng hóa đã hồn thành thủ tục XK nhƣng chƣa chuyển ra nƣớc ngồi, hoặc hàng hóa đã hồn thành thủ tục NK nhƣng chƣa đƣợc đƣa vào sản xuất hoặc tiêu thụ, vẫn giữ nguyên trạng nhƣ khi NK về.
Về phạm vi kiểm tra sau thông quan, bao gồm:
Thứ nhất, KTSTQ chỉ chú trọng đi sâu vào việc kiểm tra các chứng từ thƣơng mại, hồ sơ hải quan và các ghi chép về kế tốn, các chứng từ ngân hàng có liên quan đến các lơ hàng đã XK hoặc NK. Đặc điểm này khẳng định tính chuyên biệt khơng thể lẫn lộn với các loại hình kiểm tra, thanh tra, kiểm tốn, mà xác định chỉ có hoạt động KTSTQ do cơ quan hải quan tiến hành;
Thứ hai, dấu hiệu vi phạm, gian lận thuế, gian lận thƣơng mại, vi phạm quy định về XK, NK; dấu hiệu vi phạm pháp luật về hải quan là một căn cứ quan trọng để tiến hành KTSTQ. Dấu hiệu vi phạm pháp luật hải quan gồm:
- Chứng từ thuộc hồ sơ hải quan khơng hợp pháp, hợp lệ theo quy định về hình thức, nội dung ghi chép, trình tự thời gian, hoặc có dấu hiệu giả mạo chứng từ; - Giá tính thuế hàng hóa NK bất hợp lý, chênh lệch thấp hơn nhiều hoặc cao hơn nhiều so với giá bán của hàng hóa đó trên thị trƣờng trong nƣớc sau khi đã trừ thuế, các chi phí và lợi nhuận hợp lý hoặc giá tính thuế NK của hàng hóa giống hệt, tƣơng tự do các đơn vị khác NK tại cùng thời điểm, cùng thị trƣờng, cùng phƣơng thức giao hàng; khai không đúng các khoản phải cộng vào hoặc các khoản bị trừ ra khỏi trị giá giao dịch; phƣơng thức và thời gian thanh tốn thực tế khơng đúng với khai hải quan; bất hợp lý trong việc khai phƣơng thức vận tải, quảng đƣờng vận tải, cƣớc phí vận tải, phí bảo hiểm có liên quan đến xác định trị giá hải quan;
- Gian lận trong việc hƣởng ƣu đãi về thuế, gian lận thƣơng mại; - Hàng hóa XK, NK theo quản lý chuyên ngành nhƣng giấy phép không hợp lệ hoặc không đủ điều kiện để thực hiện XK, NK.
Thứ ba, cơ quan hải quan áp dụng nguyên tắc quản lý rủi ro, tức là căn cứ vào kết quả phân tích thơng tin từ cơ sở dữ liệu, từ trinh sát hải quan, từ các cơ
quan, tổ chức, cá nhân, hải quan nƣớc ngoài để quyết định KTSTQ; 1.2.4.2 Địa điểm và thời hạn kiểm tra sau thông quan
Địa điểm và thời hạn KTSTQ (phạm vi về mặt không gian và thời gian) bao gồm: Địa điểm: KTSTQ đƣợc thực hiện tại trụ sở cơ quan hải quan và/hoặc tại trụ sở đơn vị đƣợc kiểm tra (doanh nghiệp).
Thời hạn KTSTQ: Thời hạn kiểm tra của mỗi quyết định kiểm tra tại trụ sở đơn vị đƣợc kiểm tra tối đa là 5 (năm) ngày làm việc đối với trƣờng hợp có dấu hiệu
vi phạm pháp luật hải quan, tối đa là 15 (mƣời lăm) ngày làm việc đối với trƣờng hợp kiểm tra theo kế hoạch để đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật hải quan của ngƣời khai hải quan. Sau khi hết thời hạn này mà cơng việc KTSTQ chƣa kết thúc thì có thể đƣợc gia hạn một lần với số ngày tối đa bằng thời hạn tối đa nêu trên.
