PHẦN I LỜI MỞ ĐẦU
PHẦN II NỘI DUNG
2.2.3 Quy trình kiểm tốn Tài sản cố định và Chi phí khấu hao tại Công ty
2.2.3.3 Thực hiện kiểm toán và đánh giá kết quả
2.2.3.3.1. Mục tiêu kiểm toán
- Hiện hữu, quyền: các TSCĐ được ghi chép là có thật, các nghiệp vụ mua sắm, tiếp nhận, thanh lý, chuyển nhượng TSCĐ thật sự xảy ra và doanh nghiệp có quyền sở hữu đối với các tài sản này.
- Đầy đủ: mọi doanh nghiệp ghi nhận liên quan TSCĐ của đơn vị đều được ghi nhận.
- Ghi chép chính xác: các TSCĐ được phản ánh trên sổ chi tiết TSCĐ đã được ghi chép đúng, tổng cộng đúng và phù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ cái.
- Đánh giá: các TSCĐ được đánh giá phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện
- Trình bày và cơng bố: trình bày và khai báo TSCĐ – gồm cả việc cơng bố phương pháp tính khấu hao phải phù hợp và đầy đủ với quy định hiện hành.
2.2.3.3.2. Các thủ tục kiểm tốn TSCĐ hữu hình của cơng ty IAC
Đánh giá HTKSNB đối với TSCĐ, KTV sẽ áp dụng phương pháp quan sát hoặc phòng vấn trực tiếp để đưa ra các nhận xét trên các mặt như năng lực của nhân viên, cách tổ chức, kiểm soát của nhân viên quản lý TSCĐ, hệ thống sổ sách kế tốn của doanh nghiệp và quy trình lưu chuyển chứng từ của doanh nghiệp đó.
Thử nghiệm kiểm sốt
- KTV thực hiện thủ tục kiểm soát nội bộ bằng cách hỏi kế tốn đơn vị xem có tình huống bất thường nào phát sinh hay không và vài câu hỏi cần thiết liên quan tới chính sách và thủ tục kế tốn đối với khoản mục TSCĐ.
- Nếu rủi ro kiểm sốt thấp thì thơng qua thử nghiệm cơ bản, thực tế cho thấy KTV phần lớn tập trung thực hiện thử nghiệm cơ bản nên thử nghiệm kiểm sốt ln được thực hiện lồng vào thử nghiệm cơ bản.
- Tại công ty, công việc thiết kế các thử nghiệm kiểm sốt và cơng việc đánh giá lại rủi ro thường được các KTV bỏ qua và thay vào đó, trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn các KTV thường đi sâu vào các thử nghiệm chi tiết để thu thập bằng chứng.
Thử nghiệm cơ bản
- Lập các tỷ số so sánh năm hiện hành với năm trước. + Tổng giá trị tài sản cố định trên doanh thu thuần. + Tổng giá trị tài sản cố định trên giá vốn hàng bán. + Tổng giá trị tài sản cố định trên vốn chủ sở hữu. + Lợi nhuận thuần trên tổng giá trị tài sản cố định.
- Thu thập hay tự lập bảng tổng hợp danh mục khấu hao tài sản cố định của khách hàng.
+ Nếu trong năm khơng có biến động tăng, giảm tài sản cố định
Chính sách khấu hao tài sản cố định năm nay nhất quán với năm trước không?
Số liệu năm trước đã được kiểm toán hoặc đã được cung cấp bởi bằng chứng đáng tin cậy.
Thực hiện so sánh chi phí khấu hao năm nay so với năm trước.
Nếu không biến động hoặc biến động không đáng kể: chấp nhận kết quả mà khơng cần thực hiện thêm kỹ thuật kiểm tốn khác. Ngược lại sẽ thực hiện thử nghiệm chi tiết.
+ Tương tự nếu trong năm có tăng giảm tài sản cố định chỉ cần thử nghiệm chi tiết đối với các nghiệp vụ có liên quan.
