Cũng như các doanh nghiệp sản xuất, công ty sử dụng TK 632 để theo dõi và hạch toán giá vốn hàng bán, TK 632 được mở chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình mà cơng ty xây dựng.
2.2.3.3. Phương pháp kế toán
Trong sản xuất XDCB, sản phẩm có tính đơn chiếc, đối tượng tính giá thành là từng cơng trình, hạng mục cơng trình đã xây dựng hoàn thành, hoặc từng giai đoạn hoàn thành, hoặc tuỳ thuộc vào phương thức thanh toán giữa đơn vị xây lắp và chủ đẩu tư. Do đó khi biên bản nghiệm thu được đưa vào sử dụng và được khách hàng thanh tốn hoặc chấp nhận thanh tốn, lúc đó kế tốn mới được ghi nhận doanh thu và giá vốn tương ứng của khoản doanh thu đó.
Hàng ngày, kế tốn tiến hành tập hợp các chi phí phát sinh liên quan đến từng cơng trình, hạng mục cơng trình (theo dõi chi tiết), căn cứ vào các chứng từ ghi nhận nghiệp vụ phát sinh chi phí, kế tốn tiến hành nhận diện và ghi sổ theo đúng từng khoản mục chi phí của từng cơng trình, hạng mục cơng trình: chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung... Cuối kỳ, kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển các khoản chi phí trên vào TK 154 (chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình), Khi cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành bàn giao, hoặc hoàn thành theo từng giai đoạn, được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán, kế toán kết chuyển chi phí thực tế phát sinh của cơng trình đó vào tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán để xác định giá vốn của khối lượng công việc thực hiện nghiệm thu, và được xác định là tiêu thụ.
Ví dụ: với ví dụ trên, khi ghi nhận doanh thu thì kế tốn phải ghi nhận giá vốn tương ứng với khoản doanh thu đó. Kế tốn tiến hành tập hợp và kết chuyển chi phí từ các TK 621, 622, 623, 627 sang TK 154 để xác định giá vốn của 50% giá trị cơng trình đã hồn thành. Sau đó kết chuyển sang TK 632 để xác định giá vốn của quý IV năm 2011.
Nợ TK 632 – Giá vốn CT Nhà VHBĐ - Đợt 1 32.738.000 Có TK 154 – CP SXDD Nhà VHBĐ - Đợt 1 32.738.000
Biểu 2.6: Trích phiếu xuất kho
Cơng ty CPXD TM Thành Công Mẫu số:02-VT
Bộ phận: Thi cơng cơng trình (Theo QĐ số 15/2006/ QĐ - BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 15 tháng 10 năm 2011 Số: 263
- Người nhận: Phạm Văn Nên - Địa chỉ: Đội xây lắp số 2
- Lý do xuất: Xuất NVL cho XD cơng trình nhà VHBĐ huyện - Xuất tại kho: Kho vật tư
STT Tên VTư Mã VTư ĐVT
Số lượng Đơn Giá Thành Tiền Yêu cầu Thực xuất 1 Tôn các loại ccdc001 Tấm 10 10 530.000 5.300.000 2 Thép trơn A1 phi 8 kktt011 Tạ 20 20 180.000 3.600.000 3 Thép gai A3 phi 12 kktt073 Tạ 30 30 150.000 4.500.000 4 Xi măng Bỉm Sơn Xmbs002 kg 5700 5700 954,55 5.440.935 Tổng cộng 18.840.935
- Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Mười tám triệu tám trăm bốn mươi nghìn chín trăm ba lăm
đồng.
- Kèm theo 04 chứng từ gốc.