1.2.4.3. Nghĩa vụ và quyền hạn của người kiểm tra sau thông quan
Theo quy định tại Nghị định 154/2005/NĐ- CP của Chính phủ, gồm:
Nghĩa vụ của người kiểm tra: Xuất trình quyết định kiểm tra và chứng minh
thƣ hải quan;
- Thực hiện đúng ngun tắc, nội dung và trình tự kiểm tra;
- Khơng đƣa ra các yêu cầu trái pháp luật; không cố ý kết luận sai sự thật; chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật về bản kết luận kiểm tra;
- Báo cáo ngƣời ra quyết định kiểm tra và kiến nghị các biện pháp xử lý kết quả kiểm tra;
- Chấp hành quy chế bảo mật; quản lý và sử dụng đúng mục đích các chứng từ, tài liệu đƣợc cung cấp;
- Đƣợc kiểm tra tại trụ sở cơ quan Hải quan, tại trụ sở đơn vị đƣợc kiểm tra;
- Yêu cầu đơn vị đƣợc kiểm tra trả lời những nội dung có liên quan; - Kiểm tra, sao chụp và tạm giữ hồ sơ Hải quan, các chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính, các hồ sơ tài liệu có liên quan khác của đơn vị đƣợc kiểm tra; - Kiểm tra, sao lƣu, tạm giữ các hệ thống máy tính và thiết bị khác đang lƣu giữ dữ liệu, số liệu về hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị đƣợc kiểm tra;
- Kiểm tra thực tế hàng hóa nhập khẩu đã đƣợc thông quan; - Sử dụng trang thiết bị cần thiết để hỗ trợ việc kiểm tra;
- Đƣợc nhận sự hỗ trợ của các chuyên gia trong các lĩnh vực chuyên môn;
- Lập biên bản làm việc, bản kết luận kiểm tra;
- Lập biên bản và áp dụng các biện pháp xử lý vi phạm hành chính về hải quan theo quy định của pháp luật;
- Áp dụng các biện pháp cƣỡng chế làm thủ tục hải quan và các biện pháp xử lý khác theo quy định của pháp luật trong trƣờng hợp đơn vị đƣợc kiểm tra không chấp hành các yêu cầu bằng văn bản của cơ quan hải quan
1.2.4.4. Nghĩa vụ và quyền hạn của đối tượng được kiểm tra sau thông quan
Cũng theo quy định tại Nghị định 154/2005/NĐ- CP của Chính phủ, gồm:
Nghĩa vụ của đơn vị được kiểm tra:
- Cử ngƣời có thẩm quyền làm việc với ngƣời kiểm tra;
- Tạo điều kiện để ngƣời kiểm tra thi hành nhiệm vụ; không cản trở hoạt động kiểm tra dƣới mọi hình thức;
- Lƣu giữ hồ sơ hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đã đƣợc thông quan trong thời hạn 05 (năm) năm, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; lƣu giữ các chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài chính và hồ sơ, tài liệu khác có liên quan đến hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đó đƣợc thơng quan trong thời hạn pháp luật quy định;
- Trả lời những nội dung có liên quan theo yêu cầu của ngƣời kiểm tra; - Cung cấp chính xác, đầy đủ, kịp thời hồ sơ hải quan, các chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và hồ sơ tài liệu khác có liên quan theo yêu cầu của ngƣời kiểm tra;
- Tạo điều kiện cho việc kiểm tra hàng hóa nhập khẩu;
- Chấp hành các quy định về kiểm tra sau thông quan, quyết định kiểm tra, bản kết luận kiểm tra và các quyết định xử lý.
Quyền của đơn vị được kiểm tra:
- Từ chối việc kiểm tra nếu quyết định kiểm tra không đúng với quy định của pháp luật;
-Nhận bản kết luận kiểm tra;
- Đƣợc giải trình về bản kết luận kiểm tra, kiến nghị về biện pháp giải quyết của ngƣời kiểm tra
- Yêu cầu cơ quan hải quan bồi thƣờng thiệt hại do xử lý kết quả kiểm tra không đúng pháp luật gây ra;
- Khiếu nại, tố cáo về hành vi vi phạm pháp luật của cán bộ kiểm tra sau thơng quan trong q trình kiểm tra.
1.2.4.5. Thẩm quyền quyết định kiểm tra sau thông quan
Cục trƣởng Cục Hải quan tỉnh, liên tỉnh, thành phố trực thuộc trung ƣơng quyết định kiểm tra trong trƣờng hợp:
(1) Kiểm tra khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật hải quan hoặc xác định có khả năng vi phạm pháp luật hải quan dựa trên kết quả phân tích thơng tin của cơ quan hải quan.
(2) Kiểm tra theo kế hoạch để đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật hải quan của ngƣời khai hải quan (sau đây gọi là đơn vị đƣợc kiểm tra) đối với các trƣờng hợp không thuộc quy định tại khoản 1 trên đây.
Tổng cục trƣởng Tổng cục Hải quan quyết định KTSTQ đối với các trƣờng hợp có nội dung phức tạp liên quan đến nhiều tỉnh, thành phố trực thuộc trung ƣơng. Tổng cục trƣởng TCHQ đƣợc ủy quyền cho Cục trƣởng Cục Kiểm tra sau thông quan quyết định kiểm tra.
1.2.4.6. Trình tự kiểm tra sau thơng quan
Khái quát trình tự kiểm tra
Kiểm tra tại trụ sở cơ quan Hải quan * Kiểm tra hồ sơ hải quan:
- Kiểm tra sự đầy đủ, tính hợp pháp, hợp lệ của các chứng từ trong hồ sơ hải
quan đối chiếu với các nội dung khai trong tờ khai hải quan;
- Kiểm tra việc khai, tính thuế, nộp thuế thơng qua việc xác định các căn cứ tính thuế bao gồm: Trị giá tính thuế; thuế suất; số lƣợng hàng hóa XK, NK.
