1. Cơ cấu tổ chức hoạt động của Phịng Tài chín h Kế toán.
3.1.2.1 Phân loại chi phí.
Nếu như khối lượng sản phẩm biểu thị chất lượng quá trình sử dụng vật tư, lao động và tiền vốn của Cơng ty. Như vậy chi phí gắn liền với việc sử dụng vốn và tài sản. Quản lý chi phí sản xuất thực chất là quản lý việc sử dụng tiết kiệm, hợp lý, có hiệu quả các loại tài sản. Mặt khác, chi phí cịn là cơ sở để hạ giá thành sản phẩm. Hơn nữa, việc phấn đấu giảm chi phí sản xuất hạ giá thành các cơng trình nhận thầu là biện pháp chủ yếu khơng chỉ để tạo cơ hội và khả năng cho Công ty mở rộng quy mô sản xuất mà là điều kiện để nâng cao hiệu quả vốn đầu tư. Muốn vậy, Công ty phải tổ chức cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất một cách chính xác, khơng những đáp ứng được nhu cầu của quản lý kinh tế nói chung mà cịn có ích trong cơng tác quản lý sản xuất và chi phí nói riêng.
Trên thực tế, giá dự tốn sản phẩm được lập theo 4 khoản mục giá thành: + Chi phí NVLTT
+ Chi phí NCTT + Chi phí MTC
+ Chi phí SXC
Nên để đáp ứng yêu cấu so sánh, đối chiếu với dự toán đã lập, kế tốn cơng ty áp dụng TK 623 để tập hợp các chi phí kiên quan tới việc sử dụng máy thi công. Công việc này cũng phù hợp với quyết định 1864/1998/QĐ-BTC. Do vậy Cơng ty có điều kiện thuận lợi trong việc so sánh giữa giá thực tế và giá dự tốn của từng cơng trình. Từ đó tìm ra phương pháp hữu hiệu để giảm giá thành sản phẩm.
Ví dụ:
CTHĐB đèo Hải Vân
Bảng tổng hợp chi phí quý II/2005
Khoản mục chi phí Dự tốn Thực tế Chênh lệch
1. chi phí NVL 15.486.450.000 15.442.239.100 -38.210.900
2. Chi phí NC 4.382.675.000 4.352.475.300 -30.199.700
3. Chi phí MTC 3.107.200.000 3.147.851.600 +40.651.600
4. Chi phí SXC 4.902.300.000 4.859.017.300 -43.282.700
Tổng cộng 27.878.627.000 27.807.585.300 -71.041.700
Qua bảng trên ta thấy:
+ Dự tốn chi phí: 27.878.627.000đ + Chi phí thực tế PS: 27.807.585.300đ
Như vậy, chi phí thực tế đã giảm so với chi phí dự tốn + Số tuỵêt đối: 71.041.700đ
+ Số tương đối: 71.041.700
27.878.627.00 = 0,0025 = 0,25%
Việc so sánh trực tiếp giản đơn như trên chưa cho phép chúng ta đánh giá chính xác nguyên nhân đã làm giảm chi phí. Để cụ thể hố, chúng ta phải đi sâu vào phân tích từng khoản mục chi phí.
Khoản mục chi phí nguyên vật liệu.
+ Về số tuyệt đối giảm so với dự toán: 38.210.900đ
+ Về số tương đối giảm: 38.210.900
15.486.450.000 X 100% = 0,24%
Mặc dù giá trị nguyên vật liệu giảm không lớn so với tầm cỡ của cơng trình: 38.210.900đ tương ứng với 0,24%. Nhưng so với thực tế con số này quả là khơng nhỏ. Có được như vậy là nhờ sự cố gắng của xí nghiệp Sơng Đà 10.2 trong việc lựa chọn địa điểm cung cấp nguyên vật liệu hợp lý. Phương tiện vận chuyển nguyên vật liệu cũng như phương thức cung ứng vật liệu cho q trình thi cơng theo tiến độ của cơng trình một cách thích hợp. Mặc dù vào thời gian này, giá cả nguyên vật liệu khơng những giảm mà cịn có xu hướng tăng. Nhưng đội xe cơ giới của Công ty đã hoạt động hết công suất trong q trình vận chuyển do vậy khơng phải th chuyên trở. Kho bãi được chuẩn bị từ trước nên vẫn đề bảo quản vật liệu khơng gặp khó khăn. Vật liệu khơng bị thất thoát hay bị ảnh hướng tới chất lượng.