Tại cơng ty, thủ tục phân tích chủ yếu nghiên về việc phân tích biến động giữa các năm. Các thủ tục phân tích thường được áp dụng là lập tỷ số so sánh năm hiện
hành/năm trước. Bằng việc so sánh, KTV sẽ tìm ra những biến động và yêu cầu khách hàng giải thích. Từ đó có thể rút ra những điểm đáng lưu ý khi thực hiện tiếp các thử nghiệm chi tiết
Thủ tục kiểm tra chi tiết
Thử nghiệm 1: Kiểm tra số tổng cộng bằng cách đối chiếu số liệu trên bảng tổng
hợp tình hình tăng giảm tài sản cố định với số liệu trên báo cáo tài chính và sổ cái về nguyên giá,giá trị hao mòn lũy kế,giá trị còn lại.
Thử nghiệm 2: Đảm bảo rằng các tài sản cố định được quan sát trong kỳ kiểm kê
và xác định các máy móc lỗi thời khơng sử dụng được.
Thử nghiệm 3: Đối với tài sản tăng trong năm thực hiện những bước sau để xác
minh và kiểm tra quyền sở hữu:
- Đối chiếu nguyên giá với chứng từ gốc như phiếu chi, hóa đơn mua hàng. - Kết hợp với các tài khoản khác như phải trả, chi phí để xác định các khoản chi phí mua tài sản cố định có được phản ánh vào giá trị tài sản không?
- Xem xét số phát sinh tăng tài sản cố định có bao gồm chi phí trả trước dài hạn hay khơng?
- Đối với tài sản có gốc ngoại tệ: xác định tỷ giá chuyển đổi được áp dụng.
Thử nghiệm 4: Kiểm tra việc chuyển vốn từ cơng trình xây dựng cơ bản dở dang
vào tài sản cố định
- Kiểm tra hồ sơ có liên quan đối với giá trị lớn. Kiểm tra đối chiếu giá trị tài sản đối với quyết tốn cơng trình, hợp đồng và các chứng từ liên quan.
- Kiểm tra chứng từ đối với cơng trình tự làm, so sánh với dự tốn để đánh giá tính hợp lý của giá trị cơng trình.
Thử nghiệm 5: Kiểm tra tài khoản chi phí bảo dưỡng, sữa chữa, thay thế phát sinh
trong kỳ và xem xét liệu có chi phí nào cần hạch tốn tăng nguyên giá hay không?
Thử nghiệm 6: Đối với tài sản thanh lý chuyển nhượng trong kỳ: kiểm tra chi tiết
đối với khoản có giá trị lớn, kiểm tra các văn bản phê chuẩn cho việc thanh lý tài sản cố định và chứng từ thu do thanh lý tài sản cố định. Tính lại lãi lỗ do thanh lý tài sản.
Thử nghiệm 7: Khấu hao tài sản cố định
- Đối chiếu tổng chi phí khấu hao và khấu hao lũy kế với sổ cái. Đối chiếu chi phí khấu hao với các khoản chi phí có liên quan.
- Đối chiếu tỷ lệ khấu hao của từng loại tài sản cố định có phù hợp theo quy định hiện hành hay khơng? Việc áp dụng cách tính khấu hao có nhất qn hay khơng? Nếu tỷ lệ khấu hao thay đổi, đảm bảo sự thay đổi đó có được chứng minh hợp lý và hợp pháp.
- Đối chiếu chi phí khấu hao giữa các năm, giải thích sự khác biệt và thay đổi bất thường. Đối với các khoản bất thường, tính lại chi phí khấu hao và đối chiếu với bảng chi phí đã ghi chép.
Thử nghiệm 8: Đối với tài sản cố định thuê tài chính.
- Thực hiện đối chiếu số liệu trên sổ tổng hợp và sổ cái.
- Xem xét phương pháp khấu hao đối với tài sản thuê tài chính.