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
( Nguồn: Phịng kế tốn )
Biểu 2.7: Trích sổ chi tiết tài khoản 632
Công ty CPXD TM Thành Công Mẫu số: S36 – DN
Khối 4 - TT Thanh Chương - NA (Theo QĐ số 15/2006/ QĐ - BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán
Cơng trình nhà văn hóa bưu điện huyện Thanh Chương
Năm 2011
Đơn vị tính: đồng
NT
GS Chứng từ Diễn giải ĐƯTK Số tiền
SH NT Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 31/12 KC 08 31/12 Kết chuyển giá vốn cơng trình nhà VHBĐ đợt 1 154 32.738.000 31/12 KC 08 31/12 Kết chuyển giá vốn cơng trình nhà VHBĐ đợt 2 154 32.738.000 31/12 KC 09 31/12 Kết chuyển kết quả kinh doanh cơng trình nhà VHBĐ
911 65.476.000
Cộng phát sinh 65.476.000 65.476.000
Số dư cuối kỳ 0
Ngày 31 tháng 12 năm 2011
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
( Nguồn: Phịng kế tốn)
Từ sổ chi tiết TK632 kế toán lên sổ chứng từ ghi sổ ( Biểu 2.14), sổ đăng ký chứng từ ghi sổ ( Biểu 2.15). Dựa vào sổ chứng từ ghi sổ kế toán lên sổ cái tài khoản 632 theo biểu sau:
Biểu 2.8: Trích sổ cái tài khoản 632
Cơng ty CPXD TM Thành Công Mẫu số: 02c1 – DN Khối 4 - TT Thanh Chương - NA (Theo QĐ số 15/2006/ QĐ - BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Năm 2011
Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán Số hiệu tài khoản: 632
Đơn vị tính: đồng
NT
GS SHCTGSNT Diễn Giải ĐƯTK Nợ Số tiền Có
Số dư đầu kỳ 0 …. 31/12 135 31/12 Kết chuyển giá vốn cơng trình nhà VHBĐ đợt 1 154 32.738.000 31/12 135 31/12 Kết chuyển giá vốn cơng trình nhà VHBĐ đợt 2 154 32.738.000 31/12 135 31/12 Kết chuyển kết quả
kinh doanh cơng trình nhà VHBĐ 911 65.476.000 .... Cộng phát sinh 94.264.153 94.264.153 Số dư cuối kỳ 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2011
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên, đóng dấu)
2.2.4. Kế tốn Chi phí bán hàng
Do đặc thù riêng của cơng ty xây dựng nên chi phí bán hàng của công ty chủ yếu phát sinh từ các khoản chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí tư vấn cơng trình, chi phí giao dịch với khách hàng... Chi phí bán hàng chiếm tỷ lệ rất nhỏ trong tổng chi phí của cơng ty. Tại cơng ty, chi phí này rất ít xuất hiện, thường xuất hiện khi phát sinh các khoản chi phí bảo hành sản phẩm bị thiếu.
Chứng từ sử dụng: Bảng thanh toán lương của nhân viên bán hàng, phiếu chi, sổ chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 641 ….
Tài khoản sử dụng: Để hạch tốn chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ kế tốn sử dụng TK 641.
Ví dụ: Khi việc sửa chữa, bảo hành cơng trình Nhà VHBĐ hồn thành bàn giao, chi phí thực tế của việc bảo hành phát sinh là 4.965.000đ nhưng trước đó cơng ty chỉ mới trích lập dự phịng là 4.580.000Đ.
Khi đó khoản chi phí chênh lệch là 4.965.000 – 4.580.000 = 385.000 đồng được hạch toán vào tài khoản 641 – Chi phí bán hàng.
2.2.5. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp của cơng ty bao gồm: Chi phí lương cho cán bộ công nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu quản lý; chi phí đồ dùng văn phịng; chi phí khấu hao tài sản cố định; các khoản thuế, phí, lệ phí; chi phí dự phịng; chi phi dịch vụ mua ngồi; chi phí bằng tiền khác...
Chứng từ sử dụng: Phiếu chi, lệnh chuyển Nợ, bảng thanh toán tiền lương, Hoá đơn GTGT của các dịch vụ mua ngồi...
Tài khoản sử dụng: tại cơng ty sử dụng TK 642 để hạch toán các khoản chi phí QLDN phát sinh trong kỳ kế tốn.
Ví dụ: Ngày 13/12/2011 cơng ty tiếp đồn kiểm tra liên ngành, tổng chi phí phát sinh 2.650.000đ đã thanh tốn bằng tiền mặt.
Biểu 2.9: Trích phiếu chi
SVTH: LÊ DUY CƯỜNG K49B1 KẾ TOÁN
Công ty CPXD TM Thành Công Mẫu số: 02 – TT Khối 4 - TT Thanh Chương - NA (Theo QĐ số 15/2006/ QĐ - BTC
Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
PHIẾU CHI
Ngày 13 tháng 12 năm 2011 Quyển số: 12/2011 Số 2508
Nợ TK: 642 Có TK: 111 Họ tên người nhận tiền: Nguyễn Siêu Việt
Địa chỉ: Công ty cổ phần xây dựng thương mại Thành Công Lý do: Thanh tốn chi phí tiếp khách đồn kiểm tra liên ngành Số tiền : 2.650.000 đ
Viết bằng chữ: Hai triệu sáu trăm năm mươi nghìn đồng chẵn./.
THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ (Ký, họ tên, đóng dấu) KẾ TỐN TRƯỞNG (Ký, họ tên) NGƯỜI LẬP PHIẾU ( Ký, họ tên) Ngày 13 tháng 12 năm 2011 THỦ QUỸ NGƯỜI NHẬN (Đã ký) (Đã ký)
( Nguồn: Phịng kế tốn )
Biểu 2.10: Trích sổ chi tiết tài khoản 642
Công ty CPXD TM Thành Công Mẫu số: S36 – DN
Khối 4 - TT Thanh Chương - NA (Theo QĐ số 15/2006/ QĐ - BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng trình nhà văn hóa bưu điện huyện Thanh Chương
Năm 2011 Đơn vị tính: đồng NT GS Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 …
13/12 PC2508 13/12 Chi tiếp khách liên ngành
111 2.650.000 31/12 PB257 31/12 Lương phải trả công
nhân viên QLDN 334 3.500.000 … 31/12 KC 10 31/12 KC chi phí QLDN CT nhà VHBĐ 911 7.543.000 Cộng phát sinh 7.543.000 7.543.000 Số dư cuối kỳ 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2011
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
( Nguồn: Phịng kế tốn )
Biểu 2.11: Trích sổ chứng từ ghi sổ
(Nguồn: Phịng kế tốn)
SVTH: LÊ DUY CƯỜNG K49B1 KẾ TOÁN
Công ty CPXD TM Thành Công Mẫu số:S02a – DN Khối 4 - TT Thanh Chương - NA (Theo QĐ số 15/2006/ QĐ - BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
SỐ: 128
Ngày 31 tháng 12 năm 2011
Đơn vị tính: đồng
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Nợ Có
…
Chi tiền tạm ứng 141 111 10.500.000
Chi tiếp khách liên ngành 642 111 2.650.000
…
Cộng 26.035.561
Kèm theo 09 chứng từ gốc
Ngày 31 tháng 12 năm 2011
Người lập phiếu Kế toán trưởng
Biểu 2.12: Trích sổ cái tài khoản 642
Cơng ty CPXD TM Thành Công Mẫu số: 02c1 – DN
Khối 4 - TT Thanh Chương - NA (Theo QĐ số 15/2006/ QĐ - BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Năm 2011
Tên tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp Số hiệu tài khoản: 642
Đơn vị tính: đồng
NT
GS SHCTGSNT Diễn Giải ĐƯTK Nợ Số tiền Có
Số dư đầu kỳ 0
….
31/12 128 31/12 Chi tiếp khách liên
ngành 111 2.650.000 … 31/12 135 31/12 KC chi phí QLDN cơng trình nhà VHBĐ 911 7.543.000 .... Cộng phát sinh 27.543.000 27.543.000 Số dư cuối kỳ 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2011
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên, đóng dấu)
2.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.3.1. Kế tốn doanh thu tài chính và chi phí tài chính 2.3.1.1.Doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính của cơng ty chủ yếu thu từ lãi tiền gửi ngân hàng.
Chứng từ sử dụng: Giấy báo Có của các ngân hàng...
TK sử dụng: công ty sử dụng TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Trình tự ghi sổ: Căn cứ vào các chứng từ kế toán về doanh thu hoạt động tài chính, Kế tốn ghi vào các sổ liên quan như Sổ cái TK 515, Sổ tổng hợp chữ T của một tài khoản 515. Cuối kỳ, kế toán tiến hành tổng hợp và kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Trong năm nay ( năm 2011) công ty khơng phát sinh doanh thu tài chính.
2.3.1.2. Kế tốn chi phí tài chính
Chi phí tài chính của cơng ty chủ yếu là các khoản lãi vay ngân hàng trong kỳ.
Chứng từ sử dụng: Giấy báo Nợ của ngân hàng, phiếu chi... Tài khoản sử dụng:
Kế tốn cơng ty sử dụng TK 635 – Chi phí tài chính để theo dõi và hạch tốn các khoản chi phí tài chính phát sinh tại cơng ty trong kỳ.
Trình tự hạch tốn: Căn cứ vào các khoản vay của cơng ty trong kỳ, căn cứ vào các chứng từ kế toán như giấy đề nghị thu nợ, giấy báo nợ,...
Trong năm nay ( năm 2011) công ty khơng phát sinh chi phí tài chính.
2.3.2. Kế tốn thu nhập khác và chi phí khác2.3.2.1. Kế tốn thu nhập khác 2.3.2.1. Kế toán thu nhập khác
Các khoản thu nhập khác của công ty bao gồm các khoản thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, xử lý chênh lệch kiểm kê và các khoản thu nhập khác.
- Chứng từ sử dụng: Phiếu thu, biên bản thanh lý TSCĐ....
- Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 711 - Thu nhập khác để hạch toán các khoản thu nhập khác phát sinh tại công ty.