Khoản mục chi phí nhân cơng:
+ Về tuyệt đối giảm so với dự toán: 30.199.700đ
+ Về số tương đối giảm: 30.199.700đ
4.382.675.000 x 100% = 0,69%
Sự thay đổi của khoản mục nhân công chịu ảnh hưởng của hai nhân tố chính sách là cơng nhân trực tiếp tham gia sản xuất bình quân tại các cơng trình chính và tiền lương bình quân của một cơng nhân trực tiếp xây lắp cơng trình. Trên thực tế, trong khối lượng và cơ cấu khối lượng cơng tác thi cơng có sự thay đổi, máy móc được sử dụng là chủ yếu nên số công nhân trực tiếp tham gia sản xuất trong thời gian này có giảm. Bên cạnh đó khơng nhắc đến đội đã giảm được số cơng nhân bằng chính các biện pháp tích cực như: Loại trừ những tổn thất do ngừng việc, loại bỏ những bất hợp lý trong tổ chức lao động, không sử dụng nhân công lành nghề trong cơng việc phụ.
Khoản mục chi phí sử dụng máy
+ Về số tuyệt đối tăng so với số dự toán là; 40.651.600
+ Về số tượng đối tăng: 3.107.200.00040.651.600 x 100% = 1,3%
Sự tăng lên của khoản mục này đã làm thay đổi tỷ trọng chi phí sử dụng máy trong chi phí trực tiếp. Nhưng nguyên nhân làm tăng chi phí này khơng thuộc về kỹ thuật tổ chức thi cơng cơng trình. Thực tế, Công ty đã lập được biện pháp thi công cơ giới háo, lựa chọn phương pháp sử dụng mang tính tối ưu trên cơ sở so sánh các chỉ tiêu kinh tế kỹ thuật, tận dụng hết công suất máy. Khơng xảy ra tình trạng nghỉ việc giữa ca do không đảm bảo nhiên liệu hay thiếu nhân công vận hành máy.. Vậy khoản mục này cao hơn so với chi phí dự tốn là do mức độ cơ giới hố thi cơng cơng trường được tăng cao. Do đó chi phí phục vụ cho máy cũng theo đó tăng lên làm cho khoản mục này tăng lên so với chi phí dự tốn.
Chi phí sử dụng máy tăng mà tổng chi phí thấp hơn so với dự tốn, điều đó chứng tỏ biểu hiện hiệu quả của việc đưa máy móc kỹ thuật vào sản xuất. Chi phí tăng mà hiệu suất lao động tăng hồn tồn có thể chấp nhận được. Mặt khác, ta có thể thấy chi phí nhân cơng trực tiếp không chỉ tiêu giá thành giảm.
+ Về sơ đồ tuyệt đối giảm so với dự toán: 43.282.700đ
Về số tương đối giảm: 43.282.700đ
4.902.300.000 x 100% = 0,88%
So với các khoản chi phí khác thì chi phí sản xuất chung là khoản chi phí có tính chất chung, tương đối cố định giữa các thời kỳ kế hoạch và kế hoạch xây dựng thực hiện được. Do tính chất này, nếu Cơng ty có đẩy nhanh tiến độ thi cơng, hồn thành bàn giao nhiều hạng mục cơng trình thì có thể tiết kiệm được tương đối chi phí dù nội dung chi tiêu khơng đổi. Song khoản mục này không nhất thiết phải phát sinh tương đối với khối lượng mà Công ty thực hiện được trong kỳ. Bởi các cơng trình có quy mơ lớn nên phải thi cơng trong nhiều năm. Ngay từ ngày khởi công, Công ty đã nhận bỏ ra khoản chi phí cho việc chuẩn bị cơng trường như kho tàng, bến bãi, dụng cụ thi cơng, lán trại,… Những khoản chi phí này rõ ràng khơng có khối lượng xây lắp hoàn thành tương ứng. Chuyển sang những kỳ hoạt động sau, mặc dù khối lượng công việc thực hiện tăng nhiều so với kỳ đầu, nhưng trong kỳ chỉ xuất hiện một khoản chi có liên quan trực tiếp tới việc thực hiện khối lượng công việc phát sinh. Trên thực tế, có nhiều nguyên nhân ảnh hưởng tới mức chi của chi phí sản xuất chung như việc Công ty áp dụng rộng rãi các phương pháp công nghiệp trong thi công, biện pháp thi công tốt nhằm giảm thời hạn thi cơng các cơng trình…
Với mức giảm 43.282.700 tương ứng với mức giảm tương đối là 0,88% có thể đánh giá đây là thành tích của đội. Chi phí họp, tiếp khách giảm đáng kể,…
Phấn đấu hạ giá thành các cơng trình hồn thành bàn giao là một nhiệm vụ quan trọng trong q trình hoạt động của cơng ty. Hạ giá thành có rất nhiều ý nghĩa đối với bản thân Công ty, song hạ giá thành không đi đôi với việc ăn bớt, cắt xén nguyên vật liệu… phải đảm bảo kỹ thuật, mỹ thuật, chất lượng cũng như thời gian xây dựng. Đảm bảo chất lượng và thời gian xây dựng sẽ tạo dựng uy tín cho Cơng ty - một nhân tố quan trọng và không thể thiếu trong nền kinh tế mở như hiện nay.