- Kiểm tra các điều kiện liên quan đến việc hƣởng ƣu đãi về thuế nhƣ miễn thuế, giảm thuế, hồn thuế (nếu có), các khoản điều chỉnh thuế và các khoản thu khác;
- Kiểm tra việc tuân thủ các quy định về chính sách quản lý hàng hóa XK, NK, quyền sở hữu trí tuệ và các quy định khác có liên quan đến thủ tục hải quan. * Kết thúc việc kiểm tra hồ sơ hải quan, cán bộ KTSTQ có trách nhiệm kết luận về kết quả kiểm tra:
- Đối với những hồ sơ hải quan đã đầy đủ, rõ ràng, khơng có vi phạm thì xác nhận kết quả kiểm tra;
- Đối với những hồ sơ hải quan chƣa rõ ràng, chƣa đầy đủ hoặc có dấu hiệu
vi phạm pháp luật thì cán bộ kiểm tra sau thơng quan ghi rõ vào phiếu ghi kết quả kiểm tra và báo cáo với thủ trƣởng trực tiếp.
* Đối với những hồ sơ hải quan chƣa rõ ràng, chƣa đầy đủ thì cơ quan Hải quan có trách nhiệm thực hiện việc xác minh tại các cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan và thơng báo đến đơn vị đƣợc kiểm tra để giải trình, bổ sung các thơng tin, tài liệu cần thiết.
- Trƣờng hợp qua xác minh hoặc đơn vị đƣợc kiểm tra giải trình, bổ sung đầy đủ các thông tin tài liệu và chứng minh việc khai hải quan là đúng thì hồ sơ hải quan đó đƣợc xác nhận theo quy định. Nếu qua xác minh hoặc giải trình và hồ sơ tài liệu chƣa đủ chứng minh việc khai là đúng thì yêu cầu đơn vị khai bổ sung. Trong
thời hạn 60 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan mà đơn vị đƣợc kiểm tra tự kiểm tra, rà sốt đối với các lơ hàng đã đƣợc thơng quan về tính chính xác, trung thực của khai hải quan, tính thuế, nộp thuế, tự giác thơng báo với cơ quan Hải quan và tự nộp số thuế cịn thiếu, số tiền phạt chậm nộp thì đƣợc miễn các hình thức xử phạt khác về thuế;
- Trƣờng hợp quá thời hạn 60 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai mà đơn vị đƣợc kiểm tra không tự phát hiện và khắc phục hậu quả hoặc kết quả xác minh, kiểm tra, đối chiếu của cơ quan Hải quan đã xác định đƣợc vi phạm thì cán bộ kiểm
tra phải lập Bản kết luận kiểm tra và xử lý kết quả theo quy định tại điểm 3 mục II phần B Thông tƣ này;
- Trƣờng hợp đơn vị khơng đến làm việc, hoặc có đến làm việc nhƣng khơng giải trình đƣợc và những hồ sơ, tài liệu bổ sung không đủ căn cứ để chứng minh việc khai hải quan là đúng thì cơ quan Hải quan căn cứ vào thơng tin, tài liệu để ra kết luận hoặc thực hiện kiểm tra tại trụ sở đơn vị đƣợc kiểm tra.
Kiểm tra tại trụ sở đơn vị đƣợc kiểm tra
* Khi tiến hành kiểm tra tại trụ sở đơn vị đƣợc kiểm tra, cán bộ KTSTQ
thực hiện:
- Công bố Quyết định kiểm tra sau thơng quan;
- Kiểm tra chứng từ kế tốn, sổ kế tốn, báo cáo tài chính chứng từ thanh tốn quốc tế, chứng thƣ giám định (nếu có), chứng từ vận tải, bảo hiểm và các chứng từ khác có liên quan đến hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đã đƣợc thơng quan; - Kiểm tra dữ liệu thƣơng mại, bao gồm những chứng từ chủ yếu sau: Hợp đồng mua bán hàng hóa; chứng từ vận tải, chứng từ bảo hiểm; chứng từ thanh toán quốc tế và các chứng từ, tài liệu khác có liên quan đến hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đã đƣợc thông quan;
- Trong trƣờng hợp cần phải làm rõ nội dung khai hải quan, cán bộ kiểm tra sau thông quan thực hiện việc xác minh tại các cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan.
* Kết thúc kiểm tra, trƣởng đoàn kiểm tra lập Bản kết luận kiểm tra. Bản kết luận kiểm tra phải có chữ ký của trƣởng đoàn kiểm tra và đại diện hợp pháp của đơn vị đƣợc kiểm tra, trƣờng hợp đại diện của đơn vị đƣợc kiểm tra không ký Bản kết luận kiểm tra thì trƣởng đồn kiểm tra phải ghi rõ lý do. Bản kết luận kiểm tra phải đƣợc gửi đến ngƣời quyết định kiểm tra làm căn cứ để xử lý vi phạm (nếu có) theo quy định.
Xử lý kết quả kiểm tra
* Trƣờng hợp phải truy thu thuế, các khoản thu khác, ngƣời quyết định kiểm tra sau thông quan xử lý theo thẩm quyền hoặc có ý kiến bằng văn bản để ngƣời có thẩm quyền ra quyết định truy thu theo quy định của pháp luật về thuế. Số tiền truy thu đƣợc nộp vào tài khoản tạm giữ của Cục Hải quan tỉnh, thành phố nơi quyết