- Chọn một số tài sản đã thuê và tuổi thuê trong kỳ thực hiện các bước sau:
Kiểm tra sự hiện hữu của tài sản và khẳng định rằng khách hàng vẫn đang sử dụng tài sản này.
Kiểm tra chi phí th, thời hạn th thơng qua hợp đồng thuê.
Kiểm tra việc tính ngun giá của tìa sản th, tiền lãi trả trong kỳ (đối với tài sản mới đi thuê).
Tính tốn lại khấu hao.
Đối với tài sản khơng cịn th nữa, kiểm tra biên bản thanh lý, kết thúc hợp đồng thuê và cách hạch toán tài sản này.
Thử nghiệm 9: Đối với tài sản vơ hình
Thu thập bảng tổng hợp phản ánh số dư đầu kỳ, phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ cũng như khấu hao trong kỳ và lũy kế của các chi phí trước hoạt động, tiền bản quyền, giá trị quyền sử dụng đất…thực hiện:
- Kiểm tra đối chiếu với sổ cái
- Kiểm tra tính hợp lý của các chi phí được tính vào chi phí trước hoạt động. - Chọn một số tài sản hình thành trong năm thực hiện kiểm tra chi tiết:
Đối chiếu số liệu trên sổ sách với chứng từ: phiếu chi, hóa đơn, hóa đơn giá trị gia tăng,..
Kiểm tra việc phê chuẩn của người có thẩm quyền. - Kiểm tra khấu hao và tỷ lệ khấu hao.
Thử nghiệm 10: Kiểm tra xem xét có khoản tài sản đảm bảo thế chấp nào khơng
có trên biên bản họp hội đồng quản trị, xác nhận nợ của ngân hàng và yêu cầu của quản lý.
Thử nghiệm 11: Xem xét báo cáo tài chính và giấy tờ làm việc năm trước để đảm
bảo rằng các dữ liệu đối chiếu và báo cáo tài chính đã bao gồm trong giấy tờ làm việc.
Thử nghiệm 12: Nếu tài sản cố định khách hàng cho thuê hoạt động, ngoài việc
kiểm tra hợp đồng thuê, biên bản bàn giao tài sản, có thể gửi thư xác nhận từ bên thứ ba để xác nhận tính hiện hữu.
Kiểm tra chi tiết số dư TSCĐ đến thời điểm lập BCTC:
- Căn cứ vào số dư đầu kỳ và kết quả kiểm toán các nghiệp vụ tăng, giảm trong kỳ để xác định số dư cuối kỳ của TSCĐ.
- So sánh, đối chiếu chi tiết danh mục TSCĐ với biên bản kiểm kê. - Kiểm tra sự phân loại TSCĐ theo tiêu chuẩn chế độ quy định. - Kiểm tra tình trạng thế chấp của TSCĐ.
- Kiểm tra tình trạng chờ thanh lý của TSCĐ.
Tổng hợp và đánh giá kết quả
- Bước 1: Tổng hợp, phân tích số liệu đạt được
KTV tổng hợp tất cả các dữ liệu đã thu thập để phân tích lên bảng tổng hợp. Đối chiếu số liệu của doanh nghiệp và KTV, xác định chênh lệch và đề nghị bút toán điều chỉnh nếu cần.
- Bước 2: Kiểm tra các bút toán bất thường
Sau khi tổng hợp số liệu từ sổ tổng hợp chi tiết và sổ tổng hợp của doanh nghiệp, tùy từng trường hợp, KTV sẽ lên sơ đồ chữ T để thấy rõ mối quan hệ của các tài khoản, đồng thời xem xét các bút toán khác thường.
- Bước 3: Đề nghị bút toán điều chỉnh
Sau khi đã phân tích và đạt được sự giải trình hợp lý của kế tốn trưởng, những sai sót hoặc gian lận nếu lớn hơn mức trọng yếu đã đề ra, KTV sau khi thảo luận với nhóm trưởng, sẽ tổng hợp và đề nghị bút toán điều chỉnh đối với doanh nghiệp.