- Trình tự ghi sổ: Khi có nghiệp vụ phát sinh liên quan đến các khoản thu nhập khác, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc liên quan để ghi vào các sổ liên quan. Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển sang TK 911 để xác định KQKD.
Trong năm nay ( năm 2011) công ty không phát sinh thu nhập khác.
2.3.2.2. Kế tốn chi phí khác
Chi phí khác của cơng ty gồm chi phí nhượng bán, thanh lý TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế và các khoản chi phí khác.
- Chứng từ sử dụng: Phiếu chi, biên bản thanh lý TSCĐ...
- Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 811 - Chi phí khác để hạch tốn các khoản chi phí khác phát sinh tại cơng ty.
Trình tự ghi sổ: Khi có nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí khác, căn cứ vào các chứng từ gốc liên quan, kế toán sẽ cập nhật vào các sổ kế toán liên quan. Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển sang TK 911 để xác định KQKD.
Trong năm nay (năm 2011) cơng ty khơng phát sinh chi phí khác.
2.3.3. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 8211 để hạch tốn chi phí thuế TNDN hiện hành. Tuy nhiên, trong từng q, kế tốn chỉ tạm tính trên tờ khai thuế chứ khơng hạch tốn. Đến cuối năm tài chính, kế tốn căn cứ vào biểu quyết toán, tiến hành hạch tốn thuế TNDN, sau đó kết chuyển sang TK 911 để xác định KQKD.
Lợi nhuận kế toán trước thuế trong quý IV/2011 tính được là: 11.125.000đ Thuế TNDN tạm tính Q IV/2011: 11.125.000x 25% = 2.781.250đ
Cuối q, kế tốn thuế tiến hành lập tờ khai thuế TNDN tạm tính như sau:
Biểu 2.13: Trích tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính
Mẫu số: 01A/TNDN
(Ban hành kèm theo Thơng tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ tài chính)
CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do - Hạnh phúc
TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠM TÍNH [01] Kỳ tính thuế: Quý IV năm 2011
[02] Mã số thuế: 2900654288
[03] Người nộp thuế: Công ty cổ phần xây dựng thương mại Thành Công [04] Địa chỉ trụ sở: Khối 4 – TT Thanh Chương – Thanh Chương – Nghệ An
[05] Quận/Huyện: Huyện Thanh Chương [06] Tỉnh/Thành phố: Nghệ An [07] Điện thoại: 0388.923.333 [08] Fax: 0383.823.114 [09]Email:huyphuongtc@gmail.com
Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam
STT Chỉ tiêu Mã số Số tiền
1 Doanh thu thực tế phát sinh trong kỳ [10] 90.243.000
2 Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ [11] 79.118.000
3 Lợi nhuận phát sinh trong kỳ ([12]= [10]- [11]) [12] 11.125.000 4 Điều chỉnh tăng lợi nhuận theo pháp luật thuế [13] -
5 Điều chỉnh giảm lợi nhuận theo pháp luật thuế [14] -
7 Thu nhập chịu thuế ([16]= [12]+ [13]- [14]- [15]) [16] 11.125.000
8 Thuế suất thuế TNDN [17] 25%
9 Thuế TNDN dự kiến miễn giảm [18] -
10 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ ([19]= [16]x[17]- [18]) [19] 2.781.250
Tôi cam đoan là các số liệu điền vào tờ khai này là chính xác và chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu đã kê khai./
Ngày 31 tháng 12 năm 2011
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
(Ký tên, đóng dấu, ghi rõ họ tên và chức vụ) ( Nguồn: Phịng kế tốn )
2.3.4. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh tại Công ty CP XDTM Thành Công được xác định theo từng quý. Cuối mỗi quý, kế toán tiến hành kết chuyển sang các khoản DT, thu nhập, chi phí và các khoản trích nộp nội bộ phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định KQKD.
Biểu 2.14: Trích sổ chứng từ ghi sổ
SVTH: LÊ DUY CƯỜNG K49B1 KẾ TỐN
Cơng ty CPXD TM Thành Công Mẫu số S02a – DN Khối 4 - TT Thanh Chương - NA (Theo QĐ số 15/2006/ QĐ - BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 135 Ngày 31 tháng 12 năm 2011 Đơn vị tính: đồng Trích yếu SHTK Số tiền Nợ Có …
Kết chuyển giá vốn cơng trình nhà VHBĐ đợt 1 632 154 32.738.000 Kết chuyển giá vốn cơng trình nhà VHBĐ đợt 2 632 154 32.738.000
Kết chuyển chi phí QLDN cơng trình nhà VHBĐ 911 642 7.543.000
…
Kết chuyển doanh thu nhà VHBĐ 511 911 81.787.400