- Tiến hành Tổ chức quảnlý thu thuế
2.1.2 Sự hình thành và phát triển của thuế thu nhập cánhân ở nước ta trong những năm qua
ta trong những năm qua
Trước năm 1990, ở nước ta nói chung mức thu nhập dân cư cịn q thấp. Tuy nhiên, đến thời điểm này đã có khơng ít trường hợp có thu nhập cao, thậm chí rất cao. Một số người làm việc ở các xí nghiệp đầu tư nước ngồi có thu nhập hàng chục triệu đồng/tháng; một số cán bộ, cơng nhân viên chức ở một số xí nghiệp trong nước cũng hưởng lương hàng tháng nhiều triệu đồng. Nhiều người nước ngồi làm việc trong các xí nghiệp đầu tư nước ngồi ở Việt Nam hàng tháng hưởng lương đến 5000- 7000 USD, tuy trong luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam đã quy định việc nộp thuế thu nhập theo pháp luật của Nhà nước Việt Nam nhưng vì ta chưa có Pháp lệnh thuế thu nhập nên họ chưa phải nộp thuế. Trong nhân dân cũng có nhiều trường hợp có thu nhập không thương xuyên, mỗi lần hưởng hàng chục triệu đồng. Tình hình đó đã dẫn tới sự phân hóa, cách biệt quá xa về thu nhập, về đời sống xã hội cần được giải quyết.
Căn cứ Nghị quyết Quốc hội khóa VII, kỳ họp thứ 6 ngày 28/12/1989 về việc ủy quyền cho Hội đồng Nhà nước quy định một số thuế mới bằng hình
thức pháp lệnh, ngày 4/9/1990, văn phịng Quốc hội và Hội đồng Nhà nước đã công bố dự thảo Pháp lệnh thuế thu nhập, lấy ý kiến rộng rãi của nhân dân trước khi ban hành.
Sau khi tiếp thu ý kiến đóng góp của nhân dân, ngày 27/12/1990 Hội đồng Nhà nước đã ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập có hiệu lực thi hành từ ngày 1/4/1991 nhằm triển khai việc thực hiện đồng bộ hệ thống thuế mới và động viên một phần thu nhập của người có thu nhập cao. Trong tình hình lúc bấy giờ, ở nước ta chưa có điều kiện đánh thuế thu nhập chỉ mới áp dụng đối với một số khoản thu nhập cao, khá rõ ràng mà Nhà nước có thể quản lý, nắm chắc được tài liệu để tính thuế.
- Thuế thu nhập được ban hành nhằm động viên một phần thu nhập của người có thu nhập cao để góp phần thực hiện cơng bằng xã hội và tăng thu cho ngân sách nhà nước (NSNN)
- Đối tượng nộp thuế bao gồm mọi người công dân Việt Nam và những người nước ngoài làm việc và phát sinh thu nhập tại Việt Nam vượt quá khởi điểm tính thuế thu nhập.
- Đối tượng tính thuế được chia thành 2 loại: thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên.
+ Thu nhập thường xuyên là những khoản thu nhập được lặp đi lặp lại đều đặn hàng tháng như tiền lương, tiền cơng và các khoản phụ cấp, tiền thưởng có tính chất tiền lương, tiền cơng... Tờt cả các khoản thu nhập nói trên cộng lại có thu nhập bình qn hàng tháng trên mức khởi điểm tính thuế theo biểu đối với từng đối tượng nộp thuế là người Việt Nam hay người nước ngồi.
+ Thu nhập khơng thường xun là những khoản thu nhập phát sinh một cách bất thường, đột xuất về chuyển giao công nghệ, thiết kế kỹ thuật xây dựng, thiết kế công nghiệp và dịch vụ khác phát sinh trên mức khởi điểm tính thuế theo quy định đối với từng loại thu nhập qua mỗi lần phát sinh thu nhập. Riêng thu nhập về trúng thưởng xổ số kiến thiết từ trên 10 triệu đồng/lần mới phải nộp
thuế thu nhập. Các khoản thu nhập không thường xuyên bằng tiền và hiện vật do người định cư ở nước ngoài gửi về tạm thời chưa thu thuế thu nhập.
- Thuế thu nhập khơng áp dụng với các khoản phụ cấp nóng độc hại, khó khăn,nguy hiểm, phụ cấp khu vực vùng núi, hải đảo, bồi dưỡng ca ba, làm ngoài giờ, tiền cơng tác phí theo chế độ, tiền thưởng về cải tiến kỹ thuật, sáng chế phát minh, về các danh hiệu thi đua, về các danh hiệu được Nhà nước phong tặng, các giải thưởng quốc gia, quốc tế; tiền trợ cấp xã hội, trợ cấp hưu trí, trợ cấp thơi việc, trợ cấp điều động về cơ sở sản xuất, về chuyển vùng, tiền bồi thường về bảo hiểm; lợi tức của đơn vị kinh doanh thuộc diện nộp thuế lợi tức, thu nhập của nông dân thuộc diện nộp thuế nông nghiệp; các khoản lãi tiền gửi ngân hàng, tiết kiệm, lãi về cơng trái, cổ phần, tín phiếu tiền thu về nhượng bán tài sản cố định thuộc sở hữu cá nhân; thu nhập về thừa kế tài sản bằng tiền hoặc bằng hiện vật; thu nhập được miễn thuế thu nhập ghi trong các Điều ước quốc tế mà phải Việt Nam ký kết hoặc tham gia.
Biểu thuế thu nhập đối với thu nhập thường xuyên được xây dựng thành 2 biểu riêng, phù hợp với nguồn thu nhập, mức sinh hoạt có khác nhau giữa người nước ngoài và người Việt Nam. Tuy mỗi biểu thuế đều có 6 bậc, với cùng thuế suất từ 0% đến 50% theo lũy tiến từng phần, nhưng mức khởi điểm tính thuế trong từng biểu thuế có khác nhau: đối với người Việt Nam, khởi điểm tính thuế lúc đầu được xây dựng là trên 400.000đ/tháng; đối với người nước ngoài là trên 800.000đ/tháng. Nhưng do có biến động về giá cả và một số phản ứng của người nước ngoài, nên trước ngày pháp lệnh thuế thu nhập có hiệu lực thi hành, ngày 26/3/1991, Hội đồng Nhà nước đã có Nghị quyết điều chỉnh lại biểu thuế để thi hành đúng ngày pháp lệnh có hiệu lực thi hành là 1/4/1991 với mức khởi điểm tính thuế mới đối với thu nhập thường xuyên của người Việt Nam là trên 500.000 đồng/tháng; của người nước ngoài là trên 2.400.000 đồng/tháng. Các mức thu nhập bình quân tháng/người trong từng biểu cũng phải điều chỉnh lại, nhưng các mức thuế suất không thay đổi.
- Đối với thu nhập khơng thường xun, khởi điểm tính thuế xây dựng đầu tiên với mức chung là trên 1.000.000 đồng/lần cũng được điều chỉnh lại là trên 1.500.000 đồng/lần. Trong Pháp lệnh thuế thu nhập cũng có quy định thuế suất ổn định đối với thu nhập không thương xuyên thuộc diện đánh thuế từ dịch vụ chuyển giao công nghệ là 5% (không phải áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần). Trúng thưởng xổ số kiến thiết cũng được điều chỉnh chỉ thu thuế đối với trường hợp được trúng từ 10 triệu đồng/lần trở lên với thuế suất thông nhất là 10%.
- Đối với thu nhập thường xuyên, theo nguyên tắc chung, căn cứ tính thuế là tổng số thu nhập thường xuyên thu được trong năm chia làm 12 tháng để lấy mức thu nhập bình quân/tháng đối chiếu với bậc thuế trong biểu thuế để tạm nộp thuế hàng tháng, cuối năm quyết toán số thuế phải nộp thực tế. Đối với người nước ngồi làm việc tại Việt Nam dưới một năm thì thuế căn cứ vào thu nhập thực tế bình qn hàng tháng trong năm để tính.
- Đối với thu nhập khơng thường xun, thu nhập được tính căn cứ theo thu nhập thực tế từng lần. Đối với thu nhập về thiết kế kỹ thuật xây dựng, cơng nghệ, tính trên giá trị thanh tốn hợp đồng về thiết kế; về chuyển giao công nghệ là giá trị về chuyển giao công nghệ là giá trị về chuyển giao công nghệ; về trúng thưởng xổ số là thu nhập từng lần lĩnh thưởng trên khởi điểm tính thuế.
- Theo nguyên tắc chung, thuế thu nhập tính theo tờ khai của người có thu nhập tính thuế. Tuy nhiên, cơ quan thuế có thể ủy nhiệm cho tổ chức, cá nhân có chi trả thu nhập được khấu trừ tiền thuế thu nhập trước khi chi trả và nộp thẳng thuế vào Kho bạc theo đúng chế độ. Đơn vị được quyền khấu trừ tiền thuế được hưởng một khoản thù lao đối với khoản thu nhập không thường xuyên là 1% trên số thuế thu nhập đã khấu trừ; đối với thu nhập thường xuyên là 0,5% để chi tiêu về giấy tờ phục vụ việc nộp thuế và trả thù lao cho tổ chức, cá nhân trực tiếp phụ trách việc khấu trừ tiền thuế.
- Đến cuối năm 2004, Pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân đã được điều chỉnh nhiều lần, chủ yếu là nâng mức khởi điểm tính thuế thu nhập thường xun bình qn hàng tháng do tình hình trượt